園林綠化企業(yè)承接園林綠化工程如何納稅

1、園林綠化企業(yè)承接園林綠化工程如何納稅問：我公司系一家園林綠化企業(yè)，屬于建筑業(yè)中的其他建筑業(yè)，并已 取得園林綠化企業(yè)資質。主營業(yè)務為園林綠化工程、園林建筑工程、 邊坡治理工程、礦山生態(tài)復綠工程的設計、施工和技術開發(fā)等。我公司在外省承接一項園林綠化工程，簽訂了園林綠化施工合 同，合同規(guī)定乙方包工包料，包工期，包質量，包成活，包安全文明 施工的方式承包施工。我公司的該項業(yè)務無論從形式和內容上來說， 都是承接工程并施工，并經發(fā)包方的驗收進行竣工結算?，F發(fā)包方認為我公司系銷售苗木給該方，應開具苗木銷售發(fā)票 (Invoice )給該方；而我公司認為，由于我們進行的是工程施工， 理應到當地開具建筑業(yè)發(fā)票(

2、Invoice )給該發(fā)包方。發(fā)包方的理由 就是，根據國稅函 2008212 號文的相關規(guī)定。請問國稅函 2008212 號文的執(zhí)行對象， 究竟是銷售苗木的納稅 人( Taxpayers )呢，還是也包括我們這樣從事建筑業(yè)的納稅人 ( Taxpayers )？明確一點的是，我公司并不銷售任何苗木，所有該 工程所需苗木皆需從外采購，并進行栽種、造型、布置，并按照建筑 業(yè)的相關要求， 對其進行一年的維護和保養(yǎng)。 我們這種情況究竟是應 該執(zhí)行營業(yè)稅( Businesstax )暫行條例所規(guī)定的建筑業(yè)繳納營業(yè)稅Businesstax )還是應該執(zhí)行國稅函 2008212 號文繳納增值稅value-ad

3、dedtax ）？答 ：中華人民共和國營業(yè)稅 (Businesstax )暫行條例實施細則 (財政部、國家稅務總局令 2008 年第 52 號)第六條規(guī)定，一項銷 售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物， 為混合銷售行為。 除本細則 第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅 ( Businesstax )；其他單位和個人的混合銷售行為， 視為提供應稅勞 務，繳納營業(yè)稅(Businesstax )。第七條規(guī)定，納稅人( Taxpayers )的下列混合銷售行為，應當 分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額， 其應稅勞務的營

4、業(yè)額繳 納營業(yè)稅( Businesstax )，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅 ( Businesstax )； 未分別核算的，由主管稅務機關( Taxauthorities )核定其應稅勞務 的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為； 國家 稅務總局關于印發(fā) 的通 知 條款失效 (國稅函發(fā) 1995156 號)規(guī)定：六、問：對綠化工 程應按何稅目征稅？綠化工程往往與建筑工程相連， 或者本身就是某個建筑工程的一 個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬 于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化 工程按“建筑業(yè) - 其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅( Bus

5、inesstax )根據上述規(guī)定，貴公司承包園林綠化工程的同時外購苗木用于綠 化工程，不屬于提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行 為，應視為提供應稅工程勞務，全額按“建筑業(yè) - 其他工程作業(yè)”繳 納營業(yè)稅( Businesstax )。園林工程公司繳稅指南問題某景觀園林工程有限公司位于我國著名的旅游風景區(qū)，擁有林 木、花卉種植基地及景觀石采石場，主要從事仿古建筑、綠化工程施 工、園林景觀設計、 銷售苗木和景觀石并為客戶提供園林維護等業(yè)務。 2009 年度發(fā)生如下業(yè)務：1. 承接某園林式會所的建設工程，負責會所的仿古建筑、自然山 水、綠化景觀等項目的建設，工程總價 3500 萬元。其中，

6、建筑施工 工程 2500 萬元，銷售林木 760 萬元(銷售本公司種植 600 萬元，外 購 160 萬元)，花卉 40 萬元，景觀石 200 萬元(采石過程中發(fā)生進 項稅金 5 萬元)。2. 承接某沙場取沙后形成的沙坑治理綠化工程， 負責平整沙坑、 造林及林木養(yǎng)護，工程總價 1000 萬元。其中，銷售林木 750 萬元， 并負責樹木管護 2 年，管護費 50 萬元，沙坑平整 200 萬元。3. 為某園林提供林木管護勞務取得收入 100 萬元，其中病蟲害 防治、植保勞務收入 80 萬元。請計算上述 3 筆業(yè)務各自應繳納的稅款并說明稅法依據。解答業(yè)務 1 的處理：（ 1 ）根據營業(yè)稅暫行條例實施

7、細則第六條的規(guī)定，一項銷 售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。第七條規(guī) 定，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應 當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額 繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務 機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。所以，該園林工程公司在承接某園林 式會所的建設工程中，既提供營業(yè)稅勞務又銷售貨物，為混合銷售行 為，應對建筑施工勞務與自產貨物林木、花卉、景觀石分別核算，計 算其應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅、增值稅。由于外購林木 160 萬元不是該公司自產貨物，不符合營業(yè)稅 暫行條例實施細則第七

8、條規(guī)定的繳納增值稅的規(guī)定。根據營業(yè)稅 暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人 提供建筑業(yè)勞務的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他 物資和動力價款在內。所以，該公司外購的林木 160 萬元應計入建筑 施工營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=（2500 + 160 ） X 3%耳9.8 （萬元）。（ 2 ）增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，農業(yè)生產者銷售的自產 農業(yè)產品免征增值稅。財政部、國家稅務總局關于印發(fā)農業(yè)產品 征稅范圍注釋的通知（財稅199552 號）規(guī)定，農業(yè)生產者銷 售的自產農業(yè)產品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、 捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業(yè)

9、產品。 農業(yè)產品征稅范 圍注釋對林業(yè)產品的注釋是，指喬木、灌木和竹類植物，以及天然 樹脂、天然橡膠。所以，該公司銷售自產的林木 600 萬元免征增值稅。 由于農業(yè)產品征稅范圍注釋沒有對花卉進行列舉，因此，花卉銷 售不屬于增值稅免稅范圍，應繳納增值稅。銷售景觀石應納增值稅=（200 X ）17%9 （萬元）；銷售花卉應納增值稅=（40 X 16%）（萬元）；合計應納增值稅 35.8 萬元。業(yè)務 2 的處理：（ 1 ）對綠化工程應按何稅目征稅問題，國家稅務總局關于印 發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一） 的通知（國稅函發(fā) 1995156 號） 規(guī)定，綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的 一個

10、組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就 屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠 化工程按“建筑業(yè)其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。 同時，根據營 業(yè)稅暫行條例實施細則第六條和第七條的規(guī)定，沙場治理綠化工程 應該分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別納稅。該企業(yè)應就沙坑平整勞務繳納營業(yè)稅=（20（6X萬）=元）。（2）同上，根據增值稅的相關規(guī)定，該公司銷售林木750 萬元免征增值稅。對銷售林木的同時提供林木管護勞務的收入如何納稅， 國家稅務總局 關于林木銷售和管護征收流轉稅問題的通知 （國稅函 2008 212 號）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林 木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。另外，該 項銷售業(yè)務中的林木雖然為增值稅免稅貨物，但農業(yè)產品征稅范圍 注釋沒有對免稅貨物的管護勞務進行列舉，此項管護勞務不得享受 增值稅免稅優(yōu)惠。該公司應就管護勞務繳納增值稅=（5