注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第07講期末存貨的計(jì)量,存貨的清查盤點(diǎn)

1、第三節(jié)期末存貨的計(jì)量三、存貨期末計(jì)量和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定合同數(shù)量?jī)?nèi),合同價(jià)有合同J超過合同數(shù)量 一般市場(chǎng)價(jià)無合同-般市場(chǎng)價(jià)（二）材料存貨的期末計(jì)量材料賬面價(jià)值的確定若材料 直接岀售若材料用于 '生產(chǎn)產(chǎn)品材料按咸本耳可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值二材料估計(jì)售價(jià)韋售材斜估計(jì)的銷 售費(fèi)用和相關(guān)稅金1產(chǎn)品沒有發(fā)生誠(chéng)值*材術(shù)嵌成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰伍十量材斜可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生 的成本書售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金【例題單選題】甲公司 2 X 18年12月31日庫(kù)存配件10套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)

2、元。該批配件專門用于加工10件A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2X 18年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件 30.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司 2X 18年12月31日該配件的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A. 108B. 120C. 100D. 175【答案】B【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=10X（ 12+17） =290 （萬(wàn)元），其可變現(xiàn)凈值 =10X（ 30.7-1.2 ） =295 （萬(wàn)元），A產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值。產(chǎn)品未發(fā)生減值，該配件不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，賬面價(jià) 值

3、為其成本120萬(wàn)元（10X 12）?！纠}單選題】公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn) X產(chǎn)品使用的主要材料 Y材料全部從外部購(gòu)入，20X 7年12月31日，在甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中庫(kù)存Y材料的成本為5 600萬(wàn)元，若將全部庫(kù)存 Y材料加工成X產(chǎn)品，甲公司估計(jì)還需發(fā)生成本1 800萬(wàn)元。預(yù)計(jì)加工而成的 X產(chǎn)品售價(jià)總額為 7 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為300萬(wàn)元，若將庫(kù)存 Y材料全部予以出售，其市場(chǎng)價(jià)格為5 000萬(wàn)元。假定甲公司持有 Y材料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，甲公司在對(duì)Y材料進(jìn)行期末計(jì)算時(shí)確定的可變現(xiàn)凈值是（）。（2018 年）A. 5 000萬(wàn)元B. 4 90

4、0萬(wàn)元C. 7 000萬(wàn)元D. 5 600萬(wàn)元【答案】B【解析】Y材料的可變現(xiàn)凈值 =（7 000-300 ） -1 800=4 900 （萬(wàn)元）?！纠}單選題】2X 16年12月31日，甲公司持有乙原材料 200噸，單位成本為20萬(wàn)元/噸。每噸乙原材料 可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價(jià)為21.2萬(wàn)元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)2.6萬(wàn)元/件；當(dāng)日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為 19.3萬(wàn)元/噸。甲公司2X 16年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前 幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格開始上漲，其中乙原材料價(jià)格為19.6萬(wàn)元/噸，丙產(chǎn)成品的價(jià)格為 21.7萬(wàn)元/件，甲公司在2X 1

5、6年以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司2 X 16年12月31日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。（2017年）A. 80萬(wàn)元B. 280萬(wàn)元C. 140萬(wàn)元D. 180萬(wàn)元【答案】B【解析】200件丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 =21.2 X 200=4 240 （萬(wàn)元），200噸乙原材料生產(chǎn) 200件丙產(chǎn)成品的成本 =200X 20+2.6 X 200=4 520 （萬(wàn)元），丙產(chǎn)成品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，表明丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，所以原材料 發(fā)生減值。200噸乙原材料的可變現(xiàn)凈值 =4 240-2.6 X 200=3 720 （萬(wàn)元），甲公司持有的乙原材料應(yīng)計(jì)提的存 貨跌價(jià)準(zhǔn)

6、備=200 X 20-3 720=280 （萬(wàn)元）。（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng) 目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在 這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其 相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。【例題單選題】B公司期末存

7、貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2 X 18年9月20日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2 X 19年3月3日向M公司銷售筆記本電腦 1 000臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái) 1.2萬(wàn)元。2X 18 年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦 1 200臺(tái)，單位成本為每臺(tái)1萬(wàn)元，賬面成本為1 200萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái) 0.05萬(wàn)元。假定B公司的筆記本電腦以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不 考慮其他因素，2X 18年12月31日B公司的筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為（）萬(wàn)元。A. 1 180B. 20C. 0D. 180【答案】B中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購(gòu)買聯(lián)系微信1

8、005062021 （更新速度更快【解析】銷售合同約定數(shù)量1 000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值 =1 000 X 1.2-1 000 X 0.05=1 150（萬(wàn)元），其成本=1 000 X 1=1 000（萬(wàn)元），未發(fā)生 減值；超過合同部分的可變現(xiàn)凈值 =200 X 0.95-200 X 0.05=180（萬(wàn)元），其成本=200 X仁200（萬(wàn)元），發(fā)生減值， 應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =200-180=20（萬(wàn)元）。（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期

9、損益（資產(chǎn)減值損失）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時(shí)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值?！窘滩睦?-2】20X 7年12月31日，甲公司 W型機(jī)器的賬面成本為 500萬(wàn)元，但由于 W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格下 跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 400萬(wàn)元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。假定：（1） 20X 8年6月30日，W型機(jī)器的賬面成本仍為 500萬(wàn)元，但由于 W型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)

10、格有所上升，使得W7型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬(wàn)元。（2） 20 X 8年12月31日，W型機(jī)器的賬面成本仍為 500萬(wàn)元，由于 W型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì) W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為 555萬(wàn)元。（1） 20 X 8 年 6 月 30 日成本： 500 萬(wàn)元 可變現(xiàn)凈值： 475 萬(wàn)元 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額 =500-475=25 （萬(wàn)元）20 X 7年12月31日，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為100萬(wàn)元因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 75萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備750 000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失750 000（ 2） 20X 8 年 12 月 31 日成

11、本： 500 萬(wàn)元 可變現(xiàn)凈值： 555 萬(wàn)元“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目無余額20X 8 年 6 月 30 日，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為 25 萬(wàn)元 應(yīng)將原存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250 000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失250 000（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的， 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本， 實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫(kù)存商品（或原材料）借：

12、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 2號(hào)債務(wù)重組規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠}單選題】甲公司（增值稅一般納稅人）2X 18年12月31日A庫(kù)存商品的賬面余額為 220萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30萬(wàn)元。 2X 19年 1 月 20日，甲公司將上述商品全部對(duì)外出售，售價(jià)為 200萬(wàn)元，增值稅銷 項(xiàng)稅額為32萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。 2X 19年1月20日甲公司出售 A商品影響利潤(rùn)總額的金額為（）萬(wàn)元。A. 10B. -20C. 42D. 12【答案】 A【解析】借：銀行存款23

13、2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220貸：庫(kù)存商品220借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30甲公司出售A商品影響利潤(rùn)總額的金額 =200-(220-30 ) =10(萬(wàn)元)第四節(jié) 存貨的清查盤點(diǎn)存貨盤盈的處理存貨盤虧或毀損的處理一、存貨盤盈的處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢原材料等批準(zhǔn)處理后批稚處理前二、存貨盤虧或毀損的處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損 的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：（一）屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失 人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。（二）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和 過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。【提示】自然災(zāi)害造成外購(gòu)存貨的毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢苴他應(yīng)收款批準(zhǔn)處理前由過失人賠償部分原材料殘料入庫(kù)r一般經(jīng)營(yíng)損失呂聲口用營(yíng)業(yè)外支岀自然災(zāi)害