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1、折扣型購(gòu)物卡實(shí)務(wù)解析逢年過(guò)節(jié),各大商場(chǎng)、超市為了增加銷(xiāo)售額,紛紛推出不同的折扣型購(gòu)物卡。如,購(gòu)物卡的面值為5萬(wàn)元以下的,折扣為92折;5萬(wàn)元以上的,折扣為85折,以此類(lèi)推。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢?本文簡(jiǎn)要分析如下。首先分析一下這種折扣型購(gòu)物卡的特點(diǎn)。商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。各商家推出了銷(xiāo)售折扣型購(gòu)物卡,即銷(xiāo)售購(gòu)物卡面值金額與實(shí)際售價(jià)金額不同,如電信單位銷(xiāo)售的各種有價(jià)電話卡,電話卡面值100元,而實(shí)際取得收入30元。換言之,客戶(hù)支付30元可以獲得100元經(jīng)濟(jì)利益,實(shí)質(zhì)上是價(jià)格的優(yōu)惠
2、。因此,銷(xiāo)售折扣型購(gòu)物卡可以確認(rèn)為商業(yè)折扣。但無(wú)論何種銷(xiāo)售方式都有一個(gè)共性,即具有讓利和打折銷(xiāo)售等特點(diǎn)。銷(xiāo)售折扣型購(gòu)物卡的會(huì)計(jì)處理由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理未作具體規(guī)定,實(shí)務(wù)操作不統(tǒng)一,通常采用以下兩種處理方法:(1)按購(gòu)物卡面值金額全額確認(rèn)收入,并計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 某商場(chǎng)推出折扣型購(gòu)物卡活動(dòng),顧客購(gòu)買(mǎi)面值5萬(wàn)元以下的購(gòu)物卡,折扣為92折;5萬(wàn)元或以上的,折扣為85折。假設(shè)銷(xiāo)售面值1萬(wàn)元購(gòu)物卡,折扣為92折,賬務(wù)處理為:銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí):借:現(xiàn)金9200(實(shí)收金額) 銷(xiāo)售費(fèi)用800(折扣)貸:預(yù)收賬款10000(購(gòu)物卡面值)。持卡人用購(gòu)物卡消費(fèi)時(shí)(增值稅率為17%):借:預(yù)收賬款
3、10000(購(gòu)物卡面值)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1453(8547×17%)。(2)按實(shí)際收入金額確認(rèn)收入,并計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí):借:現(xiàn)金9200貸:預(yù)收賬款9200。 持卡人用購(gòu)物卡消費(fèi)時(shí)(增值稅率為17%):借:預(yù)收賬款9200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7863.25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1336.75(7863.25×17%)。分析:企業(yè)按購(gòu)物卡面值金額或購(gòu)物卡實(shí)收金額確認(rèn)收入,不同的增值稅計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生了計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額差額116.25元(14531336.75)。銷(xiāo)售折扣型購(gòu)物卡的稅務(wù)處理1.
4、收入金額的確認(rèn) 商場(chǎng)或超市銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí),無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入,均應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。主要政策依據(jù)包括: 增值稅暫行條例第六條規(guī)定,銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2008875號(hào))第一條規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品
5、收入金額。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅200316號(hào))第三條(二)規(guī)定,電信單位銷(xiāo)售的各種有價(jià)電話卡,由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入,不能直接在銷(xiāo)售發(fā)票上注明折扣折讓額,以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷(xiāo)售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。 分析:企業(yè)如果只能按面值出賬并按購(gòu)物卡面值確認(rèn)收入,不能直接在銷(xiāo)售發(fā)票上注明折扣折讓額的,是否可以按面值確認(rèn)的收入,減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷(xiāo)售折扣折讓后的余額為銷(xiāo)售額,建議企業(yè)處理前要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。2.納稅義務(wù)時(shí)間和開(kāi)具發(fā)票時(shí)間的確認(rèn) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第一款規(guī)定,采取直接
6、收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。 發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定,填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。因此,企業(yè)銷(xiāo)售折扣型購(gòu)物卡的行為,屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,應(yīng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。但在購(gòu)物卡發(fā)放和消費(fèi)環(huán)節(jié),必須在消費(fèi)環(huán)節(jié)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并開(kāi)具發(fā)票,在購(gòu)物卡發(fā)放時(shí)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票,避免重復(fù)開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象。折扣型購(gòu)物卡財(cái)稅處理的幾點(diǎn)建議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第四條規(guī)定,銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能予以確認(rèn):(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主
7、要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2008875號(hào))第一條規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。(一)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的
8、繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。 通常,超市或商場(chǎng)的銷(xiāo)售收入是以收銀機(jī)系統(tǒng)銷(xiāo)售商品的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),超市或商場(chǎng)銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí),在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上,未同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)條件,即商品的所有權(quán)尚未交付出去,將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本不能夠可靠地核算。但在銷(xiāo)售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 會(huì)計(jì)與稅法同步賬務(wù)處理:銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)(增值稅率為17%):借:現(xiàn)金9200(實(shí)收金額)貸:預(yù)收賬款7863.25(不含稅)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1336.75。持卡人用購(gòu)物卡消費(fèi)時(shí):借:預(yù)收賬款7863.25(不含稅)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7863.25。分析:由此可見(jiàn),銷(xiāo)售折扣型購(gòu)物卡的行為,可按折扣后的銷(xiāo)售額繳納增值稅、企業(yè)所得稅。另外,以銷(xiāo)售購(gòu)物卡方式銷(xiāo)售貨物的,屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物,應(yīng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡并收取貨
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