會計基礎考試概要

1、第一章總論第一節(jié)會計概述一、會計的概念1、會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。2、會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計按其報告的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。財務會計：側重對外、過去的信息，為外部有關各方提供所需數(shù)據(jù)；向企業(yè)外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會計：側重對內、未來的信息，為內部管理部門提供數(shù)據(jù)；向企業(yè)內部管理者提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。二、會計的職能1、會計的基本職能包括核算和監(jiān)督基本職能事前事中事后關系核算（反映）：以貨幣為主要計量單

2、位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能預測、決策控制記、算、報（主要）基礎監(jiān)督（控制）：會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查核查控制分析、檢查保障會計還有預測經濟前景、參于經濟決策、評價經營業(yè)績的職能。三、會計的對象1、會計的對象：會計核算和監(jiān)督的內容，能以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，價值運動或資金運動目的：明確會計在經濟管理中的活動范圍，從而確定會計的任務，建立和發(fā)展會計的方法體系。2、企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出的三個過程。資金投入：企業(yè)所有者投入的資金和債權人投

3、入的資金資金運用（資金的循環(huán)和周轉）：工業(yè)：供應、生產、銷售（購料、領料、折舊、工資、售產品）資金退出：償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤。注：不是企業(yè)生產經營過程的全部內容都是會計核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，才是會計核算的內容。第二節(jié)會計基本假設（四大基本前提）會計核算的基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。一、會計主體（空間范圍）會計主體：會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織（能獨立核算），是會計確認、計量和報告的空間范圍明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。才能劃定會計所要處理的各項交易或事項范圍。注

4、：會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。法人可作為會計主體，但是會計主體不一定就是法人。例：集團部門企業(yè)子公司分公司二、持續(xù)經營（基礎、前提）例如：（1）固定資產長期發(fā)揮作用，計提折舊；（2）應付款項按照規(guī)定的條件償還。三、會計分期（時間長度）在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，一般指月度、季度、半年度等。會計年度，一般采用日歷年度，即公歷的1月1日至12月31日為一個會計年度。意義：（1）才產生了當期與以前期間、以后期間的差別；（2）有了本期與非本期的區(qū)別，才產生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記帳

5、的基準；（3）采用權責發(fā)生制會計后，確定其歸屬的會計期間，進行出現(xiàn)了預收、預付、折舊、預提、攤銷等會計處理方法。四、貨幣計量（必要手段）我國的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣（1）業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但這些企業(yè)對外提供財務報表時，應當折算為人民幣反映。（2）在境外設立的中國企業(yè)，一般是以當?shù)刎泿胚M行日常會計核算，向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。第三節(jié)會計基礎1、企業(yè)會計的確定、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。2、權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入

6、利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。3、權責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用。4、收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，大部分業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。第四節(jié)會計要素一、會計要素確認會計要素對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位，作為會計報表的基本構件。會計要素：資產、負債、所有者權益、收入

7、、費用、利潤1、資產特征：第一：資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。第二：資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源（融資租入固定資產）第三：資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。還應滿足兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益還必須是很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。流動性：流動資產：貨幣（庫存現(xiàn)金、銀行存款）存貨（原材料、庫存商品）交易性金融資產預付賬款應收賬款應收票據(jù)、其他應收款長期投資、固定資產、無形資產（商標、專利權）和其他資產2、負債特征：第一：負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（基本特征）第二：負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)（本質特征）第三：負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。還需要同

8、時滿足兩個條件：（1）即與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。流動性：流動負債：短期借款應交稅費應付職工薪酬應付股利應付利息應付賬款預收賬款應付票據(jù)其他應付款長期負債：應付債券長期借款長期應付款3、所有者權益：（股東權益、凈資產）依賴于資產和負債確認，其金額取決于資產與負債的計量。特征：第一：需要償還所有者權益第二：能夠參與利潤分配第三：企業(yè)清算，先償債，后返所有者股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤留存收益（盈余公積和未分配利潤）4、收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入主營業(yè)務

9、收入其他業(yè)務收入例：出售產品、提供勞務讓渡資產使用權（利息、出租）不含處置固定資產凈收益、盤盈固定資產出售無形資產（利得）5、費用：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本期間費用（財務費用、管理費用、銷售費用）例：銷售產品的成本銷售材料的成本期間費用不含：對外捐贈罰款支出自然災害處置固定資產凈損失6、利潤：盈利、虧損利潤依賴于：收入和費用、利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。二、會計要素的計量會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。1、歷史成本，又稱為

10、實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。2、重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。3、可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。4、現(xiàn)值（折現(xiàn)金額）是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。5、公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。注：在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映

11、的是資產或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。這種關系也并不是絕對的。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。三、會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎。資產=權益（債權人權益+所有者權益）資產=負債+所有者權益資產與權益的恒等關系，是最基本的會計等式或稱會計平衡公式。它是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據(jù)（資產權益同增資產權益同減資產一增一減權益一增一減）收入-費用=利潤資產=負債+（所有者權益+利

12、潤）資產=負債+所有者權益（收入費用）1、 財務狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產的來源與占用情況，反映一定日期的資產的存量情況。經營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間凈資產（所有者權益）增加（或減少）情況，反映一定時期的增量（或減量）。2、 企業(yè)的經營成果最終要影響到企業(yè)的財務狀況，企業(yè)實現(xiàn)利潤（取得收入），將使企業(yè)所有者權益增加，資產增加，或負債減少；企業(yè)發(fā)生虧損（發(fā)生費用），將使企業(yè)所有者權益減少，資產減少，或負債增加。第二章會計核算的具體內容與一般要求第一節(jié)會計核算的具體內容會計核算的內容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉、資金的退出三個階段。經濟業(yè)務事項包括經濟業(yè)務和經濟事項兩類。經

13、濟業(yè)務又稱經濟交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種利益的交換，如購買材料、產品銷售等。經濟事項是指在企業(yè)內部發(fā)生的具有經濟影響的各類事項，如計提折舊等。經濟業(yè)務事項具體包括1、款項主要包括現(xiàn)金、銀行存款及銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款、備用金等有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產。2、財物的收發(fā)、增減和使用3、債權：應收和預付款項等。債務：各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。4、資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。辦理資本增減的政策性

14、強，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù)，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進行資本的核算。5、收入、支出、費用、成本的計算（收支）收入（略）支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用（略）成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。（直接材料、直接人工、制造費用）收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。6、財務成果的計算和處理（盈利與虧損）財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算結轉、利潤分配或虧損彌補等。

15、7、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定辦理會計手續(xù)、進行會計核算。第二節(jié)會計核算的一般要求1、各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。（會計核算方法）2、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告3、依法設置賬簿，不得私設賬簿4、會計檔案應善保管5、計算機核算的資料應合法6、會計記錄文字應當使用中文，民族自治：同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外資、外國企業(yè)：同時使用一種外國文字第三章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目（P29P30）一、會計科目是

16、對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。意義：會計科目是復試記賬法的基礎；會計科目是編制記賬憑證的基礎；會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件；會計科目為編制會計報表提供了方便二、會計科目的分類1、會計科目按其所提供的信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，可分為總分類科目和明細分類科目。（1）總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。（2）明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細、更具體的會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可以在總分類科目與明細分類科目之間設置二級或多級科目。2、會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可分為

17、資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類六大類科目。共同類科目是指可能具有資產性質，也可能具有負債性質的科目，其性質取決于科目核算的結果，當其核算結果出現(xiàn)借方余額時，則作為資產科目，而當其核算結果出現(xiàn)貸方余額時，則作為負債科目。損益類科目用于核算收入、費用的發(fā)生和歸集。三、會計科目的設置原則1、 合法性原則2、相關性原則3、實用性原則第二節(jié)賬戶一、賬戶：用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置會計科目是會計核算的重要方法之一。2） 分類：（一）賬戶根據(jù)其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，分可分為總分類賬戶和明顯細分類賬戶?？偡诸愘~戶又稱一級賬戶，是指根據(jù)總分類科目設置的

18、，是提供總括分類核算資料指標的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計量單位反映經濟業(yè)務。明細分類賬戶，是指根據(jù)明細分類科目設置的，明細賬提供明細核算資料和指標，是對總賬資料的具體化和補充說明。（二）賬戶根據(jù)反映的經濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。3） ）根據(jù)賬戶與財務報表的關系，賬戶可以分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。資產負債表賬戶包括資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費用類賬戶。三、賬戶的基本結構賬戶是用來記錄經濟業(yè)務的，它有三個作用：一是分門別類地記載各項經濟業(yè)務；二是提供日

19、常會計核算資料和數(shù)據(jù)；三是為編制財務報表提供依據(jù)。每一賬戶都應登記數(shù)量的增加和減少，也就是說賬戶的基本結構是由會計要素的數(shù)量變化情況決定的。T賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。賬戶的基本結構具體包括：1、賬戶名稱（會計科目）2、日期和摘要（記錄經濟業(yè)務的日期和概括說明經濟業(yè)務的內容）3、增加方和減少方的金額及余額4、憑證號數(shù)本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶的左方還是右方，賬戶的余額反映在左方還是右方，取決于賬戶的性質和類型。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別1、相同點：（1）會計科目與賬戶所反映的具體內容是相

20、同的；（2）兩者口徑一致，性質相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內容的分類；（3）會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會計科目設置的，賬戶是會計科目的具體運用；（4）沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。2、兩者的區(qū)別是：（1）會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構；（2）會計科目說明反映的經濟內容是什么，賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，還是系統(tǒng)反映和控制其增減變化及余額情況的工具；（3）會計科目用于開設賬戶、填制憑證；賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，用于編制財務報表。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加

21、嚴格區(qū)分，而是相互通用。例：企業(yè)銷售產品5萬元，已收款2萬，余款暫欠；以銀行存款支付一季度房租費6000元；預提本月利息5000元；收回上月銷售貨款16000元。權責發(fā)生制：收付實現(xiàn)制：例：企業(yè)銷售產品收入12萬元，出租包裝物租金收入5萬元，報廢固定資產取得凈收益3000元，罰款收入5000元，出售無形資產收入23000元，收到銀行利息1萬元，企業(yè)收入：例：企業(yè)購汽車一輛10萬，已折舊2萬元，現(xiàn)決定重新改裝花費12000元；預計售價為85000萬元，銷售需支付稅金6000元；該汽車預計能使用8年，每年創(chuàng)造價值11000元；因資金周轉需要，現(xiàn)以車抵還借款75000元。歷史成本：重置成本：現(xiàn)值：可

22、變現(xiàn)凈值：公允價值：例：企業(yè)月初資產500萬，收到投資50萬，以銀行存款償還借款15萬，以銀行存款購材料20萬，以資本公積轉資本8萬例：企業(yè)月初資產10萬元，負債2萬元，期末所有者權益增加8萬，負債減少15000元，月末資產：例：企業(yè)月初資產20萬，負債5萬，本月收入8萬，費用11萬，月末負債6萬，月末資產：第四章復式記賬第一節(jié)復式記賬法記賬方法：按其記錄經濟業(yè)務的方式不同，可以將記賬方法劃分為單式記賬法和復式記賬法兩種方法。一、單式記賬法1、單式記賬法，是指對所發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。一般地,在單式記賬法下,只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付金額以及債權債務的結算

23、金額，一般不登記實物的收付金額。2、單式記賬法的記賬手續(xù)比較簡單，不能全面地反映出經濟業(yè)務的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，所以單式記賬法是一種不科學的記賬方法，企業(yè)一般不采用單式記賬法。二、復式記賬法1、復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。特點：首先，對于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，復式記賬法都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記；其次，在復式記賬法下，由于在每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，所以，便于對賬戶

24、記錄的結果進行試算平衡，以便進一步去檢查賬戶記賬的正確性。2、我們所采用的復式記賬法（按照記賬符號不同），有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。3、我國2006年頒布的企業(yè)會計準則基本準則中明確規(guī)定，企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法,是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”會計等式的基礎上,以“有借必有貸,借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸記賬法作為種復式記賬方法最早起

25、源于意大利。借貸二字已不再具有其原有的含義,而只是單純的記賬符號,用來表示記賬的方向。至于在賬戶中，用哪一方表示增加,哪一方表示減少,則取決于賬戶的性質及結構。三、借貸記賬法下的賬戶結構在借貸記賬法下,賬戶的基本結構是:左方為借方,右方為貸方。但是用哪一方登記增加，哪一方登記減少,就要根據(jù)賬戶所反映的經濟內容的性質來決定.（一）資產類賬戶的結構在資產類賬戶中，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額都反映在借方。資產類賬戶期末余額的計算公式如下：資產類賬戶期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額（增加額）本期貸方發(fā)生額（減少額）（二）權益類賬戶的結構權益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權

26、益類賬戶,權益類賬戶的貸方表示增加,借方表示減少,期初期末余額都反映在貸方。權益類賬戶期末余額的計算公式如下:權益類賬戶期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額（增加額）本期借方發(fā)生額（減少額）（三）收入類賬戶結構收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似,平時余額反映在賬戶的貸方。但是收入類賬戶權益類賬戶有一點不同，在每期期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤“賬戶的貸方，通過”本年利潤“賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。（四）費用（成本）類賬戶結構費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同,與收入類賬戶相反，平時余額應反映在借方，期末余額轉銷后賬戶一般沒有余額。如果有余

27、額（成本類），則期末余額在借方。損益類帳戶期末無余額。（因為期末都已轉入“本年利潤”帳戶中）對于每一個賬戶來說，期初余額只可能在帳戶的一方：借方或者貸方，反映資產、負債或所有者權益的期初金額。如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質已發(fā)生改變。例如：“應收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”，對于收入、費用類賬戶來說，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末時都要結轉到本年利潤賬戶，用來核算企業(yè)的財務成果，所以一般沒有期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則1、借貸記賬法的記賬規(guī)則是有借必有貸，借貸必相等。也就是說，對于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經濟

28、業(yè)務，都要在兩個或兩個以上賬戶中相關聯(lián)地以進行登記，而且，借方和貸方要以相等的金額進行登記。具體來說，就是指對于每一項經濟業(yè)務，如果登記到了一個賬戶的借方，必須同時以相等的金額登記在另一個或幾個賬戶的貸方；或者是，登記到一個賬戶的貸方，就必須同時登記到另一個或幾個賬戶的借方。2、在采用借貸記賬法記錄經濟業(yè)務時，會使有關賬戶之間形成一種應借應貸的對應關系，稱為賬戶間對應關系；發(fā)生應借應貸對應關系賬戶稱為對應賬戶。3、借貸記賬法的試算平衡法所謂試算平衡,是指根據(jù)資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（一）

29、發(fā)生額試算平衡法（有借必有貸，借貸必相等）發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系,檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（二）余額試算平衡法（資產=負債+所有者權益）余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關系,檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類,公式為:全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計4、在編制試算平衡表時,要注意以下幾個方面的問題:首先,必須將

30、所有賬戶的余額都記入到試算平衡表中。其次，如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄一定有錯誤，要仔細查找原因，使得試算平衡表能夠平衡。最后，如果試算平衡表經過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就是正確的，因為有些錯誤的出現(xiàn)并不會影響借貸雙方的平衡關系，比如：（1）漏記某項經濟業(yè)務,將使本期借貸雙方的發(fā)生額同減少,借貸仍然平衡（2）重記某項經濟業(yè)務,將使本期借貸雙方的生額同時增加,借貸仍然平衡；（3）某項經濟業(yè)務發(fā)生后,記錯了賬戶,借貸仍然平衡。第三節(jié)會計分錄一、會計分錄的概念會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄,簡稱分錄。在實務中,會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會

31、計分錄主要包括三個要素即會計科目、記賬符號和金額。二、會計分錄的分類：按照所涉及的賬戶的多少,會計分錄可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。（一）簡單會計分錄簡單會計分錄,是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。（二）復合會計分錄復合會計分錄,指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。為了能夠比較清晰地反映經濟業(yè)務的內容,保持賬戶之間的對應關系,一般情況下不編制多借多貸的會計分錄。企業(yè)編制復合會計分錄，可以全面地反映經濟業(yè)務的來龍去脈,并簡化記帳手續(xù)，提高工作效率。三、會計分錄的編制步驟第一步，分析經濟業(yè)務事項涉及的

32、賬戶。第二步，確定涉及到哪些賬戶,是增加,還是減少。第三步，確定應記人哪個（或哪些）賬戶的借方,哪個（或哪些）賬戶的貸方。第四步，編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶,是指根據(jù)總分類科目設置的,用于對會要素具體內容進行總括分類核算的賬戶,又稱為一級賬戶,簡稱總賬賬戶或總賬。明細分類戶,是指根據(jù)明細分類科目設置的,用于對會計要素具體內容進明細分類核算的賬戶,簡稱明細賬。明細分類賬戶也可以進一步為二級明細賬、三級明細賬等。一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系（一）總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關明細分類賬戶

33、資料的綜合；明細分類賬戶所提供的明細核算資料是對其總分類帳戶資料的具體化。因此，總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用。（二）明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用（三）總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：1、所依據(jù)會計憑證相同。2、借貸方向相同。3、所屬會計期間相同。對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，在記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，必須在同一會計期間全部登

34、記入賬。4、記入總分類賬戶的金額與記入明細分類賬戶的合計金額相等。使得總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計相等；總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計相等；總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計相等第五章會計憑證第一節(jié)會計憑證的概念、意義和種類一、會計憑證1、會計憑證：記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況書面證明，經過審核，并確認合法、正確無誤會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。2、合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，是進行會計核算工作的起點和基本環(huán)節(jié)。二、會計憑證的意義（1）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；（2）明確經濟責任，強化內部控制；（

35、3）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。三、會計憑證的種類1、會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。2、原始憑證（單據(jù)）：是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的（經濟交易或事項的經辦人），用以記錄或證明經濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的書面證明。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權債務對單、銀行存款余額調節(jié)表、派工單、用工計劃表不能作為原始憑證）3、原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證（1）外來原始憑證，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買貨物時取得的增值稅專用發(fā)票、收款單位開出的收款收據(jù)、銀行的各類結算憑證、對外支付款項取得的收據(jù)、出差

36、取得的火車票、飛機票、住宿發(fā)票等。（2）自制原始憑證，是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。如，收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。4、原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。外來原始憑證一般都是一次憑證；自制原始憑證，大部分都屬于一次憑證。如收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。（2）累計憑證。

37、累計憑證指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數(shù)及結余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。累計憑證一般為自制原始憑證，如限額領料單（3）匯總憑證（原始憑證匯總表）指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。簡化會計工作，又可以簡化核算手續(xù)。只能是同類經濟業(yè)務，不能匯總兩類或兩類以上的經濟業(yè)務。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。5、原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證（1）通用憑證

38、。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如全國統(tǒng)一的異地結算銀行憑證，增值稅專用發(fā)票、銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票等。（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如收料單，差旅費報銷單、折舊計算表等。三、原始憑證的基本內容原始憑證名稱；日期；接受原始憑證的單位名稱；經濟業(yè)務內容（含數(shù)量、單價、金額等）；填制單位簽章；有關人員簽章；憑證附件。四、原始憑證的填制要求(1)記錄要真實。(2)內容要完整。(3)編號要連續(xù)(4)不得涂改、刮擦、挖補(5)填制要及時(6)手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他

39、指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。(7)書寫要清楚、規(guī)范1、小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號Y”，人民幣符號與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00或符號“一;”有角無分的，分位寫“0；不得用符號“”2、大寫金額一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有人民幣”字樣的，應加寫人民幣”三個字，人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫整"或正”字；有分的，不寫整”或芷&q

40、uot;字。(8)出納人員辦理收付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。五、原始憑證的審核內容：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性第二節(jié)、記賬憑證一、記賬憑證的概念1、記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。2、記帳憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是企業(yè)會計人員根據(jù)取得的原始憑證填制的。二、記賬憑證的種類1、記賬憑證按其反映經濟業(yè)務的內容不同，可以將其分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。(1)收款憑證是指用于記錄先金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。

41、收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。它是根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制的，據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關賬戶(賬簿)的依據(jù)。收款憑證又可以分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。如以現(xiàn)金結算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證，如銀行進賬通知單。(2)付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的原始憑證填制的，既是出納付款的依據(jù)，也是企業(yè)據(jù)以登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他有關賬戶(賬簿)的依據(jù)。收付款憑證又可以分為現(xiàn)金付款收款憑證和銀行

42、存款付款憑證。如以現(xiàn)金結算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證，如現(xiàn)金支票、轉賬支票存根。(3)轉賬憑證，是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。它是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的，如企業(yè)內部的領料單、出庫單等；計提固定資產折舊、期末結轉成本等也是轉賬行為。將記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種，為記賬工作帶來了方便，但工作量較大。對于經濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記帳憑證來記錄經濟業(yè)務。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。2、記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。3、記賬憑證按其填列方式，可分為復式憑證和

43、單式憑證。(1)復式憑證，是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記帳憑證中反映的一張憑證。(2)單式憑證，是指每一張記帳憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記帳憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的成為貸項憑證。但是采用單式憑證不能在一張憑證上反映對應關系和經濟業(yè)務的全貌，也不便于查賬。一般適用于業(yè)務量較大，會計部門內部分工較細的單位。三、記賬憑證的基本內容：記賬憑證的名稱；日期；編號；經濟業(yè)務事項的內容摘要；經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；經濟業(yè)務事項的金額；記賬標記；所附原始憑證張數(shù)；會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽

44、章。四、記賬憑證的編制要求(1)記賬憑證各項內容必須完整。(2)記賬憑證應連續(xù)編號。(3)記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制(5)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。(6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。(7)記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上空行處劃線注銷。(8)為了避免重復記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃賬的經濟業(yè)務，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經濟業(yè)務，統(tǒng)一只編制付款憑證，不編收

45、款憑證。當一項業(yè)務即涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務，又涉及轉賬業(yè)務時，需要分別編制記賬憑證五、記賬憑證的審核內容內容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。內容處理(更正)原始憑證不真實、不合法不予接受，向單位負責人報告。原始憑證真實、合法、合理，內容不完整退回經辦人，由原單位補充、更正或重開，加蓋印章原始憑證金額錯誤退回經辦人，由開具單位重開記賬憑證填制發(fā)生錯誤填制憑證的會計人員重新填制一原始憑證，幾張記賬憑證原始憑證附主要記賬憑證后，其他記賬憑證注明或附復印件一原始憑證，由兩個以上單位共同負擔保存原始憑證單位開具分割單一筆經濟業(yè)務需要填制多張記賬憑證的采用分數(shù)編號法

46、第四節(jié)、會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。1、會計憑證應定期整理、歸類裝訂成冊，防止散失。2、會計部門根據(jù)會計憑證記賬，應定期(每天、每旬或每月)對會計憑證加以分類整理，按期裝訂成冊，并加具封面封底，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若無法取得證明的，如車票丟失，則應當由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位

47、負責人批準后，代作原始憑證。2、會計憑證封面應寫明單位名稱、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。(3)會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。(4)原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記帳憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。第六章會計賬簿一、會計賬簿的概念

48、和意義1、會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。賬簿的設置和登記，是編制會計報表的基礎，是聯(lián)結會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。2、會計賬簿意義：(1)以記載、存儲會計信息。(2)、可以分類、匯總會計信息。(3)可以檢查、校正會計信息。(4)可以編報、輸出會計信息。3、賬戶是根據(jù)會計科目開設的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。二、會計賬簿的種類1、賬簿按其用途不同，分為序時賬簿、分類賬

49、簿和備查賬簿(1)序時賬簿：又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。分為普通日記賬和特種日記賬。在我國，大多數(shù)單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設置轉賬日記賬。(2)分類賬簿：按分類概括程度，分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。(3)備查賬簿。登記依據(jù)可能不需要記帳憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證，屬于備查賬簿的有租入固定資產登2、賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。(1)兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。(2)三欄式賬簿。設有借方、貸方和余額三個基本欄目

50、的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又可分為設對方科目和不設對方科目兩種。(3)多欄式賬簿。收入(貸方多欄)、費用(借方多欄)明細賬一般均采用這種格式的賬簿，本年利潤(借貸多欄)。(4)數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料，庫存商品、包裝物等賬戶一般采用數(shù)量金額式3、按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。(1)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。用訂本賬的優(yōu)點是可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失。其缺點是不能準確為各帳戶預留賬頁，或抽去不需用的賬頁，便于分工記賬。訂本賬簿主要適用于總分類

51、賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬。當賬簿登記完畢將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。其優(yōu)點是：可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。在同一時間里，可由多人分工登賬。其缺點在于：如果管理不善，可能造成賬頁散失和被抽換?；铐撌劫~簿主要適用于各種明細賬。（3）卡片賬。在我國，企業(yè)一般只對固定資產明細賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。第二節(jié)、會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本內容：封面、扉頁、賬頁。二、啟用賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附“賬簿啟用登記表”。三、會計賬簿

52、的記賬規(guī)則（1）應根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。（2）賬簿登記完畢后，應在記賬憑證上簽名或者蓋章，應在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數(shù)，或劃符號，注明已經登賬的符號，表示已經記賬完畢，避免重記、漏記。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。（4）登記賬簿必須使用藍、黑墨水鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登

53、記的其他會計分錄。（6）在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或簽章。（7）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。（8）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只

54、寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保持記賬的連續(xù)性，便于對賬和結賬。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的金額結轉此頁。第三節(jié)、會計賬簿的格式和登記方法1、現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（日清月結）現(xiàn)金日記賬，是出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付相關的記帳憑證（現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證：提現(xiàn)業(yè)務），按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入

55、本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。日期欄：系指記賬憑證的日期，應與現(xiàn)金實際收付日期一致。2、銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納根據(jù)根據(jù)銀行存款收款憑證和有關銀行存款的付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務）記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。銀行存款日記賬，其格式有三欄式和多欄式兩種。銀行存款日記賬日期欄系指記賬憑證的日期3、明細分類賬的登記方法明細分類賬的登記通常采用幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細賬；二是根據(jù)匯總原始

56、憑證登記明細分類賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細分類賬。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。第四節(jié)、對賬一、賬證核對賬證核對是指核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對1總分類賬簿有關賬戶的余額核對。2總分類賬與所屬明細分類賬簿核對。3總分類賬簿與序時賬簿核對4明細賬之間的核對。會計部門各種財產物資明細賬的期末余額應與財產物資保管或使用部門的有關明細賬余額核對。三、賬實核對（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；逐日核對。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；定期核對。（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數(shù)額是否相符；定期核對。（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。定期核對。第五節(jié)、錯賬更正方法更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。（一）劃線更正法（憑證無誤，賬簿有誤）劃線更正法又稱紅線更正法。在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證無錯誤，可采用劃線更正法予以更正。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一