建立審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的建議

1、建立審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的建議     審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的方法，通過(guò)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在一定期間的審計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)際的綜合成果與業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績(jī)做出客觀、公正和準(zhǔn)確的評(píng)判，出具評(píng)報(bào)告，并綜合運(yùn)用評(píng)判結(jié)果管理活動(dòng)。 審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)方式等幾個(gè)基本要素組成。評(píng)價(jià)主體是指評(píng)價(jià)工作的執(zhí)行者，包括專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、組織和人員。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主體可有審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部自身和外部“第三方”兩種評(píng)價(jià)主體，本文將評(píng)價(jià)主體限定在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部。評(píng)價(jià)客體是相對(duì)于評(píng)價(jià)主體而言的，它是指執(zhí)行評(píng)價(jià)的主體

2、所作用的對(duì)象，即接受評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)的實(shí)體。這個(gè)實(shí)體既可以是組織機(jī)構(gòu)，也可以是人員，還可以是具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，評(píng)價(jià)客體是履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的承擔(dān)者，包括政府審計(jì)組織體系內(nèi)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)、審計(jì)人員、審計(jì)組及審計(jì)項(xiàng)目等。本文主要是指上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有行政隸屬關(guān)系的下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)目標(biāo)指評(píng)價(jià)行為的出發(fā)點(diǎn)，是評(píng)價(jià)活動(dòng)要達(dá)到的境地。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績(jī)作出客觀評(píng)判，并將評(píng)判結(jié)果運(yùn)用于管理。評(píng)價(jià)方式是指制定標(biāo)準(zhǔn)、遵循程序、組織實(shí)施、將業(yè)績(jī)比照標(biāo)準(zhǔn)、分析差異、作出結(jié)論的一系列過(guò)程。一、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的意義開(kāi)展審

3、計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有以下一些重要意義：1提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作質(zhì)量事關(guān)審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)在新階段實(shí)現(xiàn)更大發(fā)展的根本途徑。目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（審計(jì)署6號(hào)令），而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制恰恰是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容之一，通過(guò)開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可掌握各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)6號(hào)令的實(shí)際執(zhí)行情況，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)行獎(jiǎng)懲，促使審計(jì)機(jī)關(guān)努力提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，它不因?qū)徲?jì)人員的意志而轉(zhuǎn)移或消失。雖然審計(jì)人員不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，卻可以在一定范圍內(nèi)來(lái)控制和降低它。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是復(fù)雜的，涉及審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境等多方

4、面因素。由于審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境方面的客觀原因引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)更難控制，審計(jì)機(jī)關(guān)只能在一定程度上影響和促進(jìn)客體和環(huán)境的改善。因此，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵還在于審計(jì)主體，即審計(jì)機(jī)關(guān)自身應(yīng)采取主動(dòng)對(duì)策。若在機(jī)關(guān)內(nèi)部健全和完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，能更具體地對(duì)蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有利于識(shí)別和預(yù)警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的組成部分，履行的是國(guó)家行政職能，是專(zhuān)門(mén)行政監(jiān)督機(jī)關(guān)。審計(jì)行為是行政行為，依法行政是審計(jì)機(jī)關(guān)必須遵循的基本原則。審計(jì)機(jī)關(guān)除了推進(jìn)政府及其部門(mén)依法行政外，本身有一個(gè)依法行政、依法審計(jì)的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)自身做到依法行政，最基本的要

5、求有兩個(gè)：一是依法履行職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政的第一要求，就是要按照憲法和審計(jì)法及其他有法律法規(guī)的規(guī)定，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。二是依法規(guī)范自身的權(quán)限、程序和行為，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法。審計(jì)機(jī)關(guān)是否達(dá)到上述兩個(gè)要求，要通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)評(píng)判。因此，有必要開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政。3體現(xiàn)科學(xué)的發(fā)展觀，明確審計(jì)機(jī)關(guān)工作導(dǎo)向?？茖W(xué)的發(fā)展觀具體落實(shí)到審計(jì)機(jī)關(guān)，就是要求審計(jì)機(jī)關(guān)樹(shù)立正確的政績(jī)觀。政績(jī)要通過(guò)業(yè)績(jī)來(lái)體現(xiàn)，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)地計(jì)量和考評(píng)，確定哪些業(yè)績(jī)是可以肯定的，哪些業(yè)績(jī)是無(wú)效的，這樣可以避免個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)片面追求表面業(yè)績(jī)，而不能很好地履行職責(zé)，或者偏

6、離審計(jì)事業(yè)發(fā)展軌道。以科學(xué)的政績(jī)觀作指導(dǎo)，以專(zhuān)業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)考察政績(jī)，有理有據(jù)，有較強(qiáng)的證明力，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更好地履行職責(zé)，可以更好地引導(dǎo)審計(jì)人員，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，有利于實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的審計(jì)目標(biāo)。4改進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，完善現(xiàn)行的工作考評(píng)制度，建立激勵(lì)約束機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)要提高行政效率和管理水平，就要有科學(xué)的制度、嚴(yán)格的管理，要建立起獎(jiǎng)懲制度。如何對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)工作成果做出正確的評(píng)價(jià)，需要建立起一個(gè)基本的內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，通過(guò)評(píng)價(jià)、考核來(lái)鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的重要組成部分，是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制的重要策略和工具，也是審計(jì)機(jī)關(guān)決策的重要參考。以往機(jī)關(guān)內(nèi)部也開(kāi)展過(guò)各

7、種工作考評(píng)活動(dòng)，主要是單項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的評(píng)比檢查，至于如何綜合地評(píng)價(jià)一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要業(yè)績(jī)，還沒(méi)有切實(shí)可行的辦法，一般都是由評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、各業(yè)務(wù)部門(mén)年總結(jié)工作等代替了，既不系統(tǒng)又不規(guī)范，特別是在考評(píng)結(jié)果運(yùn)用上，表彰獎(jiǎng)勵(lì)的多，真正批評(píng)或追究責(zé)任的少。這樣的考核與專(zhuān)業(yè)意義上的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)還有一定的差距。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)亟待設(shè)計(jì)一套較為健全完善的內(nèi)部基本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架和制度，來(lái)統(tǒng)領(lǐng)各類(lèi)考評(píng)，以形成一項(xiàng)較為固定的、長(zhǎng)效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，推動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的結(jié)果負(fù)責(zé)。5適應(yīng)政府行政改革。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就是要建立更為科學(xué)的價(jià)值評(píng)價(jià)體系，正企業(yè)需要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一樣，政府部門(mén)同樣需要評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在政府

8、部門(mén)中有特定的內(nèi)涵和要求。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛將企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)引入政府部門(mén)的行政管理中，“政府業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”已成為西方國(guó)家政府部門(mén)的核心管理工具，傳統(tǒng)的行政國(guó)家正在變?yōu)樵u(píng)價(jià)國(guó)家。開(kāi)展政府業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有效地促進(jìn)了西方國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，增強(qiáng)了西方國(guó)家在國(guó)際社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)，很多發(fā)展中國(guó)家開(kāi)始效仿，在政府部門(mén)中實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。我國(guó)也已經(jīng)將實(shí)行政府部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為行政改革的目標(biāo)之一，審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府部門(mén)之一，自然不會(huì)例外。因此，建立較為全面的審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制提上了日程，首先有必要從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部自身評(píng)價(jià)的基本制度開(kāi)始抓起，以后逐步向內(nèi)外部評(píng)價(jià)并重過(guò)渡。二、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容由于審計(jì)機(jī)關(guān)工作內(nèi)容繁

9、雜、覆蓋面大，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作又很復(fù)雜且尚未起步，評(píng)價(jià)應(yīng)本著成本效益原則，結(jié)合不同時(shí)期的實(shí)際情況來(lái)確定。設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容還要與審計(jì)日常管理模式相適應(yīng)，既要簡(jiǎn)便易行，便于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集；又要有所突破創(chuàng)新，改進(jìn)現(xiàn)行考評(píng)內(nèi)容的不足之處。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容可以有很多種分類(lèi)方法，現(xiàn)階段應(yīng)主要評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該做哪些工作、做了沒(méi)有、是否按規(guī)范去做、準(zhǔn)確性如何等。評(píng)價(jià)內(nèi)容可分為五個(gè)大的方面：評(píng)價(jià)工作量、工作效果、工作成本、工作效率和工作質(zhì)量控制。1評(píng)價(jià)工作量工作量主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在一年內(nèi)或一定時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量。工作量是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)最基本的內(nèi)容，如果審計(jì)機(jī)關(guān)不以一定的工作量作為基礎(chǔ)，那么審計(jì)業(yè)績(jī)就無(wú)

10、從談起。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)工作量的內(nèi)容，就是審計(jì)統(tǒng)計(jì)表上的內(nèi)容，如每年審計(jì)的單位數(shù)、審計(jì)調(diào)查單位數(shù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)等。當(dāng)前需要做的是將這些內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化，比如，考核審計(jì)機(jī)關(guān)已完成的審計(jì)項(xiàng)目是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，其中有多少是計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目，多少是各級(jí)人大、政府及其有關(guān)部門(mén)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦的項(xiàng)目；有多少項(xiàng)目參與匯總；開(kāi)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的數(shù)量；運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)等。除上述內(nèi)容外，還可增加以下新內(nèi)容：考察一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一定時(shí)間內(nèi)（如一年）審計(jì)的覆蓋面。覆蓋面有兩個(gè)層次，一是計(jì)劃層次上的，指各審計(jì)機(jī)關(guān)自己制定的計(jì)劃本身的覆蓋面是怎樣的；二是項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施層次上的，指各機(jī)關(guān)實(shí)際審計(jì)的覆蓋面是怎樣的。

11、這兩個(gè)層次又各包括被審計(jì)和被審計(jì)調(diào)查的單位及其下屬單位、被審計(jì)的資金和項(xiàng)目、被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員的覆蓋面等方面?？蓪⒂?jì)劃的覆蓋面、上年度（或前幾年各年的）實(shí)際覆蓋面、其他同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上年實(shí)際覆蓋面等與審計(jì)機(jī)關(guān)本年實(shí)際覆蓋面相比較，找出差距，分析差距產(chǎn)生的主客觀原因。在實(shí)際工作中，完全覆蓋審計(jì)面是不可能的，應(yīng)該將被審計(jì)單位劃分為A、B、C三類(lèi)，考核A類(lèi)是否全部審計(jì)過(guò)，B類(lèi)是否絕大部分審計(jì)過(guò)，C類(lèi)是否達(dá)到一定的比例。2評(píng)價(jià)工作效果工作效果主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在一定工作量的基礎(chǔ)上，各項(xiàng)已完成的工作產(chǎn)生的結(jié)果。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)工作效果的具體內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)表上已經(jīng)列舉了一些，對(duì)這些內(nèi)容可進(jìn)一步細(xì)化：評(píng)價(jià)下級(jí)審

12、計(jì)機(jī)關(guān)是否如實(shí)向上級(jí)反映情況；審計(jì)查出大要案是否及時(shí)按程序移送紀(jì)檢監(jiān)司法機(jī)關(guān)處理、大案要案的數(shù)額和性質(zhì)如何、大案要案的主要責(zé)任人被追究了行政責(zé)任還是被追究了刑事責(zé)任；編寫(xiě)的審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、信息、要情被哪一層次采用，是否有領(lǐng)導(dǎo)的批示，如果有批示是重要批示還是一般批示；政府及其有關(guān)部門(mén)是否根據(jù)審計(jì)建議改進(jìn)了政策法規(guī)；被審計(jì)單位的整改情況，如被審計(jì)單位制定了多少條改進(jìn)措施、采納了多少條審計(jì)建議；審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)影響如何，如項(xiàng)目是否作為案例上了向人大的報(bào)告、報(bào)刊電視廣播等媒體對(duì)項(xiàng)目的報(bào)道篇數(shù)、互聯(lián)網(wǎng)的點(diǎn)擊率、網(wǎng)上評(píng)論的條數(shù)、社會(huì)調(diào)查的關(guān)注率；審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確及時(shí)，有無(wú)缺報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等。除上述內(nèi)容外，還可

13、以增加以下新內(nèi)容：考察有關(guān)各方對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的滿(mǎn)意度，包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是否滿(mǎn)意，當(dāng)?shù)厝舜笪械氖马?xiàng)是否完成得讓人大滿(mǎn)意，政府和政府內(nèi)的組織人事部門(mén)委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)是否讓政府滿(mǎn)意，群眾舉報(bào)的事項(xiàng)是否完成得讓公眾滿(mǎn)意等。考核時(shí)可按很滿(mǎn)意、比較滿(mǎn)意、不滿(mǎn)意、很不滿(mǎn)意等來(lái)區(qū)分滿(mǎn)意度。     3評(píng)價(jià)工作成本工作成本指審計(jì)機(jī)關(guān)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)。從業(yè)績(jī)角度看，除考察審計(jì)機(jī)關(guān)效率效果等“產(chǎn)出”外，還應(yīng)評(píng)價(jià)“投入”即工作成本。成本是評(píng)價(jià)內(nèi)容中必不可少的組成部分，不計(jì)成本的評(píng)價(jià)是不全面不科學(xué)的。工作成本評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要有：審計(jì)機(jī)關(guān)每年經(jīng)費(fèi)

14、支出數(shù)即工作總成本；每次審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的單位成本，如每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目投入多少審計(jì)人員、耗用多少工時(shí)；平均每個(gè)項(xiàng)目占用的工時(shí)和經(jīng)費(fèi)等。機(jī)關(guān)內(nèi)每個(gè)業(yè)務(wù)處室每年經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和在審計(jì)項(xiàng)目上耗用的總工時(shí)，各處室平均每個(gè)項(xiàng)目上的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和工時(shí)數(shù)，每個(gè)審計(jì)組在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和耗用總工時(shí)，每位審計(jì)人員每年參加審計(jì)項(xiàng)目共花費(fèi)了多少工時(shí)和經(jīng)費(fèi)，每位審計(jì)人員平均每個(gè)項(xiàng)目花費(fèi)了多少工時(shí)和經(jīng)費(fèi)等。4評(píng)價(jià)工作效率工作效率主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在單位時(shí)間內(nèi)完成一定的工作量所需要的全部費(fèi)用與工作的實(shí)際效果之比。評(píng)價(jià)工作效率可考察成本效益比，成本效益比是發(fā)達(dá)國(guó)家政府審計(jì)部門(mén)最基本的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容之一。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)也可將其作為評(píng)

15、價(jià)工作效率的基本內(nèi)容，它是指審計(jì)機(jī)關(guān)每一元人民幣的投入能創(chuàng)造多少元人民幣的價(jià)值。用公式表示就是：審計(jì)機(jī)關(guān)成本效益比等于審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)除以被審計(jì)對(duì)象經(jīng)審計(jì)后已上財(cái)政金額加實(shí)際罰款金額加因采納審計(jì)建議或改進(jìn)政策后實(shí)際提高的經(jīng)濟(jì)效益金額之和。5評(píng)價(jià)工作質(zhì)量控制工作質(zhì)量控制主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)為確保工作質(zhì)量符合要求而制定和運(yùn)用的控制政策、程序及其落實(shí)情況，它包括全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次。全面質(zhì)量控制包括管理類(lèi)質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)類(lèi)質(zhì)量控制，涵蓋了審計(jì)工作的所有主要方面。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制主要是指對(duì)一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制。本文僅限于評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。上述評(píng)價(jià)工作量、效果、成本

16、等內(nèi)容，是評(píng)價(jià)靜態(tài)的、事后的業(yè)績(jī)結(jié)果，而評(píng)價(jià)工作質(zhì)量控制，則增加了評(píng)價(jià)動(dòng)態(tài)的、事中的業(yè)績(jī)形成過(guò)程，評(píng)價(jià)內(nèi)容更加全面?，F(xiàn)階段可主要考察各審計(jì)機(jī)關(guān)是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)署第6號(hào)令。包括實(shí)施方案、底稿、日記、報(bào)告等是否按時(shí)提交，分別是在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)提交的，是否一次通過(guò)三級(jí)復(fù)核，未一次通過(guò)的是在哪個(gè)復(fù)核人的環(huán)節(jié)出現(xiàn)的；將方案與報(bào)告對(duì)比，報(bào)告是否完成了方案中預(yù)定的所有審計(jì)目標(biāo)，是否有差異；底稿、日記所記錄的問(wèn)題是否與報(bào)告所反映的問(wèn)題一致；項(xiàng)目及其檔案是否受到復(fù)核部門(mén)的通報(bào)表?yè)P(yáng)或批評(píng)；是否實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度；報(bào)告提出的建議是否被采納，未被采納的原因是什么，是建議本身無(wú)意義還是被審計(jì)單位拒絕接受；是否督促落實(shí)審

17、計(jì)決定；是否進(jìn)行了項(xiàng)目回訪(fǎng)，項(xiàng)目結(jié)束后多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的回訪(fǎng)；是否發(fā)生行政復(fù)議或行政訴訟而改變?cè)瓕徲?jì)報(bào)告或原審計(jì)決定；審計(jì)行政訴訟是否敗訴而撤銷(xiāo)原審計(jì)決定等。三、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為一項(xiàng)基本制度，它的主要運(yùn)行方法是指上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按一定的組織方式，遵循評(píng)價(jià)程序，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果的一系列過(guò)程。1組織方式組織方式主要是指組織者和評(píng)價(jià)時(shí)間這兩方面。對(duì)于評(píng)價(jià)的組織者，可有兩個(gè)方案?jìng)溥x：一是由機(jī)關(guān)內(nèi)現(xiàn)有的某個(gè)部門(mén)代行評(píng)價(jià)職能，如由行政辦公室，或人教育部門(mén)代行。二是在機(jī)關(guān)內(nèi)成立一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)小組，由機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，選擇幾個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人任副

18、組長(zhǎng)，再選取一政治、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)比較高的業(yè)內(nèi)專(zhuān)家和業(yè)務(wù)骨干作為組員，小組日常的行政事務(wù)則可以指定機(jī)關(guān)內(nèi)某一部門(mén)具體負(fù)責(zé)。在評(píng)價(jià)具體實(shí)施期間，由評(píng)價(jià)小組按既定的程序和方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于評(píng)價(jià)實(shí)施的時(shí)間，為將評(píng)價(jià)作為制度固定下來(lái)，最好每年進(jìn)行一次評(píng)價(jià)，它與每年年終考核并不矛盾，年終考核多為各機(jī)關(guān)自查加上上級(jí)機(jī)關(guān)的人事教育部門(mén)抽查，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則是上級(jí)對(duì)直屬下級(jí)的例行考核，不再抽查，對(duì)評(píng)價(jià)客體來(lái)說(shuō)，就是每年都要接受的百分之百的考評(píng)。2評(píng)價(jià)的程序評(píng)價(jià)程序不是單一的行為過(guò)程，而是由許多環(huán)節(jié)所組成的綜合過(guò)程，一般應(yīng)遵循以下步驟：（1）確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目標(biāo)和要求。（2）確定評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)依據(jù)主要是法律法規(guī)如憲法

19、、審計(jì)法和審計(jì)部門(mén)自身制定的規(guī)則如國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是年初制定的項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案、每次評(píng)價(jià)前制定的專(zhuān)門(mén)標(biāo)準(zhǔn)等。（3）收集、歸類(lèi)、整理與核實(shí)與業(yè)績(jī)有關(guān)的各類(lèi)信息。（4）確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。（5）運(yùn)用技術(shù)方法，測(cè)評(píng)實(shí)際業(yè)績(jī)。（6）將實(shí)際業(yè)績(jī)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較，分析差異，找出原因。（7）做出評(píng)價(jià)，撰寫(xiě)評(píng)價(jià)報(bào)告。（8）反饋、認(rèn)定和公布評(píng)價(jià)結(jié)果。（9）將評(píng)價(jià)結(jié)果用于改善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政管理。3評(píng)價(jià)的技術(shù)方法業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法有多種，如目標(biāo)責(zé)任考核法、標(biāo)準(zhǔn)差異法、因素分析法、概率分析法、社會(huì)調(diào)查法、民意測(cè)驗(yàn)法、平衡記分卡等。任何評(píng)價(jià)方法都不是十全十美的，對(duì)于某個(gè)具體的被評(píng)

20、價(jià)對(duì)象，沒(méi)有最好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，只有最適合的方法。因而評(píng)價(jià)時(shí)能運(yùn)用的就是上述方法中一種或幾種的組合。按照我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本要求，現(xiàn)階段的技術(shù)方法偏重于體現(xiàn)結(jié)果，也就是要看評(píng)價(jià)客體最后取得的實(shí)際成績(jī)。因此，最直觀、最簡(jiǎn)便易行的量化計(jì)分法、比較法、總量和比率相結(jié)合法等可作為首選的技術(shù)方法。量化計(jì)分法就是將以往難以量化的評(píng)價(jià)內(nèi)容盡可能量化，用數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)證。量化評(píng)價(jià)內(nèi)容有一個(gè)不可忽視的技術(shù)性問(wèn)題，就是如何把一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所管理的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)與多級(jí)劃分，將評(píng)價(jià)內(nèi)容更進(jìn)一步細(xì)化。劃分得越具體，就越能進(jìn)行量化分析，所評(píng)價(jià)的業(yè)績(jī)就越準(zhǔn)確。每年年初，根據(jù)審計(jì)署工作部署和本機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，結(jié)合實(shí)際，以工作任務(wù)書(shū)的形式下達(dá)年度工作任務(wù)。各機(jī)關(guān)在科學(xué)合理分工的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將年度工作任務(wù)細(xì)化分解，建立相應(yīng)的反映職責(zé)要求和業(yè)績(jī)的工作記錄和指標(biāo)。在分值設(shè)定上，按評(píng)估內(nèi)容的重要性，對(duì)工作記錄的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)定一些基本分值，對(duì)重點(diǎn)工作和特殊的工作可加分或減分，最后評(píng)價(jià)時(shí)匯總基本分和加減分。比較法就是將各評(píng)價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)的實(shí)際情況與評(píng)價(jià)前規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比較，如與年初計(jì)劃的情況比較、與歷史業(yè)績(jī)比較、與同行