稅收籌劃第七章

1、 某化妝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化某化妝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套，出廠價每套套234元（含增值稅），門市部按每套元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含元（含增值稅）將其全部銷售出去。增值稅）將其全部銷售出去。 按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設非獨按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品，應當按門市部立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當月應納消費稅：則其當月應納消費稅： 33萬元萬元

2、257.4（1+17%）5000 30% 如果該化妝品廠為了達到少繳消費稅的目的，將如果該化妝品廠為了達到少繳消費稅的目的，將下設的非獨立核算的門市部改為下設的非獨立核算的門市部改為獨立核算獨立核算。按上述資料，其當月申報繳納消費稅為按上述資料，其當月申報繳納消費稅為30萬元萬元234 （1+17%）5000 30% 。與第一種情況相比，該廠少繳消費稅與第一種情況相比，該廠少繳消費稅3萬元。萬元。 可見，由于消費稅規(guī)定可見，由于消費稅規(guī)定只在一個環(huán)節(jié)只在一個環(huán)節(jié)計算繳納，計算繳納，大多數(shù)大多數(shù)應稅消費品是在應稅消費品是在出廠出廠環(huán)節(jié)計繳稅款，其他環(huán)節(jié)不環(huán)節(jié)計繳稅款，其他環(huán)節(jié)不需再繳納消費稅，這

3、樣，需再繳納消費稅，這樣，“出廠出廠”環(huán)節(jié)的確定環(huán)節(jié)的確定就至關重就至關重要。要。 此例中，門市部銷售環(huán)節(jié)增加的價值也包此例中，門市部銷售環(huán)節(jié)增加的價值也包括在括在“出廠出廠”時計征消費稅的價格之中了，增加時計征消費稅的價格之中了，增加了企業(yè)應繳的消費稅。了企業(yè)應繳的消費稅。 為此，籌劃的方法就是通過將下設非獨立核為此，籌劃的方法就是通過將下設非獨立核算門市部獨立出去，從而將不應包括在計稅價格算門市部獨立出去，從而將不應包括在計稅價格中的那部分價值剝離出去，實現(xiàn)中的那部分價值剝離出去，實現(xiàn)計稅價格最低計稅價格最低，應繳稅款較少的目的。應繳稅款較少的目的。消費稅的納稅籌劃包括：消費稅的納稅籌劃包

4、括：消費稅消費稅規(guī)避納稅義務規(guī)避納稅義務的籌劃；的籌劃；消費稅消費稅縮小稅基縮小稅基的籌劃；的籌劃；消費稅消費稅適用低稅率適用低稅率的籌劃；的籌劃；消費稅消費稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策的籌劃等內(nèi)容。的籌劃等內(nèi)容。1、消費稅納稅人的法律界定、消費稅納稅人的法律界定 消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人是應稅消費品的單位和個人是消費稅的納稅人。消費稅的納稅人。（14個稅目：煙、酒、化妝品個稅目：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩

5、托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。）手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。）消費稅納稅人具體包括以下幾種情況：消費稅納稅人具體包括以下幾種情況：1.生產(chǎn)銷售應稅消費品的納稅人。生產(chǎn)銷售應稅消費品的納稅人。生產(chǎn)生產(chǎn)應稅消費品銷售是消費稅征收的應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)主要環(huán)節(jié)。生產(chǎn)應稅消費品銷售的，于銷售時繳納消費稅；生產(chǎn)應稅消費品銷售的，于銷售時繳納消費稅；納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務料、投資入股、償還債務都應都應視同銷售

6、視同銷售繳納消費稅；繳納消費稅；將生產(chǎn)的應稅消費品用于將生產(chǎn)的應稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外應稅消費品以外的其它方面都應計算繳納消費稅。如煙絲。的其它方面都應計算繳納消費稅。如煙絲。金銀首飾、鉆石級鉆石飾品的消費稅改在零售環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石級鉆石飾品的消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收。即在納稅人（在零售環(huán)節(jié)）銷售時征收。征收。即在納稅人（在零售環(huán)節(jié)）銷售時征收。2.委托加工應稅消費品的納稅人。委托加工應稅消費品的納稅人。 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消

7、費品。應稅消費品。委托加工以委托方為納稅人，一般由受托方代收委托加工以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費稅。代繳消費稅。3.進口應稅消費品的納稅人。進口應稅消費品的納稅人。進口應稅消費品，有貨物進口人或代理人在進口應稅消費品，有貨物進口人或代理人在進口報關時繳納消費稅。進口報關時繳納消費稅。規(guī)避納稅義務的稅籌籌劃規(guī)避納稅義務的稅籌籌劃 1、通過、通過降低價格降低價格規(guī)避納稅義務，見規(guī)避納稅義務，見p217.2、消費稅是針對特定納稅人征收的，在籌劃中可、消費稅是針對特定納稅人征收的，在籌劃中可以通過以通過合并企業(yè)合并企業(yè)遞延稅款繳納的時間。遞延稅款繳納的時間。 合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)

8、轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納。繳納。 消費稅納稅人的納稅籌劃消費稅納稅人的納稅籌劃 某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠a和和b，它們都是獨立核算的，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)法人企業(yè)。企業(yè)a主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，適用米和玉米為原料進行釀造，適用20%的稅率。的稅率。 企業(yè)企業(yè)b以企業(yè)以企業(yè)a生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應該適用酒，按照稅法規(guī)定，應

9、該適用10%的稅率。的稅率。 企業(yè)企業(yè)a每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)b提供價值提供價值2億元，計億元，計5000萬千萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)b由于缺乏資金和人才，由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)b欠企業(yè)欠企業(yè)a共計共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)b的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。萬元。（1）這次收購支出費用較小。）這次收購支出費用較小。 由于合并前，企業(yè)由于合并前，企業(yè)b的資產(chǎn)和負債均為的資產(chǎn)和負債均為5000萬萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并元，凈資產(chǎn)為零。因

10、此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式實現(xiàn)實現(xiàn)吸收合吸收合并并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權交易產(chǎn)權交易行為，按稅行為，按稅法規(guī)定，法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅不用繳納營業(yè)稅。（2）合并可以遞延部分稅款。）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)合并前，企業(yè)a向企業(yè)向企業(yè)b提供的糧食酒，每年應該繳納的稅提供的糧食酒，每年應該繳納的稅款為款為 消費稅：消

11、費稅：20000萬元萬元20%+5000萬萬20.5 =9000萬元萬元增值稅：增值稅：20000萬元萬元17%=3400萬元萬元 而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；納（消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納。另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納。 （3）企業(yè)）企業(yè)b生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而

12、且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應繳的消費稅款將減少。繳的消費稅款將減少。20%10%。 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。萬千克。合并前應納消費稅款為：合并前應納消費稅款為：a廠應納消費稅：廠應納消費稅：2000020% +500020.5=9000（萬元）（萬元）b廠應納消費稅：廠應納消費稅：2500010% =2500（萬元）（萬元）合計應納稅款：合計應納稅款：9000+2500=11500（萬元）（萬元） 合并后應納消費稅款為：合并后應納消費稅款為： 2500010% =2500 （萬元）（萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款：合并后節(jié)約消費稅稅款：1150

13、02500=9000（元）（元）2、消費稅縮小稅基的籌劃、消費稅縮小稅基的籌劃1.選擇合理加工方式的籌劃選擇合理加工方式的籌劃 中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定：規(guī)定：“委托加工的應稅消費品由委托加工的應稅消費品由受托方受托方在向委托方交貨在向委托方交貨時時代收代繳稅代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方款。委托加工的應稅消費品，委托方用于用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣抵扣。” “委托加工的應稅消費品收回委托加工的應稅消費品收回直接銷售直接銷售的，的，不再不再征收消費稅。征收消費稅。”在相關因素相同的情況

14、下，在相關因素相同的情況下，委托加工委托加工的應稅消的應稅消費品收回后不再加工直接銷售的費品收回后不再加工直接銷售的比自行加工比自行加工方方式減式減少少消費稅的繳納。消費稅的繳納。委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格售價格；自行加工時，計稅的稅基為；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售價格價格。(1)自行加工的應稅消費品自行加工的應稅消費品o 某卷煙廠，某年購入一批價值為某卷煙廠，某年購入一批價值為150萬元的煙萬元的煙葉，先由葉，先由a車間自行加工成煙絲，加工

15、費合計車間自行加工成煙絲，加工費合計120萬元。然后，再由萬元。然后，再由b車間加工成甲類卷煙，車間加工成甲類卷煙，加工費用合計加工費用合計100萬元，該批卷煙最終實現(xiàn)不萬元，該批卷煙最終實現(xiàn)不含增值稅銷售額含增值稅銷售額1000萬元萬元(200標準箱，每標標準箱，每標準箱準箱250條，條，1標準箱標準箱=5萬支萬支)。 甲類卷煙消費稅稅率甲類卷煙消費稅稅率0.003元元/支、支、56%如果將如果將a車間加工成的煙絲車間加工成的煙絲直接對外銷售直接對外銷售，應就煙絲征收消費稅。但該卷煙廠是將煙絲繼應就煙絲征收消費稅。但該卷煙廠是將煙絲繼續(xù)加工成卷煙，因此只就卷煙繳納消費稅。續(xù)加工成卷煙，因此只

16、就卷煙繳納消費稅。鏈接：煙草消費稅稅率調(diào)整鏈接：煙草消費稅稅率調(diào)整財稅財稅200984號規(guī)定：見圖號規(guī)定：見圖o 卷煙的卷煙的從量定額稅率不變從量定額稅率不變，即，即0.003/支。支。o 在卷煙在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率加征一道從價稅，稅率5%。o 2009年年5月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。 應納消費稅稅額為：應納消費稅稅額為： 20050.003+100056563（萬元）（萬元） 稅后利潤為：稅后利潤為： （1000150120100563）（125）50.25（萬元）（萬元） （2）委托加工的應稅消費品）委托加工的應稅消費品o 所謂所謂“委托加工的應稅消費品委托加工的應稅

17、消費品”，是指，是指由委托由委托方提供原料和主要材料方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。o 按照條例的規(guī)定，委托加工的應稅消費品，由按照條例的規(guī)定，委托加工的應稅消費品，由受托方受托方在向委托方在向委托方交貨時交貨時代收代繳稅款。代收代繳稅款。o 委托加工收回的應稅消費品，如果委托企業(yè)收委托加工收回的應稅消費品，如果委托企業(yè)收回后，回后，直接對外銷售直接對外銷售則則不再繳納不再繳納消費稅；如果消費稅；如果用于用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，則，則允許扣除允許扣除當期投當期投入生產(chǎn)的應稅消費

18、品的已納消費稅稅額。入生產(chǎn)的應稅消費品的已納消費稅稅額。o 案例：案例： 某卷煙廠，某年購入一批價值為某卷煙廠，某年購入一批價值為150萬元的煙葉，并委托其萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠將煙葉加工成煙絲（他卷煙廠將煙葉加工成煙絲（30%），加工費），加工費120萬元。萬元。 情形一情形一：如果該卷煙廠將收回的煙絲：如果該卷煙廠將收回的煙絲繼續(xù)加工繼續(xù)加工成甲類卷煙，成甲類卷煙，加工成本費用共計加工成本費用共計100萬元，該批卷煙最終實現(xiàn)不含增值稅萬元，該批卷煙最終實現(xiàn)不含增值稅銷售額銷售額1000萬元萬元(200標準箱，每標準箱標準箱，每標準箱250條，條，1標準箱標準箱=5萬支萬支)。 則受托

19、方代扣代繳消費稅稅額為（則受托方代扣代繳消費稅稅額為（150120）（130）30115.71（萬元）；（萬元）； 該廠銷售卷煙后，應納消費稅稅額為：該廠銷售卷煙后，應納消費稅稅額為： 20050.003+100056115.71447.29（萬元）；（萬元）； 稅后利潤為：（稅后利潤為：（1000150120100447.29）（125）137.03（萬元）（萬元） 消費稅消費稅價內(nèi)稅價內(nèi)稅o 貨款中包括了稅款，購買方無需另外支付稅貨款中包括了稅款，購買方無需另外支付稅款?？?。o 如物品標價為如物品標價為125元，貨物稅率為元，貨物稅率為20%的的話，購買方只需支付話，購買方只需支付125元

20、的款項，而銷貨元的款項，而銷貨方需要扣除方需要扣除12520%=25元的稅款后，元的稅款后，即即125-25=100元才是真正歸其所有的銷元才是真正歸其所有的銷售款。售款。 消費稅消費稅o 價內(nèi)稅，價格已含稅。價內(nèi)稅，價格已含稅。o 即：商品的價格即：商品的價格=料工費料工費+利潤利潤+消費稅消費稅o 消費稅消費稅=價格價格*消費稅率消費稅率o 即價格即價格=料工費料工費+利潤利潤+價格價格*消費稅率消費稅率+從從量計征消費稅量計征消費稅o 消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格=(材料費材料費+加工費加工費+從從量計征消費稅量計征消費稅)/(1-消費稅稅率消費稅稅率)情形二情形二：如果該卷煙廠

21、直接：如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將煙絲加工委托其他卷煙廠將煙絲加工成甲類成甲類卷煙，加工費用為卷煙，加工費用為220萬元（萬元（120萬萬100萬），收回卷萬），收回卷煙成品后直接對外銷售，不含增值稅銷售額仍為煙成品后直接對外銷售，不含增值稅銷售額仍為1000萬元萬元(200標準箱，每標準箱標準箱，每標準箱250條，條，1標準箱標準箱=5萬支萬支)。 組成計稅價格組成計稅價格=（150220+20050.003）（156）847.73（萬元）（萬元） 則該卷煙廠支付受托方代扣代繳消費稅稅額為：則該卷煙廠支付受托方代扣代繳消費稅稅額為： 847.7356%+20050.003=477.73（

22、萬元）（萬元）對外銷售時不必再繳納消費稅，稅后利潤為：對外銷售時不必再繳納消費稅，稅后利潤為： （1000150220477.73）（125）114.20（萬（萬元）元）（3）外購的應稅消費品）外購的應稅消費品o 對于用外購的應稅消費品為原料繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，對于用外購的應稅消費品為原料繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，允許允許按當期生產(chǎn)領用數(shù)量按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算計算準予扣除準予扣除外購的應稅消費品外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。已納的消費稅稅款。o 案例三：某卷煙廠，某年購入一批價值為案例三：某卷煙廠，某年購入一批價值為391.5萬元的萬元的已已稅稅煙絲，投入生產(chǎn)后，全部生產(chǎn)出甲類卷煙，該批卷

23、煙最煙絲，投入生產(chǎn)后，全部生產(chǎn)出甲類卷煙，該批卷煙最終不含增值稅銷售額為終不含增值稅銷售額為1000萬元萬元(200標準箱，每標準標準箱，每標準箱箱250條，條，1標準箱標準箱=5萬支萬支)。則該卷煙廠應納消費稅稅。則該卷煙廠應納消費稅稅款為：款為： 20050.003+100056391.530445.55（萬元）（萬元） 稅后利潤為：（稅后利潤為：（1000391.5445.55）（125）122.21（萬元）（萬元） o 從以上分析可以看出，在各相關因素相同的條件下，從以上分析可以看出，在各相關因素相同的條件下，對比對比稅后利潤稅后利潤： 自行加工方式（自行加工方式（ 50.25萬元）萬

24、元） 徹底的委托加工方徹底的委托加工方式（式（ 114.20萬元）萬元） 外購方式（外購方式（ 122.21萬元）萬元） 部分的委托加工方式（部分的委托加工方式（ 137.03萬元）萬元） 主要原因：主要原因：稅基不同稅基不同。 自行加工稅基自行加工稅基產(chǎn)品銷售價格產(chǎn)品銷售價格 委托加工稅基委托加工稅基組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格 購買應稅消費品繼續(xù)加工稅基購買應稅消費品繼續(xù)加工稅基產(chǎn)品銷售價格，但產(chǎn)品銷售價格，但允許扣除購入原材料的已納稅額允許扣除購入原材料的已納稅額。 3、消費稅適用低稅率的稅收籌劃、消費稅適用低稅率的稅收籌劃消費稅消費稅 “一目一率一目一率

25、” 稅目中稅目中子目轉(zhuǎn)換子目轉(zhuǎn)換。消費稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復合消費稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復合稅率。稅率?，F(xiàn)行消費稅比例稅率最低為現(xiàn)行消費稅比例稅率最低為3%，最高為，最高為56%；定額稅率最低為每征稅單位定額稅率最低為每征稅單位0.1元，最高為元，最高為250元。元。（1）利用子目轉(zhuǎn)換。）利用子目轉(zhuǎn)換。（2）兼營和成套銷售的問題。）兼營和成套銷售的問題。消費稅的消費稅的兼營行為兼營行為指的是消費稅納稅人同時指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應稅消費品的行為。經(jīng)營兩種以上稅率的應稅消費品的行為?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅

26、率的應稅消費品，應當?shù)膽愊M品，應當分別核算分別核算不同稅率應稅不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算未分別核算不不同稅率的，同稅率的，從高適用從高適用稅率。稅率?；I劃：不同稅率分開核算?；I劃：不同稅率分開核算。成套銷售：為促進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，成套銷售：為促進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，增加產(chǎn)品的美觀性，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配增加產(chǎn)品的美觀性，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售。成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人將應稅消費品和現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人將應稅消費品和非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費非應稅消費品，以及適用稅率不同

27、的應稅消費品組成品組成成套成套消費品銷售的，消費品銷售的，從高適用從高適用稅率。稅率。某酒廠生產(chǎn)稅率為某酒廠生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，又生產(chǎn)的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為稅率為10%的藥酒，為了增加銷售量將一瓶白酒的藥酒，為了增加銷售量將一瓶白酒（500克）和一把酒瓶開啟器包裝成一套禮品銷售?？耍┖鸵话丫破块_啟器包裝成一套禮品銷售。其中，白酒每瓶價格為其中，白酒每瓶價格為60元，酒瓶開啟器每把價格元，酒瓶開啟器每把價格為為50元，禮品套裝每套為元，禮品套裝每套為110元。元。當月該廠對外銷售糧食白酒當月該廠對外銷售糧食白酒1000瓶，總金額瓶，總金額60000元，銷售套裝元，銷售套裝1000套，總

28、金額套，總金額110000元。元。酒廠在不同情況下的稅收負擔如下：酒廠在不同情況下的稅收負擔如下：二類產(chǎn)品單獨銷售，應納消費稅稅額為：二類產(chǎn)品單獨銷售，應納消費稅稅額為：白酒：白酒：10000.50+6000020%=12500（元）（元）未單獨銷售，應納消費稅額為：未單獨銷售，應納消費稅額為：套裝酒：套裝酒：10000.50+11000020%=22500（元）（元）可以看出，分開銷售后，稅款減少可以看出，分開銷售后，稅款減少: 22500-12500=10000(元元) 2007年年1月，某日用化妝品廠，將月，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)用品、小化妝工具生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)用

29、品、小化妝工具等組套銷售。每套消費品有下列產(chǎn)品組成：等組套銷售。每套消費品有下列產(chǎn)品組成：一瓶香水一瓶香水50元；一瓶指甲油元；一瓶指甲油10元；一支口紅元；一支口紅15元；兩瓶浴液元；兩瓶浴液25元；一瓶摩絲元；一瓶摩絲8元；一塊元；一塊香皂香皂5元；化妝工具元；化妝工具20元。每套全價元。每套全價133元元（不含稅價）。（不含稅價）。 化妝品消費稅稅率化妝品消費稅稅率30%30%，護膚護發(fā)品現(xiàn)，護膚護發(fā)品現(xiàn)已取消消費稅。已取消消費稅。一套組套消費品（出廠時就已成套）應繳消費稅：一套組套消費品（出廠時就已成套）應繳消費稅： 133/（130%）30%=190 30% =57（元）（元） 同時

30、應繳增值稅：同時應繳增值稅：190 17% =32.32（元）（元） （假設該商品只有本企業(yè)一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無進項抵（假設該商品只有本企業(yè)一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無進項抵扣）扣） 市場定價：市場定價：133+57+32.32=222.32（元）（元）應如何籌劃？應如何籌劃？方案：先銷售后包裝方案：先銷售后包裝化妝品生產(chǎn)廠先將這些商品銷售給商家，（配比化妝品生產(chǎn)廠先將這些商品銷售給商家，（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，然后，由商家按照設計別核算，分別開具發(fā)票，然后，由商家按照設計組套包裝后再銷售。組套包裝后再銷售。 （實際上只是

31、將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整了（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整了一下，向后推移了）一下，向后推移了）這時，應納的消費稅：這時，應納的消費稅：（50+10+15）/（130%）30%=32.14（元）（元）同時應繳增值稅：（同時應繳增值稅：（133+32.14）17%=28.07（元）（元）市場定價：市場定價：133+32.14+28.07=193.22（元）（元）在企業(yè)獲得同樣利潤的情況下，后者市場定價可比前者低：在企業(yè)獲得同樣利潤的情況下，后者市場定價可比前者低：29.10（元）（元）（222.32193.22）4、針對消費稅特殊條款的籌劃、針對消費稅特殊條款的籌劃納稅人用于換取生產(chǎn)資料

32、和消費資料；納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料；用于用于投資入股投資入股和和償還債務償還債務等用途的應稅消費品都被確等用途的應稅消費品都被確定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的）定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的）計算繳納消費稅。計算繳納消費稅。有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權視同銷售視同銷售消費稅消費稅應按納稅人生產(chǎn)的應按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格組成計稅價格計算納稅。計算納稅。 “同類消費品的銷售價格同類消費品的銷售價格”，是指納稅人或代，是

33、指納稅人或代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格。收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。銷售數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理但銷售的應稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理由的，不得列入加權平均計算。由的，不得列入加權平均計算。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格計算公式：1、償還債務、償還債務以應稅消費品實物抵債的籌劃以應稅消費品實物抵債的籌劃 當納稅人以應稅消費品實物抵壓以往經(jīng)營中當納稅人以應稅消費品實物抵壓以往經(jīng)營中的債務時，要特別注意其計稅價

34、格的確定，防止的債務時，要特別注意其計稅價格的確定，防止按較高價格計稅增加自身稅負。按較高價格計稅增加自身稅負。 2006年年12月，長江釀造廠以每公斤月，長江釀造廠以每公斤80元的元的500公斤公斤a牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營中欠黃河糧食加工牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營中欠黃河糧食加工有限公司的債務。有限公司的債務。 該筆抵債白酒計算繳納消費稅：該筆抵債白酒計算繳納消費稅： 0.505002+8050020% = 500+8000=8500（元）（元）2007年初，稅務機關稽查時，提出：年初，稅務機關稽查時，提出：用以抵債的白酒應補繳消費稅。用以抵債的白酒應補繳消費稅。因為，因為，2006年年12月份，長

35、江釀造廠銷售月份，長江釀造廠銷售a牌白酒牌白酒情況為：情況為：每公斤每公斤80元的價格銷售元的價格銷售600公斤；每公斤公斤；每公斤100元的元的價格銷售價格銷售1500公斤。公斤。則該筆償債白酒應繳消費稅為：則該筆償債白酒應繳消費稅為： 0.505002+10050020%=500+10000=10500（元）（元）長江釀造廠應補繳消費稅稅款長江釀造廠應補繳消費稅稅款2000元（元（10500-8500）。）?；I劃方案：如果長江釀造廠以每公斤籌劃方案：如果長江釀造廠以每公斤80元價格和正元價格和正常的手續(xù)將常的手續(xù)將500公斤公斤a牌白酒銷售給黃河糧食加工有牌白酒銷售給黃河糧食加工有限公司，

36、然后再通過有關賬戶調(diào)整抵減限公司，然后再通過有關賬戶調(diào)整抵減“應付賬款應付賬款”。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計算繳納消費稅，這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計算繳納消費稅，既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。2、投資入股，以應稅消費品入股投資的籌劃、投資入股，以應稅消費品入股投資的籌劃 納稅人以應稅消費品入股投資時，一般是按照納稅人以應稅消費品入股投資時，一般是按照協(xié)議價格或者評估價格確定的，只要這種協(xié)議價格或協(xié)議價格或者評估價格確定的，只要這種協(xié)議價格或者評估價格低于其當月銷售該類應稅消費品的加權平者評估價格低于其當月銷售該類應稅消費品的加權平均價格，直

37、接以應稅消費品入股投資就會比銷售后再均價格，直接以應稅消費品入股投資就會比銷售后再投資的方式繳納更多的消費稅。投資的方式繳納更多的消費稅。在這種情況下，可以考慮轉(zhuǎn)換為在這種情況下，可以考慮轉(zhuǎn)換為先銷售后投資先銷售后投資的方法。的方法。 某摩托車制造廠甲準備以參股的方式向乙企某摩托車制造廠甲準備以參股的方式向乙企業(yè)投資，雙方商定，甲企業(yè)以摩托車業(yè)投資，雙方商定，甲企業(yè)以摩托車200輛的實物入輛的實物入股，（每輛評估價格股，（每輛評估價格8100元），取得乙企業(yè)元），取得乙企業(yè)100萬萬股股權。股股權。甲摩托車制造廠當月對外銷售同型號的摩托車共有三甲摩托車制造廠當月對外銷售同型號的摩托車共有三種價

38、格：以種價格：以8000元元/輛銷售輛銷售60輛；以輛；以8600元元/輛輛銷售銷售80輛；以輛；以9000元元/輛銷售輛銷售20輛。（摩托車消費輛。（摩托車消費稅稅率稅稅率10%）投資方案有兩個：投資方案有兩個：直接以摩托車進行實物投資入股。直接以摩托車進行實物投資入股。應繳消費稅：應繳消費稅：900020010% =180000（元）（元）先銷售后投資（銷售價格先銷售后投資（銷售價格8100元元/輛）輛）應繳消費稅：應繳消費稅：810020010% =162000（元）（元）顯然，第二方案比第一方案可節(jié)減消費稅顯然，第二方案比第一方案可節(jié)減消費稅18000元元（180000-162000）

39、。）。3、匯率波動，以外幣結算應稅消費品的納稅籌劃、匯率波動，以外幣結算應稅消費品的納稅籌劃 納稅人在銷售中以外幣結算應稅消費品時，應按納稅人在銷售中以外幣結算應稅消費品時，應按外幣市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再計算應納外幣市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再計算應納消費稅稅額。消費稅稅額。人民幣折合率既可以采用結算當天的國家外匯牌價，人民幣折合率既可以采用結算當天的國家外匯牌價，也可以采用當月也可以采用當月1日的外匯牌價。日的外匯牌價。一般來說，外匯市場價格波動越大，選擇折合率進行一般來說，外匯市場價格波動越大，選擇折合率進行節(jié)稅的必要性越大。節(jié)稅的必要性越大。如果能以較低的人民幣匯率計算

40、應納稅額，對于企業(yè)如果能以較低的人民幣匯率計算應納稅額，對于企業(yè)來講就是有利的。來講就是有利的。 某企業(yè)某年某企業(yè)某年12月月15日取得化妝品銷售收入日取得化妝品銷售收入40萬美元，萬美元，12月月1日國家外匯牌價為日國家外匯牌價為1美元美元 7.2元人民元人民幣，幣，12月月15日的外匯牌價為日的外匯牌價為1美元美元 7.3元人民幣。元人民幣。如果采用當月如果采用當月1日的匯率，折合成人民幣日的匯率，折合成人民幣288萬元，應萬元，應繳消費稅人民幣繳消費稅人民幣86.4萬元；萬元；如果采用結算當日的匯率，折合人民幣如果采用結算當日的匯率，折合人民幣292萬元，則應萬元，則應繳消費稅繳消費稅8

41、7.6萬元。萬元。兩種方法相比，采用結算當日匯率計算比采用當月兩種方法相比，采用結算當日匯率計算比采用當月1日日匯率計算少繳消費稅人民幣匯率計算少繳消費稅人民幣1.2萬元。萬元。見見p229.注意：稅法規(guī)定，對于每一個納稅人來講，注意：稅法規(guī)定，對于每一個納稅人來講，匯率折算匯率折算方方法一經(jīng)確定，在法一經(jīng)確定，在一年之內(nèi)不得隨意一年之內(nèi)不得隨意變動，以后年度如需變動，以后年度如需調(diào)整，也必須向稅務機關申報，得到批準后方可按調(diào)整調(diào)整，也必須向稅務機關申報，得到批準后方可按調(diào)整后的折算方法計算。后的折算方法計算。因此，在選擇匯率折算方法時，需要納稅人對未來的經(jīng)因此，在選擇匯率折算方法時，需要納稅

42、人對未來的經(jīng)濟形勢和匯率走勢作出恰當判斷。濟形勢和匯率走勢作出恰當判斷。4、巧用、巧用包裝物押金包裝物押金納稅籌劃納稅籌劃 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，包裝的重要性越隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，包裝的重要性越來越突出，無論是對于銷售者還是購買者都來越突出，無論是對于銷售者還是購買者都是如此。是如此。應稅消費品計征消費稅時，包裝物的價值是應稅消費品計征消費稅時，包裝物的價值是否隨所包裝的應稅消費品一并計稅。否隨所包裝的應稅消費品一并計稅。稅法的規(guī)定是：稅法的規(guī)定是：實行從價定率方法計算應納稅額的應實行從價定率方法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨作價，稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝

43、物是否單獨作價，也不論在會計上如何核算，均應也不論在會計上如何核算，均應并入應稅并入應稅消費品的銷售額消費品的銷售額中征收消費稅。中征收消費稅。包裝物租金屬于包裝物租金屬于價外費用價外費用，凡銷售應，凡銷售應稅消費品向購買方收取的價外費用，均應稅消費品向購買方收取的價外費用，均應并入銷售額并入銷售額計算計算應納稅額。應納稅額。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，物收取的押金，單獨記賬單獨記賬核算的，核算的，不并入不并入銷售額征稅。但銷售額征稅。但對于對于逾期未收回逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應按所包包裝物不再退還的包裝物押金，應按所包裝的裝的

44、應稅應稅消費品所適用的稅率計算應納稅額。消費品所適用的稅率計算應納稅額。 金星輪胎廠是某汽車制造公司金星輪胎廠是某汽車制造公司a的長期輪胎供應的長期輪胎供應商。商。2007年年5月，金星輪胎廠向月，金星輪胎廠向a公司銷售公司銷售1000個輪個輪胎，每個價值胎，每個價值2000元（不含增值稅價）；每個輪胎包元（不含增值稅價）；每個輪胎包裝出售，包裝物價值為裝出售，包裝物價值為200元元/個（不含增值稅價）。個（不含增值稅價）。（輪胎消費稅稅率（輪胎消費稅稅率10%）。）。金星輪胎廠采用哪種方式收取包裝物價款稅負較輕呢？金星輪胎廠采用哪種方式收取包裝物價款稅負較輕呢？如果采用包裝物隨同輪胎一并銷售

45、：如果采用包裝物隨同輪胎一并銷售： 銷售額：銷售額：22001000=220（萬元）（萬元） 應繳消費稅：應繳消費稅：22010%=22（萬元）（萬元）o 如果采用收取包裝物押金的形式進行銷售，并將收取的如果采用收取包裝物押金的形式進行銷售，并將收取的包裝物押金單獨入賬：包裝物押金單獨入賬： o 銷售額：銷售額：20001000=200（萬元）（萬元）o 收取包裝物押金：收取包裝物押金：2001000=20（萬元）（萬元）o 應繳消費稅：應繳消費稅：20010%=20（萬元）（萬元）o 同案例同案例第7章 課后習題 p247o 1.某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、某日用化妝品廠，將

46、生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（100元）、一元）、一瓶指甲油（瓶指甲油（20元）、一支口紅（元）、一支口紅（30元）；護膚護元）；護膚護發(fā)品包括一瓶浴液（發(fā)品包括一瓶浴液（20元）、一瓶摩絲（元）、一瓶摩絲（15元）；元）；化妝工具及小工藝品（化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（元）、塑料包裝盒（5元）。上述價格均不含稅，共銷售元）。上述價格均不含稅，共銷售1萬套?；瘖y品萬套?；瘖y品消費稅稅率為消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品消費稅稅率為，護膚

47、護發(fā)品消費稅稅率為17%。o 化妝品廠這種將產(chǎn)品成套銷售的方法從稅收角度考化妝品廠這種將產(chǎn)品成套銷售的方法從稅收角度考慮合適嗎？你有何稅收籌劃的建議，根據(jù)你的方案慮合適嗎？你有何稅收籌劃的建議，根據(jù)你的方案可以減少多少稅收負擔？可以減少多少稅收負擔？ o 化妝品的成套銷售不適合。根據(jù)稅法的規(guī)定，化妝品的成套銷售不適合。根據(jù)稅法的規(guī)定，兼營不同稅率的消費品，應分別核算，未分兼營不同稅率的消費品，應分別核算，未分別核算的或成套銷售的，從高適用稅率。別核算的或成套銷售的，從高適用稅率。o 稅收籌劃建議：先銷售后包裝；顧客先行購稅收籌劃建議：先銷售后包裝；顧客先行購買，然后銷售商家再對其包裝。買，然后

48、銷售商家再對其包裝。籌劃前稅收負擔：籌劃前稅收負擔：o 應納消費稅（應納消費稅（100+20+30+20+15+10+5）元元1萬套萬套30%=60萬元萬元籌劃后稅收負擔：籌劃后稅收負擔：o 應納消費稅（應納消費稅（100+20+30）元）元1萬套萬套30%+（20+15）元）元1萬套萬套17%=50.95萬萬o 籌劃后節(jié)省消費稅籌劃后節(jié)省消費稅60萬萬-50.95萬萬=9.05萬元萬元 習題2o 甲公司的做法不正確。甲公司的做法不正確。o 一般來說，委托加工繳納的消費稅要比自己直接加一般來說，委托加工繳納的消費稅要比自己直接加工銷售的繳納的消費稅要低。工銷售的繳納的消費稅要低。o 稅收籌劃方

49、案：甲公司委托乙公司把材料加工成品稅收籌劃方案：甲公司委托乙公司把材料加工成品后收回后直接銷售。后收回后直接銷售。o 籌劃前稅收負擔：籌劃前稅收負擔：o 消費稅消費稅1500萬萬50%=750萬萬o 城市維護建設稅及附加城市維護建設稅及附加750萬萬（7%+3%）=75萬元萬元o 企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅（1500萬萬-200萬萬-150萬萬-300萬萬-750萬萬-75萬）萬）33%=8.25萬元萬元o 籌劃后稅收負擔：籌劃后稅收負擔：o 消費稅消費稅 （200150300）/（150） 50%=650萬元萬元o 城市維護建設稅及附加城市維護建設稅及附加650萬萬（7%+3%）=65萬元萬元o 企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅（1500萬萬-650萬萬-65萬萬-200萬萬-15