第六章企業(yè)合并會(huì)計(jì)(一)——企業(yè)合并的賬務(wù)處理

1、本 章 概 覽第六章第六章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）企業(yè)合并的賬務(wù)處理企業(yè)合并的賬務(wù)處理企業(yè)合并賬務(wù)處理同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理 同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制 下的企業(yè)合并 合并方與合并日的確定 同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方 法 同一控制下吸收合并的賬務(wù)處理 同一控制下新設(shè)合并的賬務(wù)處理 同一控制下控股合并的賬務(wù)處理 合并費(fèi)用的賬務(wù)處理非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理 非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方法 購(gòu)買(mǎi)法核算的科目設(shè)置 一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理 多次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述 企業(yè)合并的意義及其原因 企業(yè)合并的方式 企業(yè)合并會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

2、 企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法一、企業(yè)合并的定義、原因和優(yōu)點(diǎn)一、企業(yè)合并的定義、原因和優(yōu)點(diǎn)企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的原因多種多樣，但最主要的原因是為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益。與外部擴(kuò)展相比，企業(yè)合并具有如下四個(gè)優(yōu)點(diǎn)：成本低；風(fēng)險(xiǎn)??；速度快；影響增大。二、企業(yè)合并的方式二、企業(yè)合并的方式 吸收合并：吸收合并：又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。 新設(shè)合并：新設(shè)合并：又稱 “創(chuàng)立合并”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。 控股合并控股合并：

3、是指企業(yè)通過(guò)收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交換股票等方式取得對(duì)方控制權(quán)，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的概念三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的概念企業(yè)合并會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)合并的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的程序和方法。它包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理合并本身的賬務(wù)處理（即第6章內(nèi)容）；二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制制，包括第7章控制權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制和第8章控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述四、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法四、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法 不同的核算方法下，企業(yè)合并賬務(wù)處理合

4、并賬務(wù)處理和合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的做法合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的做法不同。在企業(yè)合并過(guò)程中，被兼并企業(yè)或原有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益如何轉(zhuǎn)換成兼并企業(yè)或新設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益？在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司的6要素如何并入母公司的6要素中？解決這兩方面問(wèn)題，有兩種基本方法：一種是購(gòu)購(gòu)買(mǎi)法買(mǎi)法；另一種是權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述（一）購(gòu)買(mǎi)法的定義、核算原則和程序 購(gòu)買(mǎi)法的定義購(gòu)買(mǎi)法的定義購(gòu)買(mǎi)法是指將企業(yè)合并視為某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易交易的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算方法。 購(gòu)買(mǎi)法的核算原則購(gòu)買(mǎi)法的核算原則在購(gòu)買(mǎi)法下，一個(gè)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)時(shí)應(yīng)按取得成本取

5、得成本入賬。 購(gòu)買(mǎi)法的程序購(gòu)買(mǎi)法的程序第一，對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。第二，確定購(gòu)買(mǎi)成本（實(shí)付款或股票公允價(jià)或債券面值（實(shí)付款或股票公允價(jià)或債券面值直接費(fèi)用）直接費(fèi)用）。在合并過(guò)程中發(fā)生的與合并有關(guān)的間接費(fèi)用間接費(fèi)用不計(jì)入購(gòu)買(mǎi)成本，而計(jì)入當(dāng)期損益。第三，比較購(gòu)買(mǎi)成本和被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。如前者大于后者，為商譽(yù)，不攤銷，期末進(jìn)行減值測(cè)試；反之，若前者小于后者為負(fù)商譽(yù)，有兩種處理方法：一是直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值；二是直接計(jì)算入當(dāng)期損益。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述（二）權(quán)益結(jié)合法的定義和核算原則 權(quán)益結(jié)合法的定義權(quán)益結(jié)合法的定義權(quán)益結(jié)合法，又稱 “權(quán)益法

6、”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過(guò)股票的交換，使股權(quán)融為一體，實(shí)現(xiàn)雙方股權(quán)結(jié)合的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算方法。 權(quán)益結(jié)合法的核算原則權(quán)益結(jié)合法的核算原則所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以賬面價(jià)值賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述依據(jù)我國(guó)合并準(zhǔn)則，企業(yè)合并按照控制對(duì)象按照控制對(duì)象，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。一、同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定一、同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定（一）同一控制下企業(yè)合并的定義和認(rèn)定 同一控制下企業(yè)合并的定義同一控制下企業(yè)合并的定義同一控制下同一控制下的企業(yè)合

7、并，是指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 “同一方”、“相同多方” 和 “控制并非暫時(shí)性” 的含義?！翱刂撇⒎菚簳r(shí)性”，是指參與合并的企業(yè)在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)（通常指一年以上，含一年含一年）受同一方或相同多方最終控制。第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理注意 同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定一般情況下，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。在實(shí)際操作中，判斷同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的遵循實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。（二）非同一控制下

8、非同一控制下企業(yè)合并指在合并前后不存在同一方或多方控制的情況下，一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。 第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、合并方（購(gòu)買(mǎi)方）與合并日（購(gòu)買(mǎi)日）的確定二、合并方（購(gòu)買(mǎi)方）與合并日（購(gòu)買(mǎi)日）的確定（一）合并方合并方的確定在同一控制下的企業(yè)合并中，取得其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方；其他參與合并企業(yè)則為被合并方。而在非同一控制下的企業(yè)合并中，取得其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方；其他參與合并企業(yè)則為被購(gòu)買(mǎi)方。（二）合并日合并日的確定在同一控制下企業(yè)合并中，合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期；而在非同

9、一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。注意教材列舉的5個(gè)應(yīng)同時(shí)滿足的通?？梢源_認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件。第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方法三、同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方法（一）同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)1、以賬面價(jià)值來(lái)反映凈資產(chǎn)；2、以賬面價(jià)值作為核算基礎(chǔ)。（二）同一控制下企業(yè)合并的核算方法采用類似權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法的核算方法。合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值賬面價(jià)值確認(rèn)；合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證

10、券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留調(diào)整資本公積和留存收益存收益；合并方相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策和被合并方不同的，應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。 第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、同一控制下合并的賬務(wù)處理四、同一控制下合并的賬務(wù)處理（一）同一控制下吸收合并吸收合并的賬務(wù)處理1、支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金進(jìn)行吸收合并的賬務(wù)處理2、以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并的賬務(wù)處理3、以承擔(dān)債務(wù)方式承擔(dān)債務(wù)方式進(jìn)行吸收合并的賬務(wù)處理4、以發(fā)行權(quán)益性證券方式發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行吸收合并的賬務(wù)

11、處理總結(jié)：在上述不同情況下，合并賬務(wù)處理的區(qū)別僅在于合并手段不同，賬務(wù)處理總結(jié)：在上述不同情況下，合并賬務(wù)處理的區(qū)別僅在于合并手段不同，賬務(wù)處理原則一致。原則一致。合并方對(duì)于在合并日取得的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與所支付的對(duì)價(jià)之間的差額，如為貸差，貸記資本公積；如為借差，借記資本公積，不足部分依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；對(duì)于借差，應(yīng)注意沖減順序?；緯?huì)計(jì)分錄為：借：被合并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)（賬面價(jià)值）借：被合并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)（賬面價(jià)值）貸：被合并企業(yè)的各項(xiàng)負(fù)債（賬面價(jià)值）貸：被合并企業(yè)的各項(xiàng)負(fù)債（賬面價(jià)值）銀行存款銀行存款/無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)/股本等（付出的合并對(duì)價(jià)）股本等（

12、付出的合并對(duì)價(jià)）資本公積（或借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)）（差額）資本公積（或借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)）（差額）第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（二）同一控制下新設(shè)合并新設(shè)合并的賬務(wù)處理處理原則和方法與吸收合并相同。（三）同一控制下控股合并控股合并的賬務(wù)處理處理原則與吸收合并和新設(shè)合并相同?；緯?huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值持股比例）持股比例）貸：銀行存款貸：銀行存款/無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)/股本等（付出的合并對(duì)價(jià)）股本等（付出的合并對(duì)價(jià)

13、）資本公積（或借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)）（差額）資本公積（或借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)）（差額）（四）合并費(fèi)用的處理1、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 2、為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。3、企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。第二

14、節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理一、非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)一、非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn) 1、是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并；2、合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易對(duì)價(jià)相對(duì)公平合理。二、非同一控制下企業(yè)合并的核算方法二、非同一控制下企業(yè)合并的核算方法 采用購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算。當(dāng)合并成本大于所獲得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額時(shí)，產(chǎn)生商譽(yù)?！吧套u(yù)” 即指在購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額。三、購(gòu)買(mǎi)法核算的科目設(shè)置三、購(gòu)買(mǎi)法核算的科目設(shè)置設(shè)置 “商譽(yù)” 等科目。 第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理非同一控制下企業(yè)合并的

15、賬務(wù)處理四、購(gòu)買(mǎi)法下企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、購(gòu)買(mǎi)法下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理 一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得另一方合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得另一方的控制權(quán)或凈資產(chǎn)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。的控制權(quán)或凈資產(chǎn)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，

16、公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理 一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并中購(gòu)買(mǎi)方取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值的確定方法如下：貨幣資金貨幣資金公允價(jià)值 = 購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方的賬面價(jià)值有活躍市場(chǎng)的金融工具金融工具公允價(jià)值 = 購(gòu)買(mǎi)日活躍市場(chǎng)中

17、的市場(chǎng)價(jià)格短期應(yīng)收款項(xiàng)短期應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值 = 應(yīng)收取的金額可能發(fā)生壞賬的金額及相關(guān)收款費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng) = 折現(xiàn)后的現(xiàn)值可能發(fā)生壞賬的金額及相關(guān)收款費(fèi)用產(chǎn)成品和商品產(chǎn)成品和商品公允價(jià)值 = 估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)購(gòu)買(mǎi)方出售類似產(chǎn)成品和商品估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在產(chǎn)品在產(chǎn)品公允價(jià)值 = 完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)至完工仍將發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計(jì)出售可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)原材料原材料公允價(jià)值 = 重置成本第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理不存在活躍市場(chǎng)的金融工具不存在活躍市場(chǎng)的金融工具如權(quán)益性投資公允價(jià)值 =

18、采用估值技術(shù)確定的金額固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值 = 購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格（存在活躍市場(chǎng)的）/同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（不存在活躍市場(chǎng)的）/采用估值技術(shù)確定的金額。應(yīng)注意其公允價(jià)值確定的順序。短期負(fù)債短期負(fù)債公允價(jià)值 = 應(yīng)支付的金額長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債公允價(jià)值 = 折現(xiàn)后的現(xiàn)值取得的被購(gòu)買(mǎi)方的或有負(fù)債公允價(jià)值 = 承擔(dān)義務(wù)需要購(gòu)買(mǎi)方支付的金額遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債公允價(jià)值 = 按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的金額第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理 一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的具體賬務(wù)處理方法一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的具體賬務(wù)處理方法（1）合并成

19、本等于等于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值將所購(gòu)入的凈資產(chǎn)入賬。借：被合并企業(yè)資產(chǎn)（公允價(jià)值）借：被合并企業(yè)資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：被合并企業(yè)負(fù)債（公允價(jià)值）貸：被合并企業(yè)負(fù)債（公允價(jià)值）銀行存款銀行存款/固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)/股本等（付出的對(duì)價(jià)）股本等（付出的對(duì)價(jià)） 對(duì)付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。對(duì)付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）合并成本大于大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理對(duì)于合并成本與所獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額記入 “商譽(yù)” 賬戶的借方，其他賬務(wù)處理同上述等于情況。第三節(jié)第三節(jié) 非同

20、一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理注意（3）合并成本小于小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理首先對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后，合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。賬務(wù)處理與上述等于情況不同的是貸方還應(yīng)貸記 “營(yíng)業(yè)外收入” 賬戶。 如為發(fā)行股票購(gòu)并，對(duì)于支付的傭金，應(yīng)沖減股票溢價(jià)收入，借記 “資本公積” 賬戶。 （二）多次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理合并成本合并成本 = 購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日（或交易日）的公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日

21、（或交易日）的公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)日支付的其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)日支付的其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。即企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理注意企業(yè)合并的賬務(wù)處理總結(jié)表合 并 方 式 吸 收 合 并同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（權(quán)益結(jié)合法）：借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)賬面價(jià)值）貸：有關(guān)負(fù)債賬戶 （被合并企業(yè)賬面價(jià)值）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶/股本等賬戶（合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）資本公積（或借：盈余公積、利潤(rùn)分配） （差額） 非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（購(gòu)買(mǎi)法）：借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（被合并企業(yè)公允價(jià)值）貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（被合并企業(yè)公允價(jià)值）銀