未確認(rèn)投資損失如何粉飾財務(wù)報表

1、"未確認(rèn)投資損失“如何粉飾財務(wù)報表 “未確認(rèn)投資損失”是針對合并會計報表而言的，是在母公司合并了資不抵債的子公司 后產(chǎn)生的。公司法規(guī)定“股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任”，企業(yè)會計制度 和投資準(zhǔn)則也規(guī)定：“企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減 記至零為限?！币虼嗽诰幹坪喜媹蟊頃r會出現(xiàn)一個差額，這個差額就是“未確認(rèn)投 資損失”。一、未確認(rèn)投資損失科目的會計處理規(guī)定財政部在 1999 年以財會函字 199910 號答復(fù)廣東省正中會計師事務(wù)所關(guān)于資不抵債 公司合并會計報表問題請示的復(fù)函 （以下簡稱復(fù)函 ）中規(guī)定：“按照現(xiàn)行會計制度規(guī) 定，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，如果

2、被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例 計算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額一般 以長期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計 報表時，可以在合并會計報表的未分配利潤'項目上增設(shè)未確認(rèn)的投資損失'項目； 同時，在利潤表的少數(shù)股東損益'項目下增設(shè)加：未確認(rèn)的投資損失'項目。這兩 個項目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。”對這個規(guī)定筆者的理解是：復(fù)函 明確了這幺一個原則，即：母公司在合并利潤表中不確認(rèn)對子公司投資的超額虧損，但 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為股東權(quán)益的損失。、未確認(rèn)投資損失科目會計處理

3、實例一）會計處理舉例A 公司 2003 年所有者權(quán)益僅為實收資本 1000 萬元，未分配利潤為零。 B 公司以 900 萬元購買A公司80%的權(quán)益，2004年A凈利潤一1500萬元（除此之外所有者權(quán)益無 其它增減），導(dǎo)致 A 公司本年所有者權(quán)益為 -500 萬元。B 公司投資時，借：長期股權(quán)投資投資成本800 萬元長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 100 萬元貸：銀行存款900 萬元按照權(quán)益法，2004年B公司擁有的投資收益為：1500 X80 % = 1200萬元。該項長期股權(quán)投資的賬面價值只有 900 萬元，依照關(guān)于資不抵債公司合并會計報表問 題請示的復(fù)函可以沖減的數(shù)額只有 900 萬元，剩余 3

4、00 萬元計入未確認(rèn)投資損失。確認(rèn)投資損失時：貸：長期股權(quán)投資投資成本800 萬元100 萬元長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額合并財務(wù)報表時，做如下財務(wù)處理：1、抵銷權(quán)益性投資借：實收資本 1000未分配利潤-1500合并價差100貸：長期股權(quán)投資0少數(shù)股東權(quán)益-100 未確認(rèn)的投資損失 -3002、抵銷權(quán)益性投資收益借：投資收益 -900未確認(rèn)的投資損失-300少數(shù)股東收益 -300年初未分配利潤0貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤 未分配利潤 -1500注意：少數(shù)股東權(quán)益是資產(chǎn)負(fù)債表中列示少數(shù)股東依照投資比例所占子公司凈資產(chǎn)的數(shù)量。少數(shù)股東收益是利潤表中少數(shù)股東依照投資比例所占子公司的凈利潤。合并資產(chǎn)負(fù)債表

5、的未確認(rèn)投資損失=抵銷權(quán)益性投資分錄中的未確認(rèn)投資損失 合并利潤表的未確認(rèn)投資損失二抵銷權(quán)益性投資收益分錄中的未確認(rèn)投資損失 合并利潤表的未確認(rèn)投資損失是當(dāng)年母公司未確認(rèn)的投資損失，合并資產(chǎn)負(fù)債表的未確認(rèn)投資損失是歷年母公司未確認(rèn)投資損失的累計數(shù)。接上例，第二年 A 公司凈利潤為 500 萬元，則 B 公司賬務(wù)處理：由于長期股權(quán)投資對A公司已經(jīng)為零，400萬元(500 X80%)都是未確認(rèn)投資損失，無需確認(rèn)投資收益，或者說：借：投資收益0萬元貸：長期股權(quán)投資投資成本 0 萬元長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 0 萬元 合并財務(wù)報表時，做如下財務(wù)處理：1、抵銷權(quán)益性投資 借：實收資本 1000未分配利潤

6、 -2000 （1500 （ 500 ）合并價差貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 未確認(rèn)的投資損失2、抵銷權(quán)益性投資收益借： 未確認(rèn)的投資損失少數(shù)股東收益年初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤未分配利潤1000-200-700（300 （ 400 ）-400-100-150000-2000抵銷權(quán)益性投資中的未確認(rèn)投資損失 700 元，是本年和上年的累計數(shù)，列入合并資產(chǎn) 負(fù)債表；抵銷權(quán)益性投資收益中的未確認(rèn)投資損失 400 元，是本年發(fā)生數(shù)，計入合并 利潤表。（二）上市公司實例下面以錦州六陸的 2002 年財務(wù)報表為例，談?wù)勎创_認(rèn)投資損失科目的會計處理。合并資產(chǎn)負(fù)債表未確認(rèn)投資損失本年年初數(shù) 42

7、048678.44 ，年末數(shù) 67512037.55 ，合并 利潤表未確認(rèn)投資損失本年累計 25463359.11 ；42048678.44 （合并資產(chǎn)負(fù)債表未確認(rèn) 投資損失本年年初數(shù)） 25463359.11 （合并利潤表未確認(rèn)投資損失本年累計，即本年 發(fā)生數(shù)）=合并資產(chǎn)負(fù)債表未確認(rèn)投資損失本年年末數(shù)67512037.55 。合并現(xiàn)金流量表中的補(bǔ)充資料將凈利潤調(diào)整成經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額，需要扣除當(dāng)年未確 認(rèn)投資損失 25463359.11 ，即合并利潤表中的未確認(rèn)投資損失。原因在于：合并凈利潤 中沒有計入未確認(rèn)投資損失，夸大了母公司及合并報表凈利潤，將凈利潤轉(zhuǎn)成經(jīng)營性現(xiàn) 金流量時，需要扣除夸大的凈利潤。三、未確認(rèn)投資損失對凈利潤的影響一）對母公司的影響由于母公司沒有將子公司的超額損失計入投資收益，因此母公司的經(jīng)營利潤、凈利潤被 多計算。（二）對合并報表的影響項目 母公司 子公司合計數(shù) 抵銷分錄 少數(shù)股東權(quán)益 合并數(shù)A公司B公司借方貸方（利潤表項目）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本凈利潤（利潤分配表項） 年初未分配利潤（資產(chǎn)負(fù)債表項目）貨幣資金短期借款實收資本未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益合并凈利潤二母公司凈利潤