新編會(huì)計(jì)(第三章)

1、第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算一、企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容（一）意義正確組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要方面。（二）內(nèi)容投資人投入資金向金融機(jī)構(gòu)借入資金購買材料物資支付貨款及采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)材料物資采購成本發(fā)出原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、工資、折舊及其他費(fèi)用各種耗費(fèi)制造產(chǎn)品，歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品入庫、計(jì)算產(chǎn)品制造費(fèi)用銷售產(chǎn)品，結(jié)算貨款計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本計(jì)算產(chǎn)品銷售的稅金、支付費(fèi)用計(jì)算主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支分配凈收入計(jì)提盈余公積金、分配股利上交稅費(fèi)、歸還借款、出售固定資產(chǎn)、對(duì)

2、外投資、支付職工福利費(fèi)等 主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動(dòng)各個(gè)階段的交易或事項(xiàng)。 2. 采購過程3. 生產(chǎn)過程4. 銷售過程5. 計(jì)算財(cái)務(wù)成果成成果6資金分配與退出1. 資金籌集 二、成本計(jì)算的意義和要求（一）什么是成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。（二）什么是成本計(jì)算將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，按照一定對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，即成本計(jì)算。三、成本計(jì)算的基本要求（一）按國家規(guī)定的成本開支范圍確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法進(jìn)行核算，不得多列、虛列、不列或少列費(fèi)用成本。（二）分清支出、費(fèi)用與成本三者的界限。1. 支出、費(fèi)用與成本的概念支出支出范圍廣泛，是企業(yè)日常

3、活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益的總流出。費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益流出。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。2. 支出與費(fèi)用的界限凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)部分，并從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)是生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，而不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，不能計(jì)入產(chǎn)品成本。3. 費(fèi)用與成本的界限費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)，成本則是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行歸集，兩者計(jì)算基礎(chǔ)不同，只是在費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。(三) 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算權(quán)責(zé)發(fā)生制是按實(shí)際發(fā)生的和影響的期限來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

4、計(jì)算成本就是應(yīng)由各期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否支付，都應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期成本；而不應(yīng)由當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即便已經(jīng)支付，也不能計(jì)入當(dāng)期成本。四、成本計(jì)算的內(nèi)容和程序（一）確定成本計(jì)算對(duì)象按各該對(duì)象歸集費(fèi)用。（二）確定成本計(jì)算期根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本。（三）確定成本計(jì)算項(xiàng)目材料成本項(xiàng)目一般為：材料買價(jià)和采購費(fèi)用；產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目一般為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。（四）歸集和分配費(fèi)用分別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。直接費(fèi)用是直接與該成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)的費(fèi)用，可直接計(jì)入該對(duì)象的成本，間接費(fèi)用是同幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本對(duì)象之間進(jìn)行分配后才能計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算

5、對(duì)象的成本。（五）健全成本計(jì)算原始記錄設(shè)立費(fèi)用、成本明細(xì)賬及材料費(fèi)用、工時(shí)消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計(jì)算成本。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、 賬戶設(shè)置主 要 賬 戶 實(shí)收資本所有者權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)按章程規(guī)定投資者投入企業(yè)的資本。按投資長(zhǎng)期借款 短期借款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。 負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，按借款時(shí)間長(zhǎng)短（一年以上為長(zhǎng)期，一年以下為短期）劃分長(zhǎng)期或短期。按借款單位設(shè)明細(xì)賬。工程物資資產(chǎn)類賬戶。核算為基建、更改、大修理工程準(zhǔn)備的各種材料物資實(shí)際成本。按材料、物資的類別和品種設(shè)明細(xì)賬。固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶。核算按規(guī)定使用年限和價(jià)值的設(shè)備、房屋等的原價(jià)。

6、按固定資產(chǎn)品種設(shè)明細(xì)賬。 二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 資金籌集的核算主要是投資者投入資金及向金融機(jī)構(gòu)借入資金等。投資者投入資本 會(huì) 計(jì) 事 項(xiàng) 舉 例 借入一年期以內(nèi)的借款50 000元 短期借款 銀行存款 35 100 35 100 支付固定資產(chǎn)價(jià)款 銀行存款 固定資產(chǎn) 35 100 35 100短期借款 銀行存款 借入一年期以上的借款35 100元，存入銀行用于購買固定資產(chǎn)-1 借款存入銀行短期借款 銀行存款35 100 35 100-2 支付固定資產(chǎn)價(jià)款銀行存款 固定資產(chǎn)35 100 35 100 用長(zhǎng)期借款購入建筑材料120 000元 -1 借款存入銀行-2 支付建筑材料款銀行存款

7、 工程物資實(shí)收資本 銀行存款 200 000 200 000實(shí)收資本 固定資產(chǎn) 250 000 250 000投入貨幣200 000元 投入房屋、設(shè)備250 000元金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)50 000 50 000長(zhǎng)期借款 銀行存款120 000 120 000120 000 120 000籌集資金業(yè)務(wù)例會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算見教材。資金投入企業(yè)核算圖第三節(jié) 采購過程核算一、賬戶設(shè)置 材料采購資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)采用計(jì)劃成本購入的材料商品的采購成本。按材料品種設(shè)置明細(xì)賬。主 要 賬 戶 在途物資資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）的材料、商品等貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫的在途物資成本，按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)明

8、細(xì)賬。 原材料資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存各種材料的成本。按材料分類設(shè)二級(jí)明細(xì)賬，按材料品種設(shè)明細(xì)賬。 應(yīng)付賬款負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)因購入材料、商品，接收勞務(wù)等，應(yīng)付而未付給供貨單位的款項(xiàng)。按供貨單位設(shè)明細(xì)賬。 應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)因購入材料、商品，接收勞務(wù)而開出承兌的商業(yè)匯票、按票據(jù)接受單位設(shè)明細(xì)賬。 應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。按稅金種類設(shè)明細(xì)賬。 二、采購過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采購過程業(yè)務(wù)核算主要是購入材料、支付貨款及采購費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本等。 購入材料購入材料46 800元(內(nèi)含進(jìn)項(xiàng)增值稅6 800元)，材料驗(yàn)收入庫以商業(yè)匯票支付（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）會(huì)計(jì)事項(xiàng)

9、舉例 支付貨款材料58 500元（內(nèi)含進(jìn)項(xiàng)增值稅8 500元），材料驗(yàn)收入庫支付貨款 支付采購費(fèi)用以銀行存款1 760元、現(xiàn)金440元支付采購費(fèi)用 如果購入材料驗(yàn)收入庫，貨款未收，可不作會(huì)計(jì)分錄，至月終尚未付款，可按計(jì)劃價(jià)入賬記入“原材料”賬戶的借方及“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方，下月初，再用紅字將原會(huì)計(jì)分錄沖回。 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本商業(yè)匯票到期支付貨款 銀 行 存 款 應(yīng) 付 票 據(jù)46 800 46 800結(jié)轉(zhuǎn)材料成本92 200元（40 000+50 000+2 200）在 途 物 資 原 材 料92 200 92 200 供應(yīng)過程核算例會(huì)計(jì)事項(xiàng)見教材。采購過程核算圖三、材料物資采購成本的計(jì)算（一）

10、構(gòu)成材料物資采購成本的項(xiàng)目1. 買價(jià)（供應(yīng)單位發(fā)票價(jià)格）。 2. 運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲(chǔ)等費(fèi)用）。 3. 運(yùn)輸途中合理損耗。 4. 入庫前的挑選整理費(fèi)（包括挑選過程中的工資、損耗、下腳廢料的價(jià)值等）。 5. 購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用。（二）材料物資采購成本的計(jì)算方法將采購材料物資過程中所發(fā)生的買價(jià)和采購費(fèi)用按一定種類的材料物資進(jìn)價(jià)歸集和分配，確定該材料物資的實(shí)際成本。【例】 購入甲、乙、丙三種材料各項(xiàng)支出如下表。材 料重 量買 價(jià)運(yùn) 雜 費(fèi)甲乙丙4 000千克2 000千克5 000千克32 000元 8 000元50 000元合計(jì)2 200元計(jì)算方法： 1. 分?jǐn)傞g接

11、費(fèi)用按材料重量分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi) 各個(gè)材料重量各該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用4 000800（元） 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)為： 2 200 4 0002 0005 0002 000400（元） 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)為： 2 200 4 0002 0005 0005 0001 000（元） 丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)為： 2 200 4 0002 0005 0002. 登記甲、乙、丙材料明細(xì)分類賬如下：“在途物資”明細(xì)分類賬 物資名稱或類別：甲種材料 年憑證號(hào)碼摘 要借 方 金 額借方金額月日買 價(jià)采購費(fèi)用合 計(jì)結(jié)余金額13購入4 000千克8.00分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本32 000.00800.0032 000.0080

12、0.0032 800.0032 000.0032 800.00 發(fā)生額和余額32 000.00800.0032 800.0032 800.00“在途物資”明細(xì)分類賬 物資名稱或類別：乙種材料 年憑證號(hào)碼摘 要借 方 金 額貸方金額月日買 價(jià)采購費(fèi)用合 計(jì)結(jié)余金額13購入2 000千克4.00分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本8 000.00400.008 000.00400.008 400.008 000.008 400.00 發(fā)生額和余額8 000.00400.008 400.008 400.00“在途物資”明細(xì)分類賬 物資名稱或類別：丙種材料 年憑證號(hào)碼摘 要借 方 金 額貸方金額月日買 價(jià)采購費(fèi)

13、用合 計(jì)結(jié)余金額12購入5 000千克10.00分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本50 000.001 000.0050 000.001 000.0051 000.0050 000.0051 000.00發(fā)生額和余額50 000.001 000.0051 000.0051 000.003編制物資采購成本計(jì)算表如下：物資采購成本計(jì)算表編制單位：工廠 200年月 單位： 元成本項(xiàng)目甲 種 材 料乙 種 材 料丙 種 材 料總成本（4 000千克）單位成本總成本（2 000千克）單位成本總成本（5 000千克）單位成本1. 買價(jià)2. 采購費(fèi)用32 000.00800.008.000.208 000.0040

14、0.004.000.2050 000.001 000.0010.000.20材料采購成本32 800.008.208 400.004.2051 000.0010.20第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算一、賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本成本類賬戶。核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)、自制工具、材料、設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定生產(chǎn)成本。按基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。主要賬戶 制造費(fèi)用成本類賬戶。核算企業(yè)生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。庫存商品資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)存放在倉庫中的各種商品的實(shí)際成本。按商品類目設(shè)二級(jí)明細(xì)賬，按商品品種設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬。 應(yīng)付職工薪酬負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)應(yīng)付

15、未付的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等。按職工工資核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。 累計(jì)折舊 資產(chǎn)類賬戶。是固定資產(chǎn)原值的抵減賬戶。核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。按固定資產(chǎn)分類設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，按固定資產(chǎn)品名設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬。二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算主要是：領(lǐng)用材料、投入生產(chǎn)，結(jié)算職工工資及福利費(fèi)，支付各種管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。 產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算例會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算見教材。生產(chǎn)過程核算圖二、產(chǎn)品制造成本計(jì)算（一）構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的項(xiàng)目1. 直接材料。2. 直接人工。 3. 制造費(fèi)用。（二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法1. 歸集和分配制造費(fèi)用將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的

16、各項(xiàng)制造費(fèi)用按產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配。分配標(biāo)準(zhǔn)有：按生產(chǎn)工人工資或按機(jī)器工時(shí)、按直接原材料成本、按直接總成本等等。計(jì)算公式為：【例】 以例11、12、15、20、21制造費(fèi)用在A、B兩種產(chǎn)品中按一定分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配。（1）車間耗用材料5 000元。（2）車間管理人員工資1 600元。（3）車間管理人員福利費(fèi)224元。（4）車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8 000元。（5）車間修理費(fèi)3 676元。合計(jì)18 500元。假設(shè)按生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)。則A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：14 000=12 950（元）18 500 14 000+600B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：6 000=15 550（

17、元）18 50014 000+6 0002. 計(jì)算產(chǎn)品制造成本。（1） 計(jì)算總成本和單位成本產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法很多，這里主要介紹一般的最簡(jiǎn)單的方法。其計(jì)算公式為：直接材料直接工人制造費(fèi)用總成本總成本完工產(chǎn)品數(shù)量單位成本上例A產(chǎn)品完工入庫100臺(tái)，B產(chǎn)品未完工，為此：A產(chǎn)品總成本為：30 40015 96012 95059 310（元）A產(chǎn)品單位成本為：59 310100593.10（元）B產(chǎn)品未完工的在產(chǎn)品成本為：19 2006 8405 55031 590（元）（2）登記A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬如下：“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品年憑證號(hào)碼摘 要借方（成本項(xiàng)目）貸方

18、借或貸余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)671718生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利費(fèi)分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本30 40015 96012 95030 40015 96012 95059 310借借借平30 40046 36059 310本期發(fā)生額和余額30 40015 96012 95059 310平“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品年憑證號(hào)碼摘 要借方（成本項(xiàng)目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)6717生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利費(fèi)分配制造費(fèi)用19 2006 8405 55019 2006 8405 550借借借19 20026 04031 590本期發(fā)生額和余額

19、19 2006 8405 55031 590借31 590（3）編制產(chǎn)品制造成本計(jì)算表如下：產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表成 本 項(xiàng) 目A 產(chǎn) 品總成本（100臺(tái)）單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用30 400.0015 960.0012 950.00304.00159.60129.50產(chǎn)品生產(chǎn)成本59 310.00593.10第五節(jié) 銷售過程及利潤和利潤分配的核算一、銷售過程的核算（一）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入損益類賬戶。核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的實(shí)際收入。主要賬戶 主營業(yè)務(wù)成本損益類賬戶。核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的實(shí)際成本。 銷售費(fèi)用損益類賬戶。核算企業(yè)

20、銷售商品過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 營業(yè)稅金及附加損益類賬戶。核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等等，按稅種設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)。按應(yīng)收款單位設(shè)置明細(xì)賬。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)主要是：銷售商品、結(jié)算貨款，計(jì)算銷售稅金，支付銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本等。 二、產(chǎn)品銷售成本（一） 構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的項(xiàng)目是已銷產(chǎn)品的制造成本，應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。而銷售費(fèi)用則作為期間費(fèi)用，在當(dāng)期損益中扣除，不屬于產(chǎn)品銷售成本組成部分。（二）已銷產(chǎn)品的制造成本的計(jì)算是產(chǎn)品銷售數(shù)量產(chǎn)品制造成本單位。根據(jù)例資料已銷A產(chǎn)品100臺(tái)，產(chǎn)品單位成本為535.52元，其已銷產(chǎn)品的制造成本為53 552元。說明：由于完工產(chǎn)品分批入庫，制造成本分批計(jì)算，單價(jià)不一。需采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等分批計(jì)算出庫產(chǎn)品單價(jià)，二者單價(jià)不一。因