審計(jì)案例考試卷

1、組員：楊雪珂 穆紅旭 伍瑜杰 易博聞審計(jì)案例習(xí)題習(xí)題12013年1月8日下午16時(shí)，審計(jì)人員對(duì)ABC公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。相關(guān)記錄如下：（1）人民幣：100元幣11張，50元幣9張，20元幣5張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣4張，硬幣5角8分。（2）已收款尚未入賬的收款憑證2張，計(jì)130元。（3）已付款尚未入賬的付款憑證3張，計(jì)820元，其中有500元白條。（4）2013年1月8日現(xiàn)金日記賬余額為1 890.20元，2013年1月1日至2013年1月8日收入現(xiàn)金4 560.16元；付出現(xiàn)金3 730元，2012年12月31日

2、庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為1 060.04元。開戶銀行核定的庫(kù)存限額為1 000元。要求：根據(jù)上述資料編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表1，指出該公司管理存在的問題。表1庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表檢查賬目記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng) 目金 額面 額數(shù) 量金 額盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面余額加：未記賬收款金額1.2.1890.2130.001005020105210.50.20.11195161922253020411004501001609544251540.4減：未記賬付款金額1.2.320.00盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額1700.20盤點(diǎn)日現(xiàn)金實(shí)有金額1993.98盤點(diǎn)日現(xiàn)金溢缺293.78合 計(jì)1993.98追溯調(diào)整加：審計(jì)截止日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金付出總額減

3、：審計(jì)截止日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有金額37304560.161163.82審計(jì)說明及審計(jì)結(jié)論：1. 白條抵庫(kù)500違反規(guī)定2. 超庫(kù)存限額3. 收付款項(xiàng)入賬不及時(shí)庫(kù)存限額1000習(xí)題2審計(jì)人員對(duì)ABC公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)ABC公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋海?） 取得2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （2）向開戶銀行寄發(fā)詢證函，并直接收取回函。（3）取得開戶銀行2013年1月31日的銀行對(duì)賬單。要求：（1）請(qǐng)問審計(jì)人員向開戶銀行詢證的作用有哪些？（2）請(qǐng)問審計(jì)人員應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的回函？目的是什么？（3）請(qǐng)問審計(jì)人員取得銀行

4、存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？（4）請(qǐng)問審計(jì)人員索取開戶銀行2013年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？答：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明M公司銀行存款、借款的存在性，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款等。2. 在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止M公司截留或更改回函。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行

5、2013年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。 3.審計(jì)人員對(duì)ABC公司的銀行存款進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司在利民支行開戶（賬號(hào)為40211），其銀行存款日記賬2013年12月31日的余額為84 000元，銀行對(duì)賬單的余額為111 000元，經(jīng)過逐筆核對(duì)有如下未達(dá)賬項(xiàng)。（1）12月25日ABC公司收到銷貨款3 000元已登賬，銀行尚未入賬。（2）12月26日ABC公司支付購(gòu)料款27 000元已登賬，銀行尚未入賬。（3）12月28日銀行收到購(gòu)貨方匯來貨款15 000元已登賬，公司尚未入賬。（4）12月30日銀行代企業(yè)支付購(gòu)料款12 000元已登賬，

6、公司尚未入賬。要求：請(qǐng)代審計(jì)人員完成銀行存款余額調(diào)節(jié)表2的編制，以驗(yàn)證銀行存款余額的存在性和正確性。表2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶別： 年 月 日 幣別：項(xiàng)目 金額(元)項(xiàng)目 金額(元)銀行對(duì)賬單賬面余額：111000 加：企業(yè)已收，銀行未入賬金額 其中：1.30002.減：企業(yè)已付，銀行未入賬金額 其中：1.270002.調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額87000 企業(yè)銀行存款日記賬余額： 84000加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬金額 其中：1.150002.減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬金額 其中：1.120002. 調(diào)整后銀行存款日記賬金額 87000 經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員：（簽字） 會(huì)計(jì)主管： 習(xí)題3X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在函證被審計(jì)單位Y公司的應(yīng)收賬款時(shí)，采用了積極方式與消極方式相結(jié)合的方式發(fā)詢證詢。下面是函證中所面臨的一些具體問題或情況。（1）寄發(fā)給客戶甲公司的積極式詢證函在20日后被當(dāng)?shù)剜]局以“查無此單位”為由退回Y公司；（2）客戶乙公司已就所函證的事項(xiàng)以電子郵件方式向Y公司做出答復(fù)，Y公司已將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給貴所；經(jīng)查，寄發(fā)給乙公司的函件是一封消極式函件；（3）丙公司將積極式函證復(fù)函直接寄到Y(jié)公司，要求Y公司轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師事務(wù)所。Y公司收到復(fù)函后，在沒有拆封的情況下，將復(fù)函轉(zhuǎn)交給審計(jì)小組的助理人員；（4）積極的方式寄發(fā)給客戶丁公司的詢證函在預(yù)期時(shí)間內(nèi)沒有接到回復(fù)，此時(shí)距原定的外勤審計(jì)開始日只有月余時(shí)間

8、；（5）寄發(fā)給客戶戊公司的連續(xù)兩次積極式函證均未得到復(fù)函，此時(shí)距審計(jì)外勤結(jié)束日尚有1周時(shí)間；要求：請(qǐng)針對(duì)每種情況，指出A應(yīng)當(dāng)采取的后續(xù)措施。（1） 需要與Y公司核對(duì)甲公司的名稱、地址。若原詢證函名稱、地址均正確，則要求Y公司做出解釋，若原詢證函名稱、地址均不正確，用正確的地址重新寄發(fā)信件（2） 應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件，并特別要求乙公司直接寄送到X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（3） 應(yīng)要求丙公司按詢證函中寫明的地址另外發(fā)函，并直接回函給X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（4） 應(yīng)再次寄發(fā)詢證函（5） 應(yīng)實(shí)施函證的替代程序，檢查與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)合同、訂單，Y公司的發(fā)貨憑證、貨運(yùn)文件、銷售發(fā)票副本等。習(xí)題4 注冊(cè)會(huì)計(jì)

9、師A正在擬定對(duì)XYZ公司存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？（1）XYZ公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其存在性。（2）對(duì)存放在露天的廢鋼材，助理人員未要求稱量，而是到廢舊物資聘請(qǐng)一位資深的收購(gòu)員代為估量和估價(jià)。（3）在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，助理人員從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的是測(cè)試部分漏盤存貨。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與XYZ公司溝通，確定檢查的重點(diǎn)。（5）對(duì)外單位存放于XYZ公司的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A未要求納入盤點(diǎn)的范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。答：1 不妥當(dāng)。如果存貨

10、已做質(zhì)押，助理人員應(yīng)該向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序2妥當(dāng)。此收購(gòu)人員是資深收購(gòu)員，但要注意他是否與Q公司存在業(yè)務(wù)往來關(guān)系。必要時(shí)可另請(qǐng)專家復(fù)核，或通過分析性程序驗(yàn)證其估算的合理性3妥當(dāng)。在抽查時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。4不妥當(dāng)。為了有效的實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問題達(dá)成一致，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能避免被單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目5不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得

11、其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已經(jīng)分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位所持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確認(rèn)受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。習(xí)題5東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了ABC股份有限公司2013年度報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目經(jīng)理甲在簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，開始編制審計(jì)計(jì)劃，擬對(duì)該公司2013年度的重要性進(jìn)行評(píng)估，該公司報(bào)表顯示部分指標(biāo)如下：資產(chǎn)總額1000萬、利潤(rùn)總額200萬元、收入總額400萬元；甲項(xiàng)目經(jīng)理擬采用固定比率法確定財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平，相關(guān)比率分別為1%、2%、1.5%。賬戶交易層重要性水平擬采用分配法。在確定了相關(guān)重要性水

12、平后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定了相關(guān)審計(jì)計(jì)劃，并按該計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序。在審計(jì)終結(jié)時(shí)，將審計(jì)查實(shí)的錯(cuò)漏報(bào)予以匯總，匯總的錯(cuò)漏報(bào)假設(shè)分別為0.5萬元、3.5萬元、4.2萬元、10萬元，在本階段對(duì)重要性進(jìn)行了最終評(píng)估，結(jié)論是與前面階段的結(jié)論一致。要求：1、 確定計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平，并說明原因。2、 在審計(jì)實(shí)施階段是否會(huì)對(duì)重要性進(jìn)行再評(píng)估。3、 如果再評(píng)估和最終評(píng)估的重要性不一致，審計(jì)時(shí)該如何處理。4、 匯總的錯(cuò)漏報(bào)分別為0.5萬元、3.5萬元、4.2萬元、10萬元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否該直接確定審計(jì)結(jié)論，為什么？如果不能，審計(jì)時(shí)該如何處理。1. 根據(jù)資產(chǎn)總額確定的重要性水平=1000*1%=10萬

13、元 根據(jù)利潤(rùn)總額確定的重要性水平=200*2%=4萬元 根據(jù)收入總額確定的重要性水平=400*1.5%=6萬元出于謹(jǐn)慎，重要性水平以最低的為準(zhǔn)，因此確定的重要性水平=4萬元2. 在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在審計(jì)實(shí)施階段，重要性是確定審計(jì)證據(jù)數(shù)量和具體審計(jì)程序的主要因素。故應(yīng)確定一個(gè)合理的重要性。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將最終評(píng)估的重要性水平與再評(píng)估的重要性水平進(jìn)行比較，以判斷實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。如果前者大大低于后者，意味著原來較高的重要性水平，較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因而所執(zhí)行的審計(jì)程序和所收集的證據(jù)相對(duì)較少；而現(xiàn)在看來，因?yàn)樵u(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性

14、水平比原來有所降低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。4.錯(cuò)報(bào)為0.5萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。錯(cuò)報(bào)為3.5萬元，小于但接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)為4.2萬元，超過但接近重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)為10萬元，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍

15、或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。習(xí)題6ABC公司管理層根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及相關(guān)配套指引的制定原則和要求，向董事會(huì)提交了一份內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)立。在財(cái)務(wù)部下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與其職責(zé)要求相適應(yīng)的審計(jì)人員，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。（2）建立企業(yè)文化。將企業(yè)文化的建設(shè)與員工思想教育結(jié)合起來，提高基層員工的文化素養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)，為避免資源的浪費(fèi)，對(duì)已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。公

16、司只采用定性的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā)，如果可以承受的風(fēng)險(xiǎn)，就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，如果無法接受的，就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。（4）對(duì)外投資控制。由于金融危機(jī)的發(fā)生，海外投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加劇，為了有效的監(jiān)控海外投資產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，公司責(zé)成總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行研究和評(píng)估并負(fù)責(zé)投資的決策和執(zhí)行，同時(shí)，投資處置的審批、投資績(jī)效的評(píng)估也由二人負(fù)責(zé)。（5）建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)制度。為了提高內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的工作效率，也為了增強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量，公司安排為公司

17、提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年實(shí)施一次內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)工作，以代替公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。要求：從內(nèi)部控制規(guī)范理論和方法角度，分別指出ABC公司管理層提交的內(nèi)部控制實(shí)施方案中各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。答： （1）“在財(cái)務(wù)部下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”不恰當(dāng)。審計(jì)的主要對(duì)象是本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門之下會(huì)嚴(yán)重影響其獨(dú)立性。 （2）“對(duì)已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)”不恰當(dāng)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)，不能因人而異。 （3）“公司只采用定性的方法”不恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采

18、用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。“根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略”不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益?！帮L(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā)”不恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。 （4）“公司責(zé)成總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行研究和評(píng)估并負(fù)責(zé)投資的決策和執(zhí)行，同時(shí)，投資處置的審批、投資績(jī)效的評(píng)估也由二人負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變

19、集體決策。同時(shí)，企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。決策和執(zhí)行與審批，績(jī)效評(píng)估不應(yīng)由總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)兩人同時(shí)負(fù)責(zé)。要做到不相容職務(wù)分離。 （5）“代替公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。習(xí)題7美國(guó)巨人零售公司是一家大型零售折扣店，創(chuàng)建于1959年，總部設(shè)在馬薩諸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，到1971年，已經(jīng)擁有了112家零售批發(fā)商店。但就在這一年，巨人公司的管理部門面臨著歷史上第一次重大經(jīng)營(yíng)損失。為了掩蓋這一真相，他們決定篡改

20、公司會(huì)議的會(huì)計(jì)記錄，把1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營(yíng)損失篡改為150萬美元收益，并且提高與之相關(guān)的流動(dòng)比率和周轉(zhuǎn)率。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任巨人零售公司1972年年報(bào)審計(jì)工作，簽發(fā)了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。1972年4月28日，巨人零售公司把經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表提交給美國(guó)證券交易委員會(huì)，申請(qǐng)并獲準(zhǔn)發(fā)行了300萬美元的股票，并貸到了1200萬美元的流動(dòng)資金。但1973年初，羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤回了其簽發(fā)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，1973年8月，巨人零售公司向波斯頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后法院宣告公司破產(chǎn)。根據(jù)法院查證事實(shí)，巨人零售公司蓄意調(diào)整1972年1月29日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的應(yīng)付賬款余額的情況，如下表

21、所示:巨人零售公司對(duì)應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整相關(guān)方應(yīng)付賬款減少金額（元）應(yīng)付賬款減少的理由1100家廣告商    300000   以前未入賬的預(yù)付廣告費(fèi)米爾布魯克公司    257000 （1）商品退回（2）總購(gòu)折扣（3）折扣優(yōu)惠羅斯蓋爾公司   130000    商品退回健身器材公司   170000   以前購(gòu)買貨物索價(jià)過高健美產(chǎn)品制造商     163000   

22、商品退回巨人零售公司舞弊行為和羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為列示如下：1.巨人零售公司的總裁和財(cái)務(wù)主管，在1972年1月29日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度中，命令下屬?gòu)V告部門的經(jīng)理，準(zhǔn)備了14頁(yè)的備忘錄，虛構(gòu)了大約1100家的廣告商名單，記載著巨人零售公司以前曾想他們預(yù)付廣告費(fèi)用但并未入賬。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師為驗(yàn)證這些預(yù)付廣告費(fèi)是否真實(shí)，抽取了24個(gè)樣本，向其中四個(gè)廣告商發(fā)函詢證，并要求巨人公司為另外20筆未入賬的費(fèi)用提供證明文件。雖然4個(gè)廣告上的回函曾指出預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的，但審計(jì)師并沒有進(jìn)一步追查，反而根據(jù)巨人零售公司提供的證明文件以及發(fā)的詢證函確認(rèn)了巨人零售公司預(yù)付30 萬美元的廣告費(fèi)。2.巨人零售

23、公司的財(cái)務(wù)副總裁 偽造了28個(gè)虛假的貸方通知單（紅字發(fā)票），以此來抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克公司的賬款25.7萬美元。審計(jì)師注意到這些貸項(xiàng)通知單，詢問公司的職員，得到三個(gè)先后不同的解釋。審計(jì)師要求向米爾布魯克公司的高級(jí)行政人員求證此事。巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁當(dāng)著審計(jì)師的面，打電話給一個(gè)聽起來像是米爾布魯克公司總裁的人，短暫交談后，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁把電話遞給了審計(jì)師，電話那一端的人口頭上證實(shí)了這一事項(xiàng)，并同意遞交羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一份書面證明。但幾天后，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁告訴審計(jì)師，米爾布魯克公司總裁改變了簽發(fā)書面證明的主意，審計(jì)師對(duì)此很生氣，就寫了一份備忘錄附在工作底稿中，對(duì)貸項(xiàng)

24、通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑。但負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)工作的事務(wù)所合伙人卻認(rèn)為已經(jīng)搜集到充分的證據(jù)，可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，就不再深入追查此事。3.巨人零售公司同歸發(fā)出35份假造的貸項(xiàng)通知單蓄意減少了13萬美元的應(yīng)付給另一個(gè)供應(yīng)商羅斯蓋爾公司的賬款。審計(jì)師在審閱這些通知單的復(fù)印件時(shí)，發(fā)現(xiàn)有種特殊標(biāo)志被隱藏在單據(jù)中，當(dāng)把這些通知單高舉在光線下觀察時(shí)發(fā)現(xiàn)了單據(jù)中被隱藏的句子：“只有在收到貨物時(shí)才可以記賬”。于是審計(jì)師打電話給羅斯蓋爾公司的一位會(huì)計(jì)人員，詢問他有關(guān)這些商品退回的問題，回答是并無任何商品被巨人零售公司退回。因此審計(jì)師把這件事情報(bào)告給事務(wù)所的合伙人。合伙人與 巨人零售公司副總裁交流后，巨人零

25、售公司副總裁解釋道，審計(jì)師誤解了有關(guān)貸項(xiàng)通知單的電話詢問，并斷言的確是由于退回貨物才發(fā)出通知單，但卻以巨人零售公司和羅斯蓋爾公司即將產(chǎn)生法律訴訟為理由，拒絕合伙人和羅斯蓋爾公司聯(lián)系。最終合伙人由于收到了信件證實(shí)了這些由巨人零售公司收到的、然后又退回羅斯蓋爾公司的有爭(zhēng)議的貨物確實(shí)“存在”，從而接受了巨人零售公司對(duì)此項(xiàng)貸項(xiàng)通知單的解釋。4.巨人零售公司虛構(gòu)幾百個(gè)曾被供應(yīng)商索價(jià)過高的賒購(gòu)事項(xiàng)，減少應(yīng)收賬款17萬美元。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所為調(diào)查這些問題，從巨人零售公司提供的名單中，隨意抽取幾個(gè)供應(yīng)商，然后給他們打電話，求證索價(jià)過高是否真實(shí)。然而，在15個(gè)電話求證過程中，會(huì)計(jì)師居然允許巨人公司先與供應(yīng)商聯(lián)系

26、并通知此事，接著又打了個(gè)電話，再一次解釋事務(wù)所要詢問的事項(xiàng)。隨后才把電話遞給會(huì)計(jì)師，直至那時(shí)，羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師才能與供應(yīng)商通話。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此有限測(cè)試接受了巨人零售公司因索價(jià)過高而抵減應(yīng)付賬款的理由。5.巨人零售公司假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制造商的貸款通知單，用根本沒被確認(rèn)的16.3萬美元的商品退回來減少應(yīng)付賬款。1978年，巨人零售公司的四位管理者被陪審團(tuán)以舞弊罪名起訴，經(jīng)聯(lián)盟法院審判定為有罪，1979年1月，美國(guó)證劵交易委員會(huì)在經(jīng)過調(diào)查后，嚴(yán)厲譴責(zé)了羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的合伙人執(zhí)業(yè)5個(gè)月。證券交易委員會(huì)同時(shí)要求：由獨(dú)立專家中的一位陪審員，對(duì)羅

27、斯事務(wù)所的審計(jì)程序進(jìn)行一次大規(guī)模的檢查。要求：分析并指出羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國(guó)巨人零售公司年報(bào)審計(jì)中無效的審計(jì)程序有哪些？本案例中審計(jì)人員無效的審計(jì)程序有：（1）一共1100家廣告商，抽取了24個(gè)檢查樣本，向其中4個(gè)廣告商發(fā)函詢證，樣本太少，要求巨人公司為另外20筆未入賬的費(fèi)用提供證明文件。（2）4個(gè)廣告商的回函曾職場(chǎng)預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的，但審計(jì)人員并沒有追加程序查證。（3）電話詢問一些有疑點(diǎn)的問題時(shí)，允許公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通知此事，并再次打電話解釋事務(wù)所要詢問的事項(xiàng)后，審計(jì)人員才與供應(yīng)商通話。（4）僅檢查復(fù)印件。（5）打電話得到口頭答復(fù)后，沒有收到書面文件就予以認(rèn)可。（6）審計(jì)人員提出質(zhì)疑后

28、高級(jí)審計(jì)人員對(duì)此不予重視。習(xí)題8遠(yuǎn)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所2014年2月接受委托對(duì)華清股份有限公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)銷售收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下可能存問題的銷售業(yè)務(wù)（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：1、華清股份公司與大華公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，華清公司為大華公司建造安裝兩臺(tái)電梯。合同價(jià)款為800萬元，成本600萬元。按合同規(guī)定，大華公司在華清公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20，其余價(jià)款將在華清公司將商品運(yùn)抵大華公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。華清公司于本年度l2月25日將完成的商品運(yùn)抵大華公司，預(yù)計(jì)于次年l月31日全部安裝完成。華清股份有限公司確認(rèn)了800萬元的收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元。（假設(shè)不考慮應(yīng)收賬款有關(guān)壞賬準(zhǔn)備）2、華清公司本年度售給華東公司一批產(chǎn)品，銷售價(jià)款80萬元，華清公司已開出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)收到存入開戶銀行。但同時(shí)與華東公司簽訂補(bǔ)充合同，于次年回購(gòu)。另外，將提貨單交與華東公司，由于華東公司車間內(nèi)放置該產(chǎn)品的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)華清公司同意，不再予以提貨。華清股份有限公司確認(rèn)了80萬元的收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本70萬元。3、華清公司本年l2月25日銷售給方大公司一臺(tái)新研究產(chǎn)品。銷售價(jià)款為65萬元，成本為50萬元，方大公司已支付全部?jī)r(jià)款，合同規(guī)定如若產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，企業(yè)在