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文檔簡介
1、技術(shù)研發(fā)與納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 根據(jù)財(cái)稅199410號文財(cái)政局、國際稅務(wù)總局關(guān)于對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的通知規(guī)定:為了鼓勵技術(shù)引進(jìn)和推廣,對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。一、技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓 技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為??蒲袉挝晦D(zhuǎn)讓技術(shù),應(yīng)持各級科委技術(shù)市場管理機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明,想主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可以享受免征營業(yè)稅待遇。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同書,規(guī)定其適用于非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等文本的簽訂。 技術(shù)服務(wù)合同書,它是“對于專利技術(shù)的技術(shù)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂的技術(shù)
2、培訓(xùn)合同”。 同樣作為合同書,由于一個是技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入,可享受免稅優(yōu)惠;另一個是技術(shù)服務(wù)合同書,包括培訓(xùn)、服務(wù)項(xiàng)目的收入等不能享受免稅政策。 技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類似的兩種活動。但兩種活動的稅收處理有很大的不同。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)的范疇,按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅, 而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動, 按“文化體育業(yè)”計(jì)算繳納營業(yè)稅。 二、技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn) 韓國韓國lpdklpdk公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線圈的高科技電子企業(yè)。圈的高科技電子企業(yè)。20072007年,該公司與北京某年,該公司與北京某國有電子集團(tuán)合資成立了中韓合資北京國有電子集團(tuán)合資成立了中韓
3、合資北京lpdjlpdj電子電子部品有限公司。由于韓國部品有限公司。由于韓國lpdklpdk公司的技術(shù)在世煌公司的技術(shù)在世煌屬于領(lǐng)先地位,技術(shù)成分較高,因而在北京公司屬于領(lǐng)先地位,技術(shù)成分較高,因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營之初,雙方約定每季度由韓國投產(chǎn)經(jīng)營之初,雙方約定每季度由韓國lpdklpdk公司公司派專門技術(shù)人員來華對北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行派專門技術(shù)人員來華對北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo),解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題,并組織一場技術(shù)指導(dǎo),解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題,并組織一場全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對于韓國技術(shù)人員來華的全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對于韓國技術(shù)人員來華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn),北京技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn),北京lpdj
4、lpdj公司每次向公司每次向lpdklpdk公司公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)1010萬美元(人民幣對美元平均匯萬美元(人民幣對美元平均匯率為率為8 8),折合人民幣),折合人民幣8080萬元。截止萬元。截止20052005年年底,年年底,北京公司累計(jì)向韓國北京公司累計(jì)向韓國lpdklpdk公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)12001200萬元人民幣。萬元人民幣。 對于這筆技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支出,北京lpdj公司在每次向韓國公司支付時,依據(jù)營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”按照5%的稅率代扣代繳營業(yè)稅,即每次代扣韓國lpdj公司在華技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)的營業(yè)稅=805%=4萬元,六年累計(jì)代扣稅款60萬元。稅務(wù)師事務(wù)
5、所在對該公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷時,對于這筆涉稅業(yè)務(wù),籌劃專家認(rèn)為,通過合理籌劃,可以達(dá)到減少稅款支出的目的。 具體籌劃方案如下: 由于韓國技術(shù)人員每次來華,不但要針對中方技術(shù)人員提出的問題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo),還要對全體技術(shù)人員開展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn),而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在適用的營業(yè)稅稅率上是存在差異的。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條理實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅問題解答(之一)(國稅函1995156號)的規(guī)定,技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5%的稅率,而營業(yè)稅稅目注釋中所稱的文化體育業(yè)中的培訓(xùn)包括各種培訓(xùn)活動(見營業(yè)稅問題解答(之一)第十五條),因此韓國技術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動因依照“文化體育業(yè)”適用3
6、%稅率。顯然,由于這兩種活動之間存在的稅率差,通過將北京公司向韓國公司支付的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn),并將支出總額在這兩者之間合理劃分,就可以達(dá)到合理減輕該涉稅業(yè)務(wù)整體稅負(fù)的目的。 在具體操作上,企業(yè)可通過重新簽定技術(shù)服務(wù)合同,約定韓國技術(shù)人員每次來華進(jìn)行現(xiàn)場技術(shù)指導(dǎo),并召開一次培訓(xùn)會議,中方呼吁這兩項(xiàng)服務(wù)分別支付勞務(wù)費(fèi)2萬美元和8萬美元(比重為1:4),折合人民幣16萬員和64萬元。則: 中方每次代扣韓方技術(shù)勞務(wù)的營業(yè)稅 =165%+643%=2.72萬元 比籌劃前少繳稅款1.28萬元(即4萬元2.72萬元=1.28萬元。 按照此方法操作,以北京lpdj公司之前制服給韓國lpd
7、j公司的1200萬元技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為例,只需繳納營業(yè)稅40.8萬元(即2405%+9603%=40.8),合計(jì)節(jié)稅額=6040.8=19.2萬元。 財(cái)政部國家總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)內(nèi)財(cái)務(wù)財(cái)政部國家總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)內(nèi)財(cái)務(wù)稅收問題的通知稅收問題的通知(財(cái)工字(財(cái)工字199641199641號)、號)、國家稅國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知知(國稅發(fā)(國稅發(fā)19961521996152號、號、財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通
8、知知(財(cái)稅(財(cái)稅20032442003244號)以及號)以及企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法前扣除管理辦法(國稅發(fā)(國稅發(fā)199949199949號)、號)、財(cái)政部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知政策的通知(財(cái)稅(財(cái)稅200688200688號)。號)。三、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除 所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè),都可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,即:對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等在一個納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,包括新
9、產(chǎn)品設(shè)計(jì)底費(fèi),工藝規(guī)程制定費(fèi),設(shè)備調(diào)整費(fèi),原材料和半成品的調(diào)試費(fèi),技術(shù)圖書資料費(fèi),未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi),研究機(jī)構(gòu)人員的工資,用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊,委托其他單位和個人進(jìn)行科研調(diào)制的費(fèi)用,與新產(chǎn)品的調(diào)制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。 商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽(yù)通常商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越,或由于是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越,或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任,或由于組織得當(dāng)、信譽(yù)好而獲得了客戶信任,或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益好,或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)
10、經(jīng)營效益好,或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。這種無生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。一般企業(yè)的獲利水平。四、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的營業(yè)稅問題 商譽(yù)是企業(yè)獲得超額利潤的綜合能力,只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時予以確認(rèn)。商譽(yù)與整個企業(yè)密切相關(guān),因而它不能單獨(dú)存在,也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。商譽(yù)可以是自創(chuàng)的,也可以是外購的。 某涉外企業(yè)有一筆營業(yè)外收入,是該企業(yè)總部將其全球的彩印機(jī)研發(fā)部轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè),而從這一企業(yè)取得的全部收入再分配轉(zhuǎn)入的收入。進(jìn)一步調(diào)查,該企業(yè)總部因以上轉(zhuǎn)讓而取得的總收入為
11、2000萬元,而總成本僅占總收入的比率為42%。對于這筆收入企業(yè)繳納企業(yè)所得稅無所非議,但這筆收入是否應(yīng)該征收營業(yè)稅問題呢? 本例中,企業(yè)總部將其全球的彩印機(jī)研發(fā)部以2000萬元轉(zhuǎn)讓,這一行為如果進(jìn)行籌劃,有以下兩個思路:一是把全球的彩印機(jī)研發(fā)部的資產(chǎn)包裝成一個企業(yè),通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式操作,可以避免營業(yè)稅:二是把全球的彩印機(jī)研發(fā)部的資產(chǎn)分為實(shí)體資產(chǎn)和技術(shù)兩部分轉(zhuǎn)讓,舊的實(shí)體資產(chǎn)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策或者增值稅低稅率政策,而技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分要繳納營業(yè)稅。 自創(chuàng)商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù) 會計(jì)上規(guī)定不予確認(rèn)無形資產(chǎn)。但企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)如果為自己創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益,或以此投資入股,并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,則不負(fù)有繳納營業(yè)稅的義
12、務(wù);如果用于轉(zhuǎn)讓,并取得實(shí)際收入,或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。 外購商譽(yù) 外購的商譽(yù),在會計(jì)處理時規(guī)定,應(yīng)以實(shí)際外購的商譽(yù),在會計(jì)處理時規(guī)定,應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。企業(yè)支付的價(jià)款作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。企業(yè)自用,或以此投資入股,并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,自用,或以此投資入股,并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,則不負(fù)有繳納營業(yè)稅的義務(wù);如果用于轉(zhuǎn)則不負(fù)有繳納營業(yè)稅的義務(wù);如果用于轉(zhuǎn)讓,并取得實(shí)際收入,或投資入股轉(zhuǎn)讓股讓,并取得實(shí)際收入,或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。權(quán)的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。 商譽(yù)在中國水手實(shí)物中存在商譽(yù)在中國水手實(shí)物中存在“征管盲區(qū)征管盲區(qū)”,因?yàn)槎惙▽D(zhuǎn)讓商譽(yù)使用的行為征收營業(yè)因?yàn)槎惙▽D(zhuǎn)讓商譽(yù)使用的行為征收營業(yè)稅盲區(qū),具體表現(xiàn)在稅法只規(guī)定了行為的稅盲區(qū),具體表現(xiàn)在稅法只規(guī)定了行為的結(jié)果,沒有規(guī)定行為的前因。稅法只解釋結(jié)果,沒有規(guī)定行為的前因。稅法只解釋“轉(zhuǎn)讓商譽(yù),是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行轉(zhuǎn)讓商譽(yù),是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為為”,并規(guī)定按,并規(guī)定按5%5%的稅率征收營業(yè)稅。但的稅率征收營業(yè)稅。但什么是商譽(yù),在稅收征管中對轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使什么是商譽(yù),在稅收征管中對轉(zhuǎn)讓商
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