完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考

1、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考 .txt 人和人的心最近又最遠(yuǎn)， 真誠是中間的通道。 試金可以用 火，試女人可以用金，試男人可以用女人 - 往往都經(jīng)不起那么一試。 內(nèi)部控制制度是現(xiàn) 代管理制度的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高企業(yè)的運(yùn)營效果， 保護(hù)企業(yè)姿產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān) 鍵就是要建立、健全與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，又符合國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)制度 的要求的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制體系在西方發(fā)達(dá)國家得到快速的發(fā)展和完善，在我國 起步較晚，控制工作普遍薄弱。本文旨在簡要介紹內(nèi)部控制的概念和國際上具有權(quán)威性、運(yùn) 用最為廣泛的

2、美國 COSC內(nèi)部控制框架，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。一、內(nèi)部控制概念及 COSC內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會(huì)計(jì)資 料及其他有關(guān)資料正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任 制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用，內(nèi)部牽制的范圍得到擴(kuò)大，逐 漸發(fā)展到經(jīng)營決策目標(biāo)的建立和貫徹，經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等諸多領(lǐng)域，并由此形成了一 套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。眾所周知， 內(nèi)部控制制度在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家發(fā)展得比較快。 隨著市場(chǎng)竟?fàn)幍募觿。?對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平要求的不斷提高，

3、 促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。 二十世紀(jì) 80 年代，美國企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告丑聞層出不窮，許多大公司突現(xiàn)經(jīng)營失敗，立法機(jī)構(gòu)、政府監(jiān) 管機(jī)構(gòu)和職業(yè)組織對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題表現(xiàn)出了空前的關(guān)注。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)將近50%的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于內(nèi)部控制失敗。建立一個(gè)統(tǒng)一的、可操作的內(nèi)部控制框架運(yùn)用 而生。二十世紀(jì)九十年代，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控 制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而

4、提供合理保證的過程。這一定義將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài) 的過程而不僅是靜態(tài)的制度來闡述。內(nèi)部控制不僅僅著眼于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，還針對(duì)經(jīng)營活 動(dòng)的效率、效果和遵循法律法規(guī)，體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的全程和全面的控制理念。內(nèi)部控制框 架劃分為五個(gè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控 五個(gè)方面。內(nèi)部控制領(lǐng)域的發(fā)展歷程顯示，一些影響巨大的公司經(jīng)營失敗或舞弊事件的發(fā)生，往往 加速了內(nèi)部控制理論研究以及實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展進(jìn)程，并催生了一些里程碑式的文獻(xiàn)和立法規(guī) 定。最典型的代表莫過于美國 2002年出臺(tái)的薩班斯 -奧克斯利法案 。法案的第 404條要求 上市公司管理層需建立和維持充分的與財(cái)務(wù)

5、報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，并評(píng)估公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相 關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。美國證券交易會(huì)于 2003年6月份就薩班斯法案第 404條所制定的 " 最終條例”明確表示COS®部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。雖然COSO部控制框架在 "最終條例 "中并非唯一的指定標(biāo)準(zhǔn)， 但是證交會(huì)、 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì) (PCAOB) 及美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)征求意見稿中曾多次提及COSO可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。所以絕大多數(shù)美國上市公司皆采用了COSO部控制框架作為評(píng)估公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，以符合薩班斯法案的要求。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要

6、組成部分。 有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度 上提高企業(yè)的運(yùn)營效果， 保護(hù)企業(yè)姿產(chǎn)， 確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循。 建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要建立、健全與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，又符合國家 的各項(xiàng)法律、法規(guī)制度的要求的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制體系在西方發(fā)達(dá)國家得到快速 的發(fā)展和完善，在我國起步較晚，控制工作普遍薄弱。本文旨在簡要介紹內(nèi)部控制的概念和 國際上具有權(quán)威性、運(yùn)用最為廣泛的美國 cos®部控制框架，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀， 探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。一、內(nèi)部控制概念及 COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安

7、全性、完整性、保證會(huì)計(jì)資 料及其他有關(guān)資料正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任 制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用，內(nèi)部牽制的范圍得到擴(kuò)大，逐 漸發(fā)展到經(jīng)營決策目標(biāo)的建立和貫徹，經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等諸多領(lǐng)域，并由此形成了一 套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。眾所周知， 內(nèi)部控制制度在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家發(fā)展得比較快。 隨著市場(chǎng)竟?fàn)幍募觿。?對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平要求的不斷提高， 促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。 二十世紀(jì) 80 年代，美國企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告丑聞層出不窮，許多大公司突現(xiàn)經(jīng)營失敗，立法機(jī)構(gòu)、政府監(jiān) 管機(jī)構(gòu)和職業(yè)組織對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題表現(xiàn)出

8、了空前的關(guān)注。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)將近50%的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于內(nèi)部控制失敗。建立一個(gè)統(tǒng)一的、可操作的內(nèi)部控制框架運(yùn)用 而生。二十世紀(jì)九十年代，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)內(nèi)部控會(huì)(FEI)等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述： 制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。這一定義將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài) 的過程而不僅是靜態(tài)的制度來闡述。內(nèi)部控制不僅僅著眼于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，還針對(duì)經(jīng)營活 動(dòng)的效率、效果和遵循法律法規(guī)，體現(xiàn)了現(xiàn)代意

9、義上的全程和全面的控制理念。內(nèi)部控制框 架劃分為五個(gè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控 五個(gè)方面。內(nèi)部控制領(lǐng)域的發(fā)展歷程顯示，一些影響巨大的公司經(jīng)營失敗或舞弊事件的發(fā)生，往往 加速了內(nèi)部控制理論研究以及實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展進(jìn)程，并催生了一些里程碑式的文獻(xiàn)和立法規(guī) 定。最典型的代表莫過于美國 2002 年出臺(tái)的 薩班斯 -奧克斯利法案 。法案的第 404條要求 上市公司管理層需建立和維持充分的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，并評(píng)估公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相 關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。美國證券交易會(huì)于 2003 年 6月份就薩班斯法案第 404 條所制定的 " 最終條例”明確表示

10、COS®部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。雖然COSO部控制框架在 "最終條例 "中并非唯一的指定標(biāo)準(zhǔn)，但是證交會(huì)、 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì) (PCAOB)及美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)征求意見稿中曾多次提及COSO可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。所以絕大多數(shù)美國上市公司皆采用了COSO部控制框架作為評(píng)估公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，以符合薩班斯法案的要求。COSO匡架是世界上最早發(fā)布的權(quán)威性內(nèi)部控制框架，其他若干具有影響力的控制框架很大程度上都借鑒了 COSO勺工作成果，加之美國首屈一指的經(jīng)濟(jì)影響力等因素，COSOt到現(xiàn)在仍是世界上應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制框

11、架。二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況 內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理水平是相輔相成的。與西方先進(jìn)、發(fā)達(dá)的內(nèi)部控制 制度相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度長尚處于發(fā)展階段，必須清楚地看到我國企業(yè)的內(nèi)部控制 存在如下主要問題。（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 薄弱、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位， 對(duì)外提供虛假或不真實(shí)的會(huì)計(jì)資 料，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真 等，不僅造成單位會(huì)計(jì)工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等 不法分子以可乘之機(jī)， 而且這些問題波及整個(gè)社會(huì)， ，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂、 國家財(cái)產(chǎn)

12、受損， 嚴(yán) 重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。當(dāng)前證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”的現(xiàn)象和 經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟(jì)案件，也不無與單位內(nèi)部管理失控相關(guān)。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng) 化內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為和管理，已成為解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所 有者權(quán)益的重要措施。（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善 。 由于過去我國長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在 行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí) 體和經(jīng)營個(gè)體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。我國許多上市公司雖然設(shè) 立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實(shí)際

13、工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱 化，“董事”不“懂事” ，經(jīng)常只是一個(gè)“虛職” ，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，由于公司 法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量無為的“內(nèi)耗” ，無 形中提高了公司的經(jīng)營成本。（三）法律意識(shí)薄弱，法律制度的完善是一個(gè)長期的、循序漸進(jìn)的過程。 隨著我國市場(chǎng)化程度的提高和經(jīng)濟(jì)改革的深入，相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。 如會(huì)計(jì)法先后明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ) 上發(fā)布與之配套的規(guī)章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 。同時(shí)我們必須清楚地看到人們的法律意識(shí) 薄弱：有法不依，投機(jī)取巧，執(zhí)法不嚴(yán)，姑息將就，違法不究，賣人情給

14、面子的現(xiàn)象普遍。 有些單位內(nèi)部控制不健全，管理松弛，造成了一些經(jīng)濟(jì)犯罪。（四）企業(yè)經(jīng)營層、員工的素質(zhì)不高，人力資源政策不健全。公司員工的能力、誠實(shí)品性以及對(duì)員工的管理是控制環(huán)境的主要因素，COSO特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用?？傮w來說，我國企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)都不高，企業(yè)管理者 價(jià)值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、缺乏管理能力。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵(lì)機(jī)制、不能夠 選撥出合格的人才和調(diào)動(dòng)人的積極性。三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議 隨著我國改革開放的不斷深入和國外先進(jìn)管理思想、方法的引入，提高管理水平，向管 理要效益已蔚然成風(fēng)。針對(duì)我國內(nèi)部控制普遍存在的問題，筆者認(rèn)為，在完善企業(yè)內(nèi)部控制 方面應(yīng)

15、做好以下工作。（一） 以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系。1、各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀， 在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中， 堅(jiān)持以下指導(dǎo)思想： 以會(huì) 計(jì)法和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心，針對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管 理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控 制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證國 家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。2、 在內(nèi)部控制的具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點(diǎn)帶面全面展開的策略。 以會(huì)計(jì)控制為 核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。3、在企業(yè)實(shí)際操作過程中， 應(yīng)采取

16、分步走的策略。 對(duì)于會(huì)計(jì)核算混亂、 管理基礎(chǔ)工作薄 弱的企業(yè)，應(yīng)該從訂崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本 要求建立內(nèi)部控制框架 ; 內(nèi)部牽制、 班組核算、 責(zé)任中心管理、 預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好 的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。4、企業(yè)應(yīng)適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 制定內(nèi)部控制制度重點(diǎn)在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢(shì) 和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮先進(jìn)的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性，在解決問題的 同時(shí)，又能引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)長。（二） 完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)

17、，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。 對(duì)經(jīng)營者的控制不但要有以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī) 制，而且要有以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)行 內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制是手段?，F(xiàn)代企業(yè)需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理的 實(shí)現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。我國公司法規(guī)定董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，董事會(huì)應(yīng)對(duì) 公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，故可下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)專門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作， 這樣能夠形成以董事會(huì)為中心相互制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會(huì)通過監(jiān)事會(huì)對(duì) 董事會(huì)實(shí)行內(nèi)控，董事會(huì)通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其他管理者實(shí)行內(nèi)控。 （三） 改善人力資源 的管理

18、機(jī)制，提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)間的競(jìng)爭就是企業(yè)人才的競(jìng)爭。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提 高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此首先要確立以人為本的 管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來展開企業(yè)內(nèi)部 控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。其次，在 企業(yè)中大膽引入競(jìng)爭和激勵(lì)機(jī)制，通過績效評(píng)價(jià)體系、連續(xù)培訓(xùn)計(jì)劃以及完善的社會(huì)保障體 系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。尤其要加強(qiáng)會(huì)計(jì)及其他管理人員的崗 位培訓(xùn)，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。（四） 對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行有效的

19、監(jiān)督、檢查 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的充分性需要定期檢查，而控制是否按照設(shè)定的程序運(yùn)行也需要進(jìn)行監(jiān) 督。許多國內(nèi)企業(yè)的規(guī)章制度不可謂不豐富，但其中大量制度及其中的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)過 時(shí)，不適用于企業(yè)的當(dāng)前環(huán)境。 此外， 許多設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制并未得到規(guī)范和一致的執(zhí)行。 對(duì)這兩種情況，如果沒有有效的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)管理層根本無從準(zhǔn)確獲知。監(jiān)督機(jī)制的建立 要注重自我監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)估并重。各級(jí)管理層首先應(yīng)在日常的經(jīng)營管理過程中注重對(duì)內(nèi)部控 制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊等異常情況，不僅要就事論事的加以處理，還必須考 慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號(hào)，亡羊補(bǔ)牢，懲前毖后。同時(shí)，單位或者流程的 負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮使用專業(yè)化的