2019年商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)研分析

1、1 / 12商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)研分析20*年財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量的要求， 規(guī) 范了企業(yè)合并、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 信息披露要求更為嚴(yán) 格具體，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上重要的里程碑， 標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 國(guó)際會(huì)計(jì)慣例已基本接軌。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施， 對(duì)銀行業(yè)將產(chǎn)生積極 而深遠(yuǎn)的影響。 人行鎮(zhèn)江中支對(duì)全市上市銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況 進(jìn)行了調(diào)查，深刻剖析了上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所面臨的困難和問 題，并提出相關(guān)建議。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的影響 與原會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債以及收入、 費(fèi)用的確認(rèn)條件和計(jì)量行為， 在堅(jiān)持歷史成本原則的

2、同時(shí)，引入公允 價(jià)值屬性；新增了“金融工具確認(rèn)及計(jì)量”、“套期保值”、“金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 更加規(guī)范了減值計(jì)提等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信 息披露行為， 填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白， 進(jìn)一步加 快了我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)的國(guó)際化步伐。1.對(duì)金融工具的影響1.1金融資產(chǎn)與負(fù)債分類的變化 隨著金融創(chuàng)新程度的加快和衍生工具的發(fā)展，金融工具長(zhǎng)短期的界 限變得模糊， 所以從流動(dòng)性分類劃分， 無法真正反映出資產(chǎn)和負(fù)債的 本質(zhì)屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)投資和負(fù) 債采取長(zhǎng)、 短期分類核算的方法， 而是按金融工具屬性對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債重新進(jìn)行分類。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為4類：交易性金融

3、資 產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售的金融資產(chǎn)，金融負(fù) 債則分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。1.2金融資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量方法的變化 原會(huì)計(jì)制度規(guī)定銀行的各項(xiàng)資產(chǎn)2 / 12在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量， 而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性， 并明確規(guī)定 “在公允價(jià)值計(jì)量下， 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易 雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”， 使銀行的資產(chǎn)和 投資價(jià)格更接近市場(chǎng)價(jià)值， 更能真實(shí)反應(yīng)一定時(shí)期銀行經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái) 務(wù)狀況。1.3衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)的處理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求銀行將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，同時(shí)要求 在會(huì)計(jì)期末采用公允

4、價(jià)值計(jì)量衍生金融工具價(jià)值，以便及時(shí)反映交易 的盈虧狀況。對(duì)于套期業(yè)務(wù)， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在相同會(huì)計(jì)期間將套期 工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵消結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。1.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定作了較大的調(diào)整，改變了貸款按 五級(jí)分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法，要求按現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)提減值準(zhǔn)備， 即按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與按該金融資產(chǎn)實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的負(fù)差額進(jìn)行計(jì)提。 這可以有效降低人為因素對(duì)減值 準(zhǔn)備計(jì)提額的影響， 從而能夠提供更準(zhǔn)確的信息， 更真實(shí)地反映資產(chǎn) 的價(jià)值，使得銀行更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。 銀行 非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期

5、間不得轉(zhuǎn)回， 銀行無法 利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其利潤(rùn)將更為真實(shí)。1.5金融工具披露的深度和廣度發(fā)生變化 新準(zhǔn)則既要求披露金融資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，又要披露 金融資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)、確認(rèn)條件，特別是在金融管理 的信息披露方面， 不僅要求披露金融工具管理的目標(biāo)和政策、 風(fēng)險(xiǎn)控 制流程、工具分析過程及其估值模型， 而且金融工具對(duì)資產(chǎn)3 / 12負(fù)債的影 響和結(jié)果均作出了相應(yīng)要求。2.對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細(xì)情況進(jìn)行披露， 關(guān)聯(lián)方主要 是股東， 關(guān)聯(lián)方交易類型主要是向股東發(fā)放貸款，如江蘇銀行鎮(zhèn)江分 行，20*年4月末向股東發(fā)放貸款8.23億元

6、，銀監(jiān)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易 有嚴(yán)格要求， 但在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露未作出強(qiáng)制性要求， 新準(zhǔn)則實(shí)施后 強(qiáng)制要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易， 也將產(chǎn)生一定影響。3.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融工具分類及分類標(biāo)準(zhǔn)的改變，衍生工具納 入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算， 一方面大大豐富了資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容， 對(duì)于風(fēng) 險(xiǎn)的表現(xiàn)更加全面；同時(shí)以公允價(jià)值作為金融工具的主要計(jì)量屬性， 風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)及時(shí)反映到當(dāng)期損益表中， 對(duì)銀行的資本機(jī)構(gòu)凈利潤(rùn)、 凈 資產(chǎn)、資本充足率等關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生較大的影響； 另一方面衍生金融工 具易受利率和匯率等價(jià)格指標(biāo)的影響， 由于歷史原因加之我國(guó)銀行機(jī) 構(gòu)對(duì)規(guī)避這類風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)經(jīng)驗(yàn)不足， 必然會(huì)加劇資

7、產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的波動(dòng)二、新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際操作層面的幾個(gè)難點(diǎn)1、經(jīng)營(yíng)效益的不穩(wěn)定性增大實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 采用公允價(jià)值計(jì)量引起財(cái)務(wù)報(bào)表狀況的較大起伏， 將給銀行的損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的變化， 最顯著的是銀行持有的 金融資產(chǎn)、 金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益， 金融資產(chǎn)價(jià) 格隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化， 變化幅度以及變化方向都難以確定， 而 且變動(dòng)頻率將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況以及盈利能力的頻繁波動(dòng)。2、公允價(jià)值的測(cè)算難度 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的獲取方式做出了規(guī)定。首4 / 12先，不同類別資 產(chǎn)的公允價(jià)值獲取方式不盡相同， 對(duì)那些沒有活躍公開市場(chǎng)的金融資 產(chǎn)，公允價(jià)值的取得很大程度上有賴于相關(guān)人員

8、的專業(yè)判斷或委托評(píng)估公司評(píng)估， 這種判斷往往帶有一定的主觀性， 留下了操縱當(dāng)期利潤(rùn) 的一道關(guān)口， 因此如何合理設(shè)計(jì)公允價(jià)值的獲取方式， 并確保公允價(jià) 值的準(zhǔn)確性既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)；其次，由于獲取公允價(jià)值要涉及銀 行的信貸管理、金融市場(chǎng)、國(guó)際業(yè)務(wù)、個(gè)人金融、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等多個(gè)部 門，很多工作都是開創(chuàng)性的，對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程再造和整體協(xié)同能力 等方面提出了很高的要求。3、實(shí)際利率法的應(yīng)用 在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算中要頻繁使用實(shí)際利率法。對(duì)于固定 利率的貸款和債券資產(chǎn)的實(shí)際利率的計(jì)算， 即固定利息收入與金融資 產(chǎn)以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)之和的比值， 需要具體核算在每筆貸款中所支付的 相關(guān)手續(xù)費(fèi)，這是難以精確計(jì)量的

9、。 對(duì)于浮動(dòng)利率的貸款和債券資產(chǎn)， 其實(shí)際利率的計(jì)算要基于對(duì)未來現(xiàn)金流量的判斷， 如何確保數(shù)據(jù)的可 得性和準(zhǔn)確性也是一個(gè)難點(diǎn)。 同時(shí)，實(shí)際利率的不斷變化也會(huì)增加銀 行損益的波動(dòng)性，可能會(huì)削弱銀行披露的會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)定性。4、資本充足率管理的難度加大 衍生金融工具納入表內(nèi)增加了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，導(dǎo)致計(jì)算資本充足率的加 權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)， 可供出售類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有 者權(quán)益， 加劇了附屬資本的變動(dòng)， 按可收回金額現(xiàn)值與賬面值的差額 提取減值準(zhǔn)備后，導(dǎo)致?lián)p益的波動(dòng)，從而影響附屬資本。這些變化將增加銀行資本的波動(dòng)性，使上市銀行資本管理面臨新的課題。5、核算及管理系統(tǒng)的更新開發(fā) 應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不

10、是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)政策的轉(zhuǎn)換， 特別是銀行機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)核算方面，如新準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行推進(jìn)統(tǒng)賬制（外幣業(yè)務(wù)發(fā)生 時(shí)直接以本幣記賬，月末再對(duì)每個(gè)賬戶進(jìn)行估值）、大量“現(xiàn)值”5 / 12的 引入，以及新口徑信息報(bào)告等， 要求商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、 各種業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)及內(nèi)部管理等電子化進(jìn)行改造或開發(fā)； 在管理方面 最為關(guān)鍵的是把新準(zhǔn)則的精神和實(shí)質(zhì)“植根”于銀行自身的核算及 管理體系中， 讓整個(gè)核算流程及管理體系符合新準(zhǔn)則要求， 而且能夠 把這些信息用來管理資本、風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)，做到“管理流程層面”和 “會(huì)計(jì)賬目層面”的切換真正與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接。6、與稅務(wù)政策存在諸多差異目前，稅務(wù)監(jiān)管當(dāng)局尚沒有明確對(duì)新會(huì)計(jì)

11、準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，特別是企業(yè)所得稅中諸多情況， 商業(yè)銀行出于納稅考慮， 不敢輕易將 原來的核算方法完全摒棄。 但同一套會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)又不可能同時(shí)支持 兩個(gè)差異很大的法規(guī)制度， 即使在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整處理， 也將非常復(fù)雜。以固定資產(chǎn)折舊調(diào)整為例，稅法規(guī)定殘值率為5%，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定殘值率， 兩者折舊年限規(guī)定也不同， 帶來長(zhǎng)期大 量的納稅調(diào)整計(jì)算，工作量巨大；又如，新準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化 的要求，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法， 要求企業(yè)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)等 資產(chǎn)棄置費(fèi)用等， 將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)， 以更為科學(xué)、 全面地反映成本信息， 但稅法中未明確此類成本費(fèi)用能否在稅前扣除

12、；再如，新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值后，因某時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)公允價(jià)值上升或下降， 導(dǎo)致企業(yè)在損益項(xiàng)目上列示收益或損失，此類收益或損失如何在稅收 上進(jìn)行調(diào)整等。7、 統(tǒng)計(jì)口徑的差異 原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求商業(yè)銀行按期限對(duì)金融資產(chǎn)及負(fù)債分類，如存款分為活、定期存款，有價(jià)單證投資劃分為“短期投資”、“中6 / 12長(zhǎng)期投資”兩大類，貸款則先劃分為自營(yíng)貸款、委托貸款核算，再將 自營(yíng)貸款劃分為短期及中長(zhǎng)期貸款進(jìn)行核算， 這基本與金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo) 相一致。 在新準(zhǔn)則實(shí)施之后， 將改變金融資產(chǎn)負(fù)債傳統(tǒng)按期限的分類 方式，而將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期類金融資產(chǎn)、 可供出售類金融資產(chǎn)、 貸款及應(yīng)收賬款； 將金融負(fù)債劃

13、分為交易性金 融負(fù)債和其他金融負(fù)債； 且資產(chǎn)與負(fù)債的分類一經(jīng)確定， 不得隨意變 更。資產(chǎn)負(fù)債分類方式的改變能使商業(yè)銀行信息披露更為全面、 風(fēng)險(xiǎn) 判斷更為有效，但商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部門難以將現(xiàn)行金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與調(diào)整 后資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃分和對(duì)照， 需要重新建立一套與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 相適應(yīng)的金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。此外，新準(zhǔn)則下，公允價(jià)值的引入及資產(chǎn)負(fù) 債范圍的擴(kuò)大（將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為金融資 產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不能滿足終止條件的金融 資產(chǎn)和金融負(fù)債納入表內(nèi)核算） ，也給金融統(tǒng)計(jì)部門帶來數(shù)據(jù)難以估 量的困難。8、 金融工具信息披露的變化將增大 當(dāng)前上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在諸

14、如信息披露標(biāo)準(zhǔn)不盡統(tǒng)一， 形式不夠規(guī)范，內(nèi)容不夠全面，頻度不夠及時(shí)等突出問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則對(duì)金融工具的列示和披露作了詳細(xì)的規(guī)定，信息披露將更加統(tǒng)一、嚴(yán)格、規(guī)范和透明。突出表現(xiàn)：一是強(qiáng)調(diào)信息披露的全面性。要求銀 行應(yīng)當(dāng)披露對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、 計(jì)量基礎(chǔ)等信息。 二 是強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的披露。 要求銀行應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的 描述性信息和數(shù)量信息， 應(yīng)當(dāng)披露所面臨的各類市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值 或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設(shè)。9、人員素質(zhì)的提升壓力 由于金融資產(chǎn)、負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)和核算要求的改變，以及公允價(jià)值計(jì) 量屬性的引入和應(yīng)用實(shí)際利率法確認(rèn)收益， 銀行會(huì)計(jì)人員所熟7 / 12悉的會(huì)

15、 計(jì)理念和核算要求已經(jīng)發(fā)生了重大變化。 會(huì)計(jì)人員既需要對(duì)知識(shí)進(jìn)行 全面更新， 又要充分發(fā)揮積極性、 主動(dòng)性和創(chuàng)造性以有效解決新準(zhǔn)則 體系實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題。三、鎮(zhèn)江市上市銀行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體情況及存在問題鎮(zhèn)江市各上市銀行為落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（20*年版），均做了大 量的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工作， 并制訂了相應(yīng)的制度措施， 分步逐層 推進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作取得了一定的成效， 但還存在以下一些問 題：1、從形式上看：在分步推進(jìn)實(shí)施的機(jī)構(gòu)，目前在總行層面實(shí)現(xiàn)了報(bào) 表披露與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)接， 但在分支行則仍然沿用舊有的標(biāo)準(zhǔn)。 我 市除江蘇銀行外，各上市銀行報(bào)表轉(zhuǎn)換均集中在分行及總行層面。 基 本

16、路徑是由各分支行負(fù)責(zé)信息采集填報(bào)， 省級(jí)行負(fù)責(zé)對(duì)信息采集表的 匯總、審核和加工，編制調(diào)整分錄，生成轉(zhuǎn)換資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及 附注，然后提供給總行轉(zhuǎn)換合并報(bào)表所需信息資料， 由總行統(tǒng)一實(shí)現(xiàn) 轉(zhuǎn)換。雖然由其總行統(tǒng)一披露的會(huì)計(jì)報(bào)表達(dá)到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求， 但各分支行對(duì)本單位的數(shù)據(jù)調(diào)整結(jié)果并不知曉。 在一次性實(shí)施轉(zhuǎn)換的 機(jī)構(gòu)，其各類會(huì)計(jì)報(bào)告從總行到各分支行均實(shí)現(xiàn)了對(duì)接， 但存在以下 幾類問題。如我市江蘇銀行按照總行的工作布置，于20*年1月1日起實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 在根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做好系統(tǒng)轉(zhuǎn)換及科目 拆分和調(diào)整工作后，于20*年3月22日起使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì) 科目，其各類業(yè)務(wù)報(bào)表體系立即發(fā)生了

17、重大變化。突出表現(xiàn)在：一是 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目設(shè)置不能完全滿足全科目金融統(tǒng)計(jì)要求， 主要涉及到 存款類明細(xì)指標(biāo)有：活期存款明細(xì)：如0698工業(yè)存款、0701商業(yè)存 款、0706建筑企業(yè)存款、0712農(nóng)業(yè)存款、0713城鎮(zhèn)集體企業(yè)存款、0714鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存款、0715三資企業(yè)存款、8 / 120716私營(yíng)企業(yè)及個(gè)體戶存 款；活期儲(chǔ)蓄存款明細(xì)中0737個(gè)人銀行卡活期存款、1307儲(chǔ)蓄賬戶 存款、1308銀行卡外個(gè)人結(jié)算賬戶存款等，這些存款類指標(biāo)數(shù)據(jù)無 法從系統(tǒng)中采集， 目前這些指標(biāo)的數(shù)據(jù)只能匡估上報(bào)。 二是江蘇銀行 各分行新系統(tǒng)不是同時(shí)上線， 而是分批上線， 這樣一來影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn) 確性和真實(shí)性， 二來影

18、響與歷史數(shù)據(jù)的可比性。 而且在同一個(gè)統(tǒng)計(jì)區(qū) 域，不同格式、 不同計(jì)量方法的會(huì)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)無法歸并，數(shù)據(jù)不能準(zhǔn) 確反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)金融情況。2、從內(nèi)容上看：由于新準(zhǔn)則引進(jìn)公允價(jià)值、攤余成本和實(shí)際利率等 理念，會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有重大變更，但目前各金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行尚不到位。 如：貸款業(yè)務(wù)，根據(jù)新準(zhǔn)則，貸款應(yīng)按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，并以此為 基礎(chǔ)按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入， 當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)， 應(yīng)將其賬面價(jià)值 減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失， 計(jì)入當(dāng)期損益。 當(dāng)前各銀行對(duì)貸款本金與利息收入的計(jì)量， 考慮到一 是按新準(zhǔn)則計(jì)算的貸款利息收入與按現(xiàn)行制度確認(rèn)的利息收入差異 較小，二是目前境內(nèi)行營(yíng)業(yè)稅仍執(zhí)行財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金 融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2002182號(hào)） ，該通知與新準(zhǔn)則的規(guī)定差異較大， 若按照新準(zhǔn)則在賬面上確認(rèn)利息收 入，需要對(duì)賬面利息收入做大量調(diào)整后才能作為營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)， 并 可能面臨向稅務(wù)局的大量解釋工作，因此，為便于操作，賬面仍按照 現(xiàn)行核算制度，區(qū)分應(yīng)計(jì)、 非應(yīng)計(jì)貸款分別核算，其結(jié)果與按照攤余 成本和實(shí)際利率確認(rèn)的利息收入的差異，在總行報(bào)表層面統(tǒng)一調(diào)整。 存款業(yè)務(wù)，