商業(yè)投資移民與移民審

1、商業(yè)投資移民與移民審計(jì)1移民現(xiàn)象與移民審計(jì)的誕生 人類(lèi)的遷徙是自從人類(lèi)誕生就一直持續(xù)至今的一種現(xiàn)象。 遷徙的人被 冠用了一個(gè)名詞：移民。在移民現(xiàn)象中，發(fā)達(dá)國(guó)家始終是移民者的目 的地，發(fā)達(dá)國(guó)家不斷吸引著從世界各地而來(lái)的人們。 然而，在不同的時(shí)期，發(fā)達(dá)國(guó)家面對(duì)移民者采取著不同的移民政策。 在生產(chǎn)力高速發(fā)展的時(shí)期， 地廣人稀、勞動(dòng)力缺乏制約著發(fā)展的速度， 此時(shí)的發(fā)達(dá)國(guó)家急需要大量的勞動(dòng)力投入機(jī)械化大生產(chǎn)之中， 對(duì)于移 民政策會(huì)相對(duì)寬松。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸平緩， 勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)逐漸被資金密集型產(chǎn)業(yè)和技術(shù) 密集型產(chǎn)業(yè)所替代， 發(fā)達(dá)國(guó)家不再需要簡(jiǎn)單的勞動(dòng)力來(lái)促進(jìn)發(fā)展， 而 是需要更多擁有商業(yè)經(jīng)驗(yàn)、 資金以及一

2、些特殊技能的人員來(lái)促進(jìn)本國(guó) 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。能否為本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)是所有移民歸化接受?chē)?guó)所關(guān)注的重 點(diǎn)，這主要體現(xiàn)在兩方面： 移民申請(qǐng)者是否擁有本國(guó)所需的技術(shù)，成 為經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的勞動(dòng)者； 或是移民申請(qǐng)者是否擁有雄厚的資金可以投資 于本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展并為本國(guó)的國(guó)民就業(yè)提供幫助。 前一類(lèi)型被稱(chēng)作為 技術(shù)移民，而后一種就是商業(yè)投資移民。由此，商業(yè)投資移民作為很 多西方發(fā)達(dá)國(guó)家的新移民政策和移民類(lèi)別正式出臺(tái) 如何證明移民申請(qǐng)者是否擁有雄厚的資金進(jìn)行商業(yè)投資并且為其經(jīng) 濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)， 已經(jīng)成為移民歸化接受?chē)?guó)需要了解的一個(gè)很重要的 問(wèn)題。該問(wèn)題的答案，不是移民管理當(dāng)局自身能夠解答的，必須有一 個(gè)既獨(dú)立于移民

3、歸化接受?chē)?guó)的移民局， 同時(shí)也獨(dú)立于申請(qǐng)者的中介方 來(lái)出具證明。這個(gè)中介方就是民間審計(jì)師。由此，移民審計(jì)作為一種 新的審計(jì)類(lèi)型誕生了。 可以這樣說(shuō)， 移民審計(jì)這種特殊的審計(jì)類(lèi)別是 隨著商業(yè)投資移民政策的誕生而誕生的。2移民審計(jì)的主要內(nèi)容 移民審計(jì)的程序并沒(méi)有相關(guān)的準(zhǔn)則或是法律進(jìn)行明文規(guī)定， 而是根據(jù) 不同國(guó)家移民局所需要移民申請(qǐng)者提供的材料來(lái)進(jìn)行審計(jì)， 因此，審 計(jì)工作的目標(biāo)以及審計(jì)程序都是靈活變動(dòng)的。 大多數(shù)國(guó)家相似類(lèi)別的 移民所需提供的材料不盡相阿，但并沒(méi)有根本的差異。(1)與資金相關(guān)的審計(jì) 所有移民歸化接受?chē)?guó)在商業(yè)投資移民類(lèi)別中都規(guī)定了移民申請(qǐng)者所 需擁有的資產(chǎn)數(shù)量， 或是擁有某企業(yè)股份的

4、數(shù)量等等有關(guān)資金數(shù)量的 最低限額。例如澳大利亞商業(yè)投資移民 163A 類(lèi)成功商業(yè)人士移民， 就要求申請(qǐng)者在申請(qǐng)前 4 年的 2 個(gè)財(cái)政年度中在一項(xiàng)或多項(xiàng)生意中 占有 10 以上的股份，且每年?duì)I業(yè)額不少于 30 萬(wàn)澳幣 (約 200 萬(wàn)人 民幣），全家凈資產(chǎn)不少于 35 萬(wàn)澳幣（其中 25 萬(wàn)用于投入澳洲生意， lO 萬(wàn)用以安居費(fèi)用 ）。 那么，移民審計(jì)的所有審計(jì)工作都將針對(duì)以上的條件進(jìn)行， 即核查申 請(qǐng)者是否在法律允許的范圍內(nèi)符合了以上的條件。 審計(jì)人員應(yīng)該檢驗(yàn) 相關(guān)企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照與年檢紀(jì)錄， 以確定申請(qǐng)者所在企業(yè)是否真實(shí)存 在，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍是否合法；核實(shí)全套營(yíng)業(yè)文件，包括驗(yàn)資報(bào)告、 銀行資

5、金到位證明，以確定申請(qǐng)者所在企業(yè)的規(guī)模及資金的充足性， 以及申請(qǐng)者在企業(yè)內(nèi)所占的股份數(shù)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)下線。企業(yè)的營(yíng)業(yè)額取決于銷(xiāo)售收入， 因此審計(jì)師工作范圍在銷(xiāo)售與收款循 環(huán)審計(jì)中，應(yīng)核實(shí)收入的合法性、收入是否是具有持續(xù)性的，入賬的 銷(xiāo)售收入是否真實(shí)存在，銷(xiāo)售憑證是否完整等等。（2）與稅收相關(guān)的審計(jì) 移民歸化接受?chē)?guó)設(shè)定移民者的條件主要是為了核查移民者來(lái)到本國(guó) 后是否可以為本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)， 而核查的依據(jù)就在于申請(qǐng)者 對(duì)原籍國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否作出貢獻(xiàn)。 在西方發(fā)達(dá)國(guó)家， 對(duì)于國(guó)家是否 有所貢獻(xiàn)不僅在于創(chuàng)造的營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)的高低， 更重要的是繳納稅額的高 低。依法納稅是發(fā)達(dá)國(guó)家公民最重要的義務(wù)之一， 稅

6、收也是國(guó)家最重 要的財(cái)政收入。 稅收主要用以進(jìn)行市政建設(shè)以及福利項(xiàng)目， 來(lái)完善國(guó) 家的硬件設(shè)施和福利制度，為國(guó)民提供更優(yōu)質(zhì)的生活條件。因此，移民審計(jì)另一項(xiàng)重要的工作就是核實(shí)申請(qǐng)者的納稅資料與數(shù) 額。申請(qǐng)人持股企業(yè)過(guò)去兩年公證過(guò)的稅單、所得稅稅單、增值稅稅 單及其它與稅務(wù)相關(guān)的文件， 個(gè)人收入所得稅的稅單， 都必須納入審 計(jì)的范圍。 審計(jì)師必須核實(shí)申請(qǐng)者的所有合法收入是否全額納稅、 所 有的退稅項(xiàng)目是否合法、 憑證是否完整， 個(gè)人收入是否依法繳納了個(gè) 人所得稅等等。3移民審計(jì)的特性(1)移民審計(jì)主體的資格認(rèn)定 移民審計(jì)主體，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，開(kāi)展移民審計(jì)的資格認(rèn)定， 有著很強(qiáng)的特殊性。 移民

7、審計(jì)一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn) 行，但是并不是任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承接移民審計(jì) 業(yè)務(wù)?？梢猿薪右泼駥徲?jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由移 民申請(qǐng)者決定。不同的國(guó)家在移民相關(guān)的政策中進(jìn)行了規(guī)定可以承接 移民審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員， 是法律許可的。 只有移民歸化接受 國(guó)家的移民署或有關(guān)當(dāng)局認(rèn)可的機(jī)構(gòu)和個(gè)人出具的審計(jì)報(bào)告才是有 效的。移民歸化接受?chē)?guó)一般是自由經(jīng)濟(jì)體制， 為什么要對(duì)移民審計(jì)主體資格 進(jìn)行嚴(yán)格的法律限定呢 ?其理由大致如下： 1、經(jīng)濟(jì)制度的差異。對(duì)于移民歸化接受?chē)?guó)政府而言，本國(guó)的注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)于移民申請(qǐng)人原籍國(guó)的會(huì)計(jì)體系、 稅收制度以及經(jīng)濟(jì)狀況無(wú)法 得到一個(gè)全

8、面的信息。2、成本限制。同時(shí)，由于地域的局限，由移民歸化接受?chē)?guó)的本土?xí)?計(jì)師親臨移民申請(qǐng)者所在國(guó)開(kāi)展審計(jì)工作的成本相對(duì)比較高昂。3、專(zhuān)業(yè)資格的差異。移民申請(qǐng)人原籍國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能不被移 民接受?chē)?guó)所承認(rèn)。 例如中國(guó)是近年來(lái)移民申請(qǐng)人較多的地區(qū)， 中國(guó)內(nèi) 地地區(qū)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力及權(quán)威性尚未在全球范圍內(nèi)得到廣泛認(rèn)可。4、語(yǔ)言的差異。英文作為通用商業(yè)語(yǔ)言的特殊地位，使得歸化接受 國(guó)移民審批監(jiān)管主體難以依賴(lài)原籍國(guó)會(huì)計(jì)師出具的鑒證報(bào)告對(duì)移民 申請(qǐng)人的商業(yè)背景及其從商能力作出客觀、公正的評(píng)判。 那么，移民歸化接受?chē)?guó)對(duì)移民審計(jì)主體是如何限定的呢 ?移民歸化接 受?chē)?guó)的移民審批監(jiān)管主體一般從如下兩個(gè)力面對(duì)從事

9、移民鑒證服務(wù) 的會(huì)計(jì)師進(jìn)行了資格限定：第一，有在移民申請(qǐng)人原籍匡從事會(huì)計(jì)、 審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)； 第二，隸屬于具有良好公信度的相 關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體并成為其執(zhí)業(yè)會(huì)員或受雇于在全球范圍內(nèi)具有較高 知名度的會(huì)計(jì)公司 （如四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ）。例如：具體負(fù)責(zé)大中華區(qū)移民申請(qǐng)審批事務(wù)的澳大利亞駐香港總領(lǐng)館 簽證處在其刊發(fā)的商業(yè)移民所需相關(guān)文件指南中規(guī)定，為大中華 區(qū)的移民申請(qǐng)人提供以移民澳洲為目的的鑒證及相關(guān)服務(wù)的會(huì)計(jì)師 必須隸屬于如下 4 個(gè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體 (professionalbody) 并成為其執(zhí) 業(yè)會(huì)員，同時(shí)必須具備在中國(guó)境內(nèi)從事會(huì)計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn) 1：香港會(huì)計(jì)師公會(huì) (Hong

10、KongInstituteofCertifiedPublicAccountants) 、澳洲皇家特 許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (TheInstituteofCharteredAccountantsinAustralia) 、 澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì) (CPAAustralia) 、澳洲國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (rnleNationalInstituteofAccountantsinAustralia) 。澳大利亞駐香 港總領(lǐng)館簽證處同時(shí)也聲明， 由設(shè)立于中國(guó)內(nèi)地的四大會(huì)計(jì)師行出具 的鑒證報(bào)告將同樣被采信， 即便簽發(fā)該報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不隸屬于 上述四家會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)組織。(2)移民審計(jì)的目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單

11、位的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面 的真實(shí)性和公允性做出評(píng)價(jià)， 以保護(hù)報(bào)表使用者的利益。 財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)的目標(biāo)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 的目標(biāo)和一般原則 的第四條中規(guī)定： “財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè) 會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： (一 )（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng) 成果和現(xiàn)金流量?！币泼駥徲?jì)的目標(biāo)就完全不同。 移民審計(jì)旨在保護(hù)移民歸化接受?chē)?guó)的利 益，并非針對(duì)申請(qǐng)者財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性。 移民審計(jì)是要證明 申請(qǐng)者是否確實(shí)擁有了移民歸化接受?chē)?guó)的

12、移民政策中規(guī)定的資產(chǎn)或 營(yíng)利能力的條件， 證明其資產(chǎn)和營(yíng)利的來(lái)源是否合法， 且是否具有持 續(xù)性。移民局強(qiáng)制要求移民 鑒證必須以國(guó)際審 計(jì)準(zhǔn)則 ISRSdd00 或 ISRE2400 為標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 ISRS4400 的名稱(chēng)是“對(duì)財(cái)務(wù)信息 執(zhí)行商定程序”。 2006 年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了最新的中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則，其中相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101 號(hào)就是“對(duì) 財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序”，移植了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 ISRS4400 。“對(duì)財(cái) 務(wù)信息執(zhí)行商定程序”為我國(guó)的移民審計(jì)以及其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師除 了審計(jì)、審閱、鑒證以外的服務(wù)提供了準(zhǔn)則上的依據(jù)。移民局強(qiáng)制要求移民鑒證必須以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 ISRSdd00 或 ISRE2400 為標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 ISRS4400 的名稱(chēng)是“對(duì)財(cái)務(wù)信息 執(zhí)行商定程序”。 2006 年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了最新的中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則 ，其中相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101 號(hào)就是“對(duì) 財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序”，移植了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 ISRS4400 。“對(duì)財(cái) 務(wù)信息執(zhí)行商定程序”為我國(guó)的移民審計(jì)以及其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師除 了審計(jì)、審閱、鑒證以外的服