小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的區(qū)別

1、西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院2013屆小企業(yè)會計期末報告 報告題目: 小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則學(xué)生姓名: 所在學(xué)院： 專 業(yè)： 學(xué) 號： 指導(dǎo)教師： 陳雪 2015年 6 月小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則 目錄：一、我國新舊所得稅會計準則的對比.4 1.所得稅會計差異的分類不同.4 2.所得稅會計處理方法的選擇不同.5 3.虧損彌補的所得稅會計處理不同.5 4.在減值確認與計量上不同.6 5.所得稅項目列報與披露不同.62、 對新所得稅會計準則的實施建議.7 1.完善我國相關(guān)法律規(guī)范.7 2.加強會計人員培訓(xùn)，為實施新準則提供人才支持.7 3.進一步加強所得稅會計的理論研究.7三、總結(jié).8摘要目前有

2、些上市公司的會計人員對新所得稅準則并沒有一個系統(tǒng)的了解，而中小企業(yè)現(xiàn)在執(zhí)行的是企業(yè)會計制度，更是對新所得稅準則置之不問，因此中小企業(yè)的會計人員對新所得稅準則的了解更是知之甚少。所以，筆者認為在此依然有對新舊所得稅準則進行系統(tǒng)比較的必要，而且本文不僅會對新舊所得稅準則進行制度上的比較，而且會對實施之后新所得稅準則出現(xiàn)的問題進行總結(jié)，并提出相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞所得稅會計 暫時性差異 資產(chǎn)負債表債務(wù)法At present some listed companies accounting personnel of the new income tax criterion does not have a

3、system understanding, and small and medium-sized enterprises are now perform the accounting system for enterprises, but also to the new income tax criterion of don't ask, so small and medium-sized enterprise accounting personnel of the understanding of the new income tax criterion is poorly unde

4、rstood. So, the author thinks that there are still here for old and new income tax criterion system is necessary, and this paper will not only to the old and new income tax criterion are compared, and institutional and to implement new income tax standard after summarizes the problems, and puts forw

5、ard .一、我國新舊所得稅會計準則的對比新頒布的企業(yè)會計準則第18號所得稅與舊準則在所得稅會計差異的分類、所得稅會計的核算方法、財務(wù)報表列報與披露等等方面都有較大變化，下面從以下幾方面將新所得稅會計準則的變化作簡要闡述：1.所得稅會計差異的分類不同所得稅會計差異是由于稅法和企業(yè)會計準則在資產(chǎn)、負債、收入、費用等的確認時間和范圍上的規(guī)定不同導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得不一致所產(chǎn)生的差異。在舊準則下采用納稅影響會計法時，將差異分為永久性差異和時間性差異兩種，而新所得稅準則以暫時性差異的概念取代了時間性差異，將差異分為永久性差異和暫時性差異，并且暫時性差異的范圍要大于時間性差異，暫時性差異包括時間性差

6、異和其他暫時性差異。2.所得稅會計處理方法的選擇不同我國的所得稅會計處理方法主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，納稅影響會計法又可以進一步分為遞延法和債務(wù)法，債務(wù)法又包括利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法。舊企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或債務(wù)法（這里是指損益表債務(wù)法）進行所得稅會計的核算，但因應(yīng)付稅款法計算方法簡單，易于掌握，所以我國大多數(shù)企業(yè)一般采用應(yīng)付稅款法。根據(jù)蓋地，李韜在企業(yè)所得稅會計處理方法探討一文中的敘述，整理我國發(fā)行A、B股的上市公司2003、2004年的所得稅會計處理方法如下表所示：通過上表我國可以看出，占中國企業(yè)總體比重較小的上市公

7、司中就有近97%的公司采用應(yīng)付稅款法，而對于其他非上市的企業(yè)來說，幾乎全部采用應(yīng)付稅款法。新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計核算和處理，擯棄了原來實務(wù)中使用的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法均屬于債務(wù)法，均建立在業(yè)主權(quán)益理論的基礎(chǔ)上，不同之處在于：后者是基于利潤表進行的核算，將會計收益與應(yīng)稅收益之間的差異分為永久性差異與時間性差異，而前者是基于資產(chǎn)負債表進行核算，將會計收益與應(yīng)稅收益之間的差異分為永久性差異與暫時性差異，用“暫時性差異”拓展了“時間性差異”的范圍；此外，兩者對于所得稅費用的計算方法也存在著明顯的差別。

8、應(yīng)付職工薪酬進行詳細規(guī)范通過應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算長期借款小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本長期應(yīng)付款未規(guī)范規(guī)范資本公積基本上僅資本（股本）溢價核算包括四個明細科目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、外幣資本折算差額、其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金以前年度損益調(diào)整未規(guī)范規(guī)范財務(wù)費用包括利息支出（減利息收入）、以及相關(guān)的手續(xù)費等包括利息

9、支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等3.虧損彌補的所得稅會計處理不同企業(yè)如果發(fā)生經(jīng)營虧損，國家為了鼓勵其發(fā)展，一般情況下會給予一定的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年。舊準則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。新所得稅準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。具體處理是企業(yè)對五年內(nèi)可抵扣暫時性時間性差異能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出判斷。如果不能，則不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。4.在減值確認與計量上不同舊準則沒有對遞延稅款借項

10、計提減值準備。新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。5.所得稅項目列報與披露不同舊準則只要求企業(yè)在負債類科目中設(shè)置“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額，于是在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方增設(shè)“遞延稅款遞延稅款借項”項目，以反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的暫時性差異影響納稅的金額以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的暫時性差異對納稅影響的貸

11、方金額；在負債方增設(shè)“遞延稅項遞延稅款貸項”項目，以反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的暫時性差異影響納稅的金額以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的暫時性差異對納稅影響的借方金額。“遞延稅款”借方余額和貸方余額分別表示預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，舊準則用“遞延稅款”一個概念同時反映資產(chǎn)與負債兩類要素，并在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類與負債類下獨立的列示，這就混淆了資產(chǎn)與負債的內(nèi)涵。在利潤表中設(shè)置“所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅費用，此所得稅費用只包括本期所得稅費用，不包括遞延所得稅費用。而新所得稅準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)

12、后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)；在負債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債，并且將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)類與負債類項目下分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債單獨列報。且在利潤表中設(shè)置“所得稅費用”項目，此所得稅費用不僅包括企業(yè)當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。此外，舊準則只對所得稅的報表列報進行了規(guī)定，而對所得稅的表外披露則未作要求。而新準則要求企業(yè)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：所得稅費用(收益)的主要組成部分；所得稅費用(收益)與會計利潤關(guān)系的說明；未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異

13、、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）；對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)；未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額等。這些披露要求雖然增加了企業(yè)的工作量，但是提高了會計信息質(zhì)量。二、對新所得稅會計準則的實施建議1.完善我國相關(guān)法律規(guī)范相關(guān)部門應(yīng)調(diào)整考核企業(yè)業(yè)績的標準，如改變對于公司的上市和停、退市等市場監(jiān)管條件，逐步改變過度依靠收益指標的做法，可適當加大長期盈利能力指標的比重，通過調(diào)整實務(wù)導(dǎo)向，配合新準則的推行。另外，所得稅準則中應(yīng)盡量避免依賴會計人員的職業(yè)判斷的規(guī)

14、定，以減少企業(yè)操縱空間。2.加強會計人員培訓(xùn)，為實施新準則提供人才支持首先，通過完善會計人員的從業(yè)資格考試，重視學(xué)歷學(xué)位，逐步提高整個會計人員的業(yè)務(wù)水平，以增強會計人員的業(yè)務(wù)判斷能力和業(yè)務(wù)處理能力。其次，進一步完善對會計人員的繼續(xù)教育制度，樹立會計人員終身教育觀念，切實提高會計人員在實務(wù)中具體處理的能力。第三，加強誠信建設(shè)，通過有關(guān)部門和會計界人士的共同努力，建立高尚的會計職業(yè)道德理念，樹立會計人員的良好職業(yè)形象，形成“造假可恥”的氛圍；同時強化法制教育，加大對專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度。3.進一步加強所得稅會計的理論研究筆者在寫作的過程中，在搜集資料時發(fā)現(xiàn)，自2006年新所得稅會計準則頒布以

15、來，有關(guān)所得稅會計準則的研究文章很多，但是大部分的文章研究的問題比較淺顯，過于理論化。以上分析暴露出我國所得稅會計的理論研究存在諸多問題，在所得稅會計理論研究的深度和廣度上相對于其他國家而言都需要特別加強。筆者認為我國應(yīng)設(shè)立一些專項課題，并由高水平研究人員來進行深入的研究，這樣才能取得深入的研究成果。通過上述比較我們發(fā)現(xiàn)，新所得稅準則與舊準則相比發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在所得稅會計差異分類、所得稅會計處理方法、虧損彌補的會計處理、減值確認與計量、所得稅項目列報與披露等幾個方面。但新所得稅準則的最大變化莫過于所得稅會計處理方法的變化，以前大部分的企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法，簡單易懂，而現(xiàn)在按照新所得

16、稅準則的規(guī)定上市公司都要改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，核算復(fù)雜；以前大部分企業(yè)無需嚴格區(qū)分永久性差異與暫時性差異即可正確核算所得稅費用，而現(xiàn)在企業(yè)只有正確區(qū)分兩種差異才能正確核算所得稅費用。新所得稅準則與舊準則相比有很多的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在先進性與嚴謹性上，不僅實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，而且比舊準則更加詳盡、嚴謹，從遞延所得稅資產(chǎn)及負債科目的設(shè)置及列報與披露的規(guī)定上面就有很好的體現(xiàn)。不過任何制度都不可能是完美的，隨著時間和環(huán)境的變化新所得稅準則存在的問題也逐漸顯露。認為目前為止最大的問題是先進的所得稅會計處理方法與當前會計人員的素質(zhì)水平不相配比，這也是新所得稅準則在實施過程中出現(xiàn)對基礎(chǔ)概念認識不清，核

17、算難度大的重要原因。針對出現(xiàn)的問題，也給出了自己的相關(guān)建議:政府補助政府補助與遞延收益沒有這方面的規(guī)定營業(yè)外支出核算內(nèi)容增多，包含存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等營業(yè)外支出核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)單列一章，適應(yīng)小企業(yè)開拓國際市場、對外出口的現(xiàn)實需要沒有這方面專門章節(jié)的規(guī)定外幣折算收到投資者以外幣投入的

18、資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算，不再產(chǎn)生折算差額除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率折合外幣財務(wù)報表折算采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算，簡化外幣財務(wù)報表折算期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當按照期末匯率折合為記賬本位幣財務(wù)報表財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表（按直接法填報）、附注。報表為新格式，附注擴展內(nèi)容。將“應(yīng)交增值稅明細表”等附表的內(nèi)容調(diào)整至附注中。資產(chǎn)負債表表對 “存貨”項目下分項列示了原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、

19、周轉(zhuǎn)材料的信息；利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目下分項列示了有關(guān)消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費的信息；在“銷售費用”項目下分項列示了商品維修費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的信息；在“管理費用” 項目下分項列示了開辦費、業(yè)務(wù)招待費、研究費用的信息等，以便于稅務(wù)分析與納稅調(diào)整。“營業(yè)外支出”項目下分項列示了壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金的信息；附注中對應(yīng)交稅費項目予以說明，對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程予以說明。附注中要求重點披露短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、利潤分配項目及其說明，用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因，未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額，發(fā)生嚴重虧損的，還應(yīng)當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案等事項，以便于引起銀行等債權(quán)人的關(guān)注。年度財務(wù)會計報告除應(yīng)當包括基本會計報表（指資產(chǎn)負債表和利潤表）外，還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。附表為“應(yīng)交增值稅明細表”等附注附注應(yīng)當按照下列順序披露：（1）遵循小企業(yè)會計準則的聲明；（2）短期投資、應(yīng)