經(jīng)理的困惑案例分析

1、經(jīng)理的困惑案例分析經(jīng)理的困惑案例分析報(bào)告第一部分背景介紹2004年3月12日某醫(yī)院工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計(jì)年報(bào)及 有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送至經(jīng)理室。經(jīng)理對報(bào)告中提到的兩個企業(yè)情況頗為困惑：1）甲制藥廠：是專門生產(chǎn)輸液原料的，2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓， 貨款不斷增加，資金頻頻告急；而2003年該廠對此積極努力，一方面適 當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則擴(kuò)大銷售，減少庫存，但為何報(bào)表反映的利潤2003年卻比2002年下降？2）乙制藥廠：也是生產(chǎn)輸液原料，2002年經(jīng)營狀況良好，2003年市場不景 氣，銷售量比2002年下降，為何報(bào)表反映的利潤等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要比2002

2、年還要好呢？被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長也覺得有問題，于是他將兩個工廠交上來的 有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。甲制藥廠的有關(guān)資料如表1所示：表1利潤表單位：元摘要2002 年2003 年銷售收入1,855,0002,597,000減：銷售成本1,272,0002,234,162銷售費(fèi)用8,500108,000凈利潤498,000254,838期初庫存數(shù)16,00035,000本期生產(chǎn)數(shù)72,00050,400本期銷售數(shù)53,00074,200期末存貨數(shù)35,00011,200期末在產(chǎn)品單位售價(jià)3535單位成本：2430.11材料77工資45.71燃料和動力33制造費(fèi)用1014.40

3、其中：工資和制造費(fèi)用每年分別為288000元和720000元，銷售成本采用后 進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、 工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。乙制藥廠的有關(guān)資料如表2所示：表2利潤表單位：元摘要2002 年2003 年銷售收入1,200,0001,100,000減：銷售成本1,080,000964,700銷售費(fèi)用30,00030,000凈利潤90,0001,053,000期初庫存數(shù)100100本期生產(chǎn)數(shù)12,00013,000本期銷售數(shù)12,00011,000期末存貨數(shù)1002100期末在產(chǎn)品單位售價(jià)100100單位成本：9087.7材料50

4、50工資1513.85燃料和動力1010制造費(fèi)用1513.85其中：工資和制造費(fèi)用兩年均為180000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。該 廠在分析其利潤上升的原因時(shí)，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、 保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的 結(jié)果。第二部分問題提出1、甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？2、如果你是公司財(cái)務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向你的經(jīng)理解釋。第三部分探討分析1. (1)甲制藥廠分析結(jié)論不正確。導(dǎo)致甲制藥廠利潤下降的原因有以下：1)甲廠采用完全成本法核算成本完全成本法下，一定的銷售量，產(chǎn)量大則利潤高。本年產(chǎn)量下降，固定費(fèi)用 (工資

5、、制造費(fèi)用)單位成本上升，銷售成本采用后進(jìn)先出法，所以利潤下降，下降金額 50400X (30.11 24) =307944元。2)銷售成本采用后進(jìn)先出法且成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤本年度產(chǎn)量50400公斤，本年度銷售量74200公斤，銷售量大于產(chǎn)量， 按照后進(jìn)先出法，銷售量中的50400公斤按照本年度單位成本30.11結(jié)轉(zhuǎn), 74200 50400=23800公斤按照上年度單位成本 24結(jié)轉(zhuǎn)，而實(shí)際上甲制藥廠 銷售成本全部按照本年單位成本 30.11結(jié)轉(zhuǎn)，這種作法是不正確的。此項(xiàng)造成成本虛增23 800 X (30.11 24) =145 418元，從而導(dǎo)致利潤減少。3)銷售費(fèi)用增加，減少利潤108000

6、-85000=23000 元。最終導(dǎo)致甲廠2003年度比2002年度利潤減少307944+23000-233200=97744元在財(cái)務(wù)報(bào)表里，甲廠是用完全成本法計(jì)算本年利潤的，下面我們用變動成本法計(jì)算。甲廠變動成本法計(jì)算 單位：元摘要2002 年2003 年銷售收入1,855,0002,597,000變動成本：材料7*53000=3710007*742000=5194000燃料和動力3*53000=1590003*742000=2226000銷售費(fèi)用85000108000邊際貝獻(xiàn)12400001747000固定成本：10080001008000工資288000288000制造費(fèi)用7200007

7、20000稅前利潤232000739000通過分析我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)科長的結(jié)論并不正確，對 2002年和2003年的數(shù)據(jù)對 比發(fā)現(xiàn)，甲制藥廠2003年利潤下降的原因有：甲廠采用完全成本法核算成本、 銷售成本采用后進(jìn)先出法且成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤、銷售費(fèi)用增加等因素。我們用變動成 本法計(jì)算發(fā)現(xiàn)，2003年度并沒有下降，反而隨著銷量的增加而上升了許多。(2)乙制藥廠分析結(jié)論不正確。導(dǎo)致乙制藥廠利潤下降的原因有以下：1)乙廠采用完全成本法核算成本乙制藥廠利潤上升，一方面是乙廠采用完全成本法進(jìn)行成本核算，增加產(chǎn)量使單位變動成本降低。2)銷售成本采用后進(jìn)先出法由于銷售成本采用后進(jìn)先出法，銷售量小于于產(chǎn)量，故本年結(jié)轉(zhuǎn)的銷

8、售費(fèi)用 全部為當(dāng)年生產(chǎn)成本。綜合以上原因，乙制藥廠 03年凈利潤比02年凈增加105300-90000=15300 元。具體分析如下：(1)銷售量下降，減少利潤(1100012000) X ( 100 90) =10000元(2)產(chǎn)量增加，固定費(fèi)用(工資、制造費(fèi)用)單位成本下降，銷售成本采用后進(jìn)先出法，增加利潤11000X (9087.70) =25300元最終導(dǎo)致乙廠利潤增加 25300-10000=15300元下面我們用變動成本法計(jì)算乙廠年利潤。乙廠變動成本法計(jì)算單位：元摘要2002 年2003 年銷售收入變動成本：750000690000材料50*12000=60000050*11000

9、=550000燃料和動力10*12000=12000010*11000=110000銷售費(fèi)用3000030000邊際貝獻(xiàn)450000410000固定成本：360000360000工資180000180000制造費(fèi)用180000180000稅前利潤9000050000通過分析我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)科長的結(jié)論并不正確, 對比2002年和2003年的報(bào)表 數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致乙制藥廠 2003年利潤上升，一方面是乙廠采用完全成本法 進(jìn)行成本核算，增加產(chǎn)量使單位變動成本降低；另一方面乙廠銷售成本采用后進(jìn) 先出法，銷售量小于于產(chǎn)量，故本年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費(fèi)用全部為當(dāng)年生產(chǎn)成本扣除， 故利潤減少。2、通過以上對比分析，如果我是財(cái)務(wù)科長，我將得出以下結(jié)論：完全成本法計(jì)算以產(chǎn)量為側(cè)重點(diǎn)，變動成本法計(jì)算以銷量為側(cè)重點(diǎn)。當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按照變動成本法計(jì)算的損益小于按照完全成本法計(jì) 算的損益。當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按照變動成本法計(jì)算的損益大