中美個人所得稅征管與稅收流失現(xiàn)狀比較

1、個人資料整理 僅限學習使用1 / 5中美個人所得稅征管與稅收流失現(xiàn)狀比較摘要2018 年 4 月，全國人大常委會首次審議的個人所得稅法修正案草案公開征 求意見，剛過 1 天，就收到 10 萬多條意見。至此，我國個人所得稅的調(diào)整問題 再次被推倒風口浪尖上。但是，目前我國的個人所得稅占中國總稅收的比重依 然很低，稅收征管難度較大，稅收流失嚴重，并不能完全發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)個人 收入分配、促進社會公平的作用。本文針對個人所得稅征管及稅收流失問題， 分析了我國和美國的個人所得稅的特征及征管現(xiàn)狀，為完善我國個人所得稅征 管提出了相應的建議。b5E2RGbCAP關鍵字：個人所得稅 中美比較 稅收征管 稅收流失

2、1 我國個人所得稅征管特征及稅收流失狀況1.1 我國個人所得稅征管特征我國個人所得稅采取的是分類所得稅制，即將個人取得的各項應稅所得劃 分為11 類，并對不同的應稅工程實行不同的稅率和不同的費用扣除標準。課征 簡便，節(jié)省征收費用，而且有利于實現(xiàn)特定的政策目標。但是，我國的個人所 得稅在稅制設計上、征收管理環(huán)節(jié)上存在一系列問題。p1EanqFDPw稅制設計不合理。我國的個人所得稅制在稅率和檔次設計上過于復雜，不 能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合稅收公平原則和效率原 則。在實際執(zhí)行中，加重了納稅人、扣繳義務人計稅和申報的難度，也不利于 稅務人員的掌握和操作。DXDiTa9E3d采用分

3、類征收模式弊端較多。現(xiàn)行個人所得稅制規(guī)定將征收工程分為工資 薪金所得、勞動報酬所得等 11 類，采取分類課稅的個人所得稅制模式。同時區(qū) 別不同的征稅工程，米用不同的費用扣除標準、不同的稅率，分別米取按年、月、次的計稅辦法，計算麻煩。 由于實行分類申報課稅， 對分次征稅的所得在 兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務人未履行扣繳義務的，納稅人又不主動 申報的，在實際征管中就缺乏有效的監(jiān)控，同時按次征稅容易導致納稅人將一 次取得的所得收入分次申報，達到少交稅或不交稅的目的。RTCrpUDGiT稅收征管手段落后。目前，我國尚未建立現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡，沒有暢 通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務內(nèi)部，沒有

4、與外部建立廣泛、密切的聯(lián) 系，致使個人所得稅的稅源監(jiān)控困難。而且我國存在大量的現(xiàn)金支付，使個人個人資料整理 僅限學習使用2 / 5收入透明化低，稅務征管人員無賬可查。5PCzVD7HxA1.2 我國個人所得稅稅收流失現(xiàn)狀我國的個人所得稅流失數(shù)據(jù)目前仍無帳可查。針對我國目前的個人所得稅 征管辦法以及現(xiàn)狀，我國的個稅流失水平應該處在一個較高的位置。2008 年我國個人所得稅收入達 3722.19 億元，超過了消費稅成為第 4 大稅種，也是 1994 年稅改以后增長最快的稅種，但是，個人所得稅占中國總稅收的比重仍然是很 低的，僅為6.86%。如果按照 15 %的國際標準計算的話，個人所得稅應是 81

5、38.8 億，也就是說2008 年我國稅金流失至少在 4000 億元以上。jLBHrnAILg據(jù)一項統(tǒng)計報告稱：個人所得稅的流失不僅體現(xiàn)在公開經(jīng)濟，也包括“地 下經(jīng)濟” 是指未向政府申報和納稅，政府無法實施控制和稅收征管，其產(chǎn)值未 納入政府統(tǒng)計的 GDP 的所有經(jīng)濟活動）。報告中以山東省為例，對近年來的 稅收流失做出估算，得到了山東省公開經(jīng)濟個人所得稅流失規(guī)模年均百億之 上，地下經(jīng)濟流失規(guī)模年均十億以上，綜合流失比率在70%左右的結論。XHAQX74J0X2 美國個人所得稅征管現(xiàn)狀及特點2.1 美國個人所得稅簡介美國作為世界上最發(fā)達的國家之一，2008 年，美國個人所得稅占聯(lián)邦稅收 收入的 5

6、2.7%。個人所得稅制度十分發(fā)達和完善，個人所得稅作為美國第一大 稅種，為取得財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟起到了非常巨大的作用。而美國個人所得稅 的發(fā)展與美國個人所得稅實體法制度的完善密不可分。LDAYtRyKfE美國實行的是綜合所得稅制，即將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式等統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制，按統(tǒng)一的超額累進稅率表計 算應納稅額。此種制度可避免收入來源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類 型所得按月、按次計算的麻煩，而且更好地體現(xiàn)了納稅人的實際負擔水平。綜 合所得稅制被世界各國廣泛采用。Zzz6ZB2Ltk2.2 美國個人所得稅征管制度的特點美國有嚴密的個人所得稅征管制度，納稅

7、人能自覺申報納稅，偷逃稅現(xiàn)象 很少。美國個人所得稅的征收率達到90%左右，且主要來源于占人口少數(shù)的富人，而不是占納稅總人數(shù)絕大多數(shù)的普通工薪階層。年收入在10 萬美元以上的群體所繳納的稅款占全部個人所得稅收入總額的60%以上。dvzfvkwMI1美國個人所得稅納稅人數(shù)量如此龐大，并不是美國人自覺納稅意識強，而 是與美國嚴密的個人收入監(jiān)控體系密切相關。美國發(fā)達的銀行系統(tǒng)和銀行信用 制度保證了對個人收入的有效監(jiān)管。個人在銀行開設賬戶都要憑合法的身份 證，并實行實名制，個個人資料整理 僅限學習使用3 / 5人的身份證號碼、社會保障號碼、稅務代碼三者是統(tǒng)一 的，個人的所有收入工程都可以通過這樣的號碼進

8、行匯總和查詢。在美國，除 了零星的小額交易外，其他交易都要通過銀行轉賬，否則被視為違法，個人不 受銀行監(jiān)控的收入工程十分有限。rqyn14ZNXI實行嚴密的交叉稽核措施。 美國稅務機關首先通過強大的計算機系統(tǒng)， 將 從銀行、海關、衛(wèi)生等部門搜集的納稅人信息集中在納稅人的稅務代碼之下， 再與納稅人自行申報的信息、 雇主預扣申報的信息進行比對和交叉稽核。 稽核 軟件可以實現(xiàn)自動比對，并對異常情況進行報告。 比對沒有問題， 稽核軟件還 要對納稅人的各項數(shù)據(jù)進行測算，并與設定的各項指標進行對比，對申報表進 一步進行分類和選擇。對于申報異常的，進行重點稽核。美國對個人所得稅申 報表的稽核占申報表總數(shù)的

9、1%2%左右，而且高收入者居多。EmxvxOtOco美國對偷逃稅行為的懲罰較為嚴厲，并且執(zhí)法的剛性很強，增加了納稅人 的違法成本。對于納稅人的錯誤申報，如果是因為計算錯誤或者稅法發(fā)生變 化，一般不予以處罰，只要求納稅人改正；對于故意偷稅的納稅人，則予以嚴 懲。對于偷稅數(shù)額小的案件，一般只是罰款；對于偷稅數(shù)額大的案件，則要提 起訴訟。偷稅罪名一旦成立，偷稅者除要繳納數(shù)倍于應納稅款的巨額罰款外， 還可能被判刑入獄。除了經(jīng)濟上的懲罰和訴訟外，美國還將偷稅行為記錄在個 人的信譽檔案中，以備信息相關者查詢。信譽的污點將使納稅人在向銀行貸 款、就業(yè)、與他人進行交易時困難重重。SixE2yXPq53 借鑒美

10、國經(jīng)驗，改進我國個人所得稅征管，減少稅收流失3.1 建立符合我國國情的個人所得稅征管模式雖然美國政治體制、收入結構、稅種設置等方面與我國不盡相同，但是其 具體做法和經(jīng)驗仍然有很多地方值得我們借鑒。實行分類綜合所得稅制，對各 種勞務收入實行分類預扣、綜合課征，適用累進稅率，對資本收入仍實行分類 課征，適用比例稅率。待各項條件成熟時，逐步向綜合所得稅制過渡，根據(jù)納 稅人的家庭和婚姻狀況設計不同的超額累進稅率，鼓勵納稅人以家庭為單位計 算申報納稅。例如將工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、勞務報酬、財產(chǎn)租賃這些經(jīng)常性的 所得合并到一起，成為一個綜合性的工程征收個人所得稅。納稅年度結束后， 由稅務部門核定其應稅毛所得

11、額、調(diào)整后所得額和應稅凈所得額，對年度內(nèi)已 納稅額做出調(diào)整結算，多退少補。6ewMyirQFL這樣的稅收征管模式，既保證了個人所得稅稅源，又更加體現(xiàn)出個人所得 稅的公平性，從而發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。kavU42VRUs3.2 建立個人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)，推廣使用計算機網(wǎng)絡以及數(shù)據(jù)資料共享比照美國的個人所得稅征管制度，分析我國稅收征管中出現(xiàn)的問題，我們 可以發(fā)個人資料整理 僅限學習使用4 / 5現(xiàn)，無論是個人收入監(jiān)控、納稅申報稽核，還是個人信譽約束機制的建 立，都離不開強大發(fā)達的信息網(wǎng)絡。y6v3ALoS89推廣計算機在稅務征收管理中的應用，大量開發(fā)稅收管理的應用軟件，做 好與有關部門計算機聯(lián)

12、網(wǎng)的工作，切實加強計算機應用的安全性、保密性。M2ub6vSTnP建立個人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)。從2000 年 4 月 1 日起，我國正式推行個人存款賬戶實名制。經(jīng)過幾年的完善，個人存款賬戶實名制已經(jīng)初步建立。2002年 3 月，中國銀聯(lián)在上海成立，標志著我國銀行卡跨行信息交換系統(tǒng)的建立。 但該網(wǎng)絡并沒有起到監(jiān)控個人收入的作用，還需要在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集 中與共享。同時，國家應出臺相應的政策和相關法律，規(guī)定各部門有向中心提 供相關數(shù)據(jù)的義務 ，同時，各部門根 據(jù)權限可以 從中心 獲得相關數(shù) 據(jù)。OYujCfmUCw建立代扣代繳申報管理系統(tǒng)，充分發(fā)揮代扣代繳義務人的作用。根據(jù)我國 稅法：企業(yè)或個

13、人在支付相關報酬時代扣代繳的個人所得稅，需要及時足額向 稅務機關申報繳納。但目前各地稅務機關還沒有對其加以有效利用。建立代扣 代繳申報管理系統(tǒng)可為收入支付方和收入獲得方進行信息比對提供數(shù)據(jù)，使稅 務機關不僅可以監(jiān)控代扣代繳義務人，還可以通過比對有效地監(jiān)控收入獲得 方。納稅人在進行年終匯算清繳時也可以準確地算出其應退補的稅款，不需要 納稅人到處去索取完稅憑證，從而降低納稅人的納稅成本。eUts8ZQVRd此外，還要采取措施，減少現(xiàn)金交易，規(guī)定工資發(fā)放以及超過一定限額的 收支劃轉只能通過銀行轉賬，否則視為違法，給予相應的處罰。sQsAEJkW5T建立個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)是

14、建立在覆蓋全 國的個人收入、繳稅系統(tǒng)之上，利用相關的程序進行比對、分析，檢查納稅人 申報資料的準確性和完整性，及時發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務人和納稅人的偷逃稅行 為。GMslasNXkA3.3 加大違法的處罰力度，嚴厲打擊偷逃稅款行為我國對偷漏處罰不嚴不重、納稅人偷漏稅成本不高。如中華人民共和國 稅收征收管理法對欠稅的處罰，只是每天按萬分之五的比例征收滯納金，即 使納稅人滯納稅款一年，實際罰款數(shù)額還遠不到1 倍。而美國每年對 10 %的納稅人進行抽查審計，一旦查出有偷稅行為即使數(shù)額較少，也會被罰得傾家蕩 產(chǎn)，同時還要將偷稅行為公布于眾，使違法者聲名狼藉。TlrRGchYzg從經(jīng)濟和法律兩方面加大打擊力度

15、，加重稅收罰則，對一些情節(jié)嚴重、 數(shù) 額巨大的偷稅漏稅行為除經(jīng)濟處罰外，還應給予較重的刑事制裁。除進行罰款 等相應的處罰之外，還應記入個人的稅收檔案中，并向社會公布、供社會公眾 查詢。同時，要在全社會大力提倡誠信納稅，銀行在進行貸款、雇主在雇傭員 工、客戶在選擇交易對象時都要養(yǎng)成查詢其工作對象依法納稅情況的習慣，使 依法誠信納稅與人們的生活息息個人資料整理 僅限學習使用5 / 5相關，提高國民的稅法遵從度。只有這樣才能 凈化社會環(huán)境，使廣大公民在法律的嚴格監(jiān)督下，養(yǎng)成自覺納稅的習慣，提高 納稅意識。7EqZcWLZNX參考文獻：1 汪昊、許軍，美國個人所得稅征管制度的特點，涉外稅務，2007 年第 12 期