《稅法一》考點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、稅法一考點(diǎn):委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法一考點(diǎn):委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料， 受托方只 收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：1. 受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2. 受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;3. 受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、代收代繳消費(fèi)稅款（一） 受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅特殊：如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在

2、收回加工應(yīng)稅消費(fèi) 品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。（二） 受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅對委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：1. 如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；2. 如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。（三）委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售1. 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售 的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；2. 委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需 按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方己代收代繳的 消費(fèi)稅?！究碱}?單選題】下列關(guān)于委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅處理的說法，正 確的是（）。A. 將

3、委托加工收回的己稅消費(fèi)品直接加價(jià)銷售的，不征收消費(fèi)稅B. 納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委 托方所在地繳納消費(fèi)稅C. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，若委托方未提供原材料成本，由委托 方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本D.委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，一 律由受托方補(bǔ)稅正確答案 J B答案解析選項(xiàng) A,委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托 方計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受 托方計(jì)稅價(jià)格出售的，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣 除受托方己代收代繳的消費(fèi)稅。選項(xiàng) C,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的， 若委托方未提供原材料成木，受托方所在地主

4、管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定 其材料成本。選項(xiàng) D,委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代 收代繳稅款的，委托方要補(bǔ)繳稅款，受托方就不再補(bǔ)稅了。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納 稅;沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：1.組成計(jì)稅價(jià)格二（材料成木+加工費(fèi)）4- （1-消費(fèi)稅稅率）【考題?計(jì)算題?節(jié)選】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn) A牌卷煙，8 月從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價(jià) 100萬元并按規(guī)定支付了 10%的價(jià)外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi) 8萬元， 取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費(fèi)，取得增值稅專用

5、發(fā)票，注 明加工費(fèi) 12萬元、增值稅 2. 04萬元，該批煙絲己收回入庫，但本 月未領(lǐng)用。當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）萬元。A. 45. 61B. 51.42C. 56. 55D. 57. 79正確答案 J D答案解析收購煙葉的成本=100X1. 1X1. 2X87%+8=122. 84（萬元）受托方代收代繳的消費(fèi)稅=（122. 84+12） 4- （1-30%） X 30%二 57. 79（萬元）卷煙廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=100XI. 1X1. 2X 13%+8X 11%+2. 04=20. 08（萬元）2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格二（材料成木+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅）一（1-消費(fèi)稅稅率）復(fù)

6、合計(jì)稅：加入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）【例題?計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，3 月 購進(jìn)己稅煙絲 800萬元 （不含增值稅） ， 委托 A企業(yè)加工甲類卷煙 500 箱 （250條/箱,200支/條）,A企業(yè)每箱 0.1萬元收取加工費(fèi)（不 含稅），當(dāng)月 A企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙 200 箱交由集團(tuán)公 司收回。（說明：煙絲消費(fèi)稅率為 30%,甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為 56%加 150元/箱。）要求：計(jì)算 A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。正確答案代收代繳的消費(fèi)稅=(800X200 4- 500+0. 1X200+200X150 4-10000)/(I-0. 56) X0. 56+200 X 1504-10000=439. 55(萬元)四、 用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征 收消費(fèi)稅問題稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品己納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn) 領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購己稅 消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。1. 扣稅范圍10項(xiàng)注意的問題：(1) 15個(gè)稅目中沒有酒、小汽車、游艇、高檔手表、涂料、電池(2) 成品油(除航空煤油、溶劑油)2