杭電審計案例

1、【案例1】 1. 我選擇C.E兩個公司作為函證對象。 由題可知，C公司的銷貨雖只有80000元，但應收賬款年末與年初沒有變化，仍然220000元，有可能是有爭議的貨款，金額也較大。E公司的應收賬款增加幅度大由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余額也最大。 2. 客戶的回函結(jié)果，可能與被審計單位給予的信息有所差異，當函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時，注冊會計師應查明原因，然后根據(jù)不同的原因,分別處理.以下針對三個有差異的回函進行處理。 可能是詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到款項。對此，注冊會計師應審查1月2日前后

2、一段時間的銀行存款日記帳、對賬單，以及應收賬款明細賬，如果被審計單位于1月2日以后有該30000元的收款記錄，則可以確認12月31日該應收賬款是真實存在的。    有可能是被審計單位提前確認的銷售，注冊會計師應審查銷貨發(fā)票及銷貨合同，查明是否確為目的地交貨，若屬實，應考慮提請管理當局調(diào)整有關(guān)賬戶。 可能是對退回的貨物尚未做賬務處理。注冊會計師應審查12月15日所開的紅字發(fā)票，銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫單等，確認所被退回的貨物是否已辦理了退貨手續(xù)，是否已收回入庫。若屬實，則應考慮提請管理當局沖銷該應收賬款。  

3、【案例2】  1. 針對情況：注冊會計師應向委托代銷方函證，證實是否確實屬于代銷商品。如屬實可確認被審計單位的處理。    針對情況：向倉庫和生產(chǎn)部門詢問，該材料是否為報廢的材料；如果確實為已報廢的材料，應提請被審計單位剔除這部分存貨。    針對情況：向銷售部門獲取有關(guān)售給B公司乙商品的銷售合同等原始文件，確認該商品的產(chǎn)權(quán)是否仍屬于A公司，若屬實，可確認A公司的處理；否則不應確認為A公司的存貨。2. 審查C公司這項長期借款，注冊會計師應執(zhí)行如下審計程序： 1)&#

4、160;向銀行函證，以確定該筆長期借款的真實性； 2) 查閱有關(guān)會議記錄及授權(quán)批準文件，查明借款是否經(jīng)管理當局的核準； 3) 查閱長期借款合同，了解有關(guān)借款數(shù)額、條件、利率、期限等內(nèi)容，并與相關(guān)會計記錄核對； 4) 復核長期借款利息費用和應計利息的計算，并檢查相關(guān)的會計記錄是否正確： 5) 檢查抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實現(xiàn)狀況是否與合同規(guī)定一致； 6) 計算債務和所有者權(quán)益之比，查實是否低于2：1的比例： 7) 檢查借款的使用是否符合合同的規(guī)定； 8)

5、 計算并重新分類長期借款1年內(nèi)到期的部分，查實資產(chǎn)負債表分類和反映的恰當性及正確性，及抵押和擔保是否在會計報表附注中充分說明。 3. 運用的審計方法有：檢查和觀察，如上2）、3）、5）、7）， 函證，如上1)， 重新計算，如上4)、6)、8)。            此外還有詢問等審計方法貫穿于整個審計過程。  【案例4】  (一)： 對于情況(1)，應要求A公司重新寄出回函，

6、直接寄到正大會計師事務所； 對于情況(2)，應要求B公司將文件打印并加蓋B公司公章寄往正大會計師事務所； 對于情況(3)，應提請x公司盡快派人前往C公司將錯發(fā)的貨物轉(zhuǎn)發(fā)，并特別關(guān)注是否在有效期之前辦理完畢； 對于情況(4)，應提請X公司向運輸部門查詢； 對于情況(5)，應按照明細賬記載的地址再次發(fā)函，同時要求X公司提供正確的電話號碼； 對于情況(6)，應按照正確的地址再次發(fā)函。此處有表 （三） 對于情況(1)，應當確信第一次回函的真實性，并以第一次回函的金額作為X公司應收A公司的金額； 對于情況(2)，應當確信X公

7、司應收B公司款項的真實性，但應提請X公司根據(jù)訴訟情況適當調(diào)整壞賬準備，并在會計報表附注中作為或有事項加以披露； 對于情況(3)，李民可以確認x公司發(fā)出商品一事的真實性，但應提請x公司按照期后事項予以處理，注銷該筆應收賬款，其中，相當于扣發(fā)有關(guān)職員一年獎金的部分，確認為“其他應收款”，其余的部分確認為“營業(yè)外支出”，相應調(diào)整2005年度的會計報表； 對于情況(4)，李民可以確認該筆應收賬款的真實性，但應建議X公司將該筆應收賬款按承運人依據(jù)運輸合同承諾的賠償額轉(zhuǎn)入其他應收款，相應調(diào)整2005年度的會計報表； 對于情況(5)、(6)，均表明向E、F公司實施函證程序是無效

8、的，應實施函證的替代程序，檢查與銷售相關(guān)的合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、出庫單及貨運文件，驗證該筆銷售業(yè)務的真實性，必要時還可要求X公司出具相關(guān)的情況說明。  【案例5】 1. 針對不同供應商情況的不同，采取不同的審計程序加以驗證。 （1）針對A供應商，應檢查前幾個月的銀行對賬單、銀行存款日記賬，檢查付款憑單，檢查是否有預付的相應金額的支出，并檢查是否有預付金額的交易，也可以對A供應商函證以證實確實存在這樣的交易。（2) 針對B供應商,檢查銷售合同，向B供應商發(fā)詢證函，確認購貨折扣是否屬實，并檢查折扣金額是否正確，檢查相關(guān)明細賬，借項

9、通知單。 （3）針對C供應商，查看銷售發(fā)票和有關(guān)現(xiàn)金折扣的依據(jù)，銷售合同，確認條件是否符合，確認屬實之后，檢查折扣與折扣明細賬，查看折扣金額是否正確。 （4）針對D供應商，查看降低價格的依據(jù)，相關(guān)文件。詢問采購人員價格過高的情況是否屬實，并向供應商函證，確認是否同意降價和降價的金額，檢查進貨單，驗收單，確認采購是否屬實。 （5）針對E供應商，向E供應商發(fā)詢證函，確認退回情況是否屬實，并檢查出庫單，發(fā)運憑證，將出庫單與應付賬款明細賬進行核對，確認金額是否正確。 2.正確的會計處理 （1）現(xiàn)入帳再處理  借：預付賬款 

10、  300000     貸：銀行存款   300000   借：應付賬款  300000     貸：預付賬款    300000 （2）購貨折扣直接使應付賬款減少，會計處理正確 （3）現(xiàn)金折扣抵減財務費用，使銀行存款支付減少，應付賬款賬面價值不變。   借 ：應付賬款    

11、   貸：銀行存款            財務費用  170000 （4）應用紅字沖銷，減少應付賬款 （5）退回訂貨根據(jù)相應的憑據(jù)應用紅字沖銷。  【案例7】 1.根據(jù)題意得，該公司發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法，所以發(fā)出結(jié)存余額計算不正確。正確的計算結(jié)果為（2500+2040+7360+3150）（2500+300*5.1+100*5.1+300*4.6+800*4.6）=5405.

12、          這個過程中使用到的方法主要為重新計算、檢查。 2.在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應親臨現(xiàn)場，注意企業(yè)的盤點現(xiàn)場以及盤點人員的操作過程和程序。，并在盤點標記尚未取下時進行復核抽點 ?？紤]公司存貨的特殊性，應作如下處理： （1）對于國內(nèi)冷凍庫以及返港的6艘近海漁輪的存貨進行監(jiān)盤，并將其記入審計工作底稿。 (2）對于外海的3艘遠洋漁輪，可以選擇日期重新盤點并實施監(jiān)盤或評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，評價公司盤點結(jié)果，或?qū)嵤┨娲绦颉?#160;(3)

13、對于儲存在國外的AD公司的海產(chǎn)品存貨，可以委托國外的會計師事務所實施監(jiān)盤，也可以函證AD公司進行確認。 3（1）在盤點前和盤點過程中均應檢查磅秤的精確度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序。 （2）將檢查和重新稱量程序相結(jié)合 （3）檢查重量尺度的換算問題。  問題探討： 1 在先進先出法下，期末存貨多記會使企業(yè)利潤升高，使主營業(yè)務成本少計； 而少計存貨則會使企業(yè)利潤減少，使主營業(yè)務成本多計。 準備工作： （1）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求 （2）制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作: 

14、A.應了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨的重要程度及存貨存放場所； B.考慮實地查看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； C.評價與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性； D.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； E. 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； F.考慮是否利用專家的工作或其他注會的工作; G.復核或與管理層討論其它存貨監(jiān)盤計劃。 實地盤點中要注意的問題：  （1）注冊會計師監(jiān)盤時間應與被審計單位實施的存貨監(jiān)盤的時間相協(xié)調(diào)；  （2）存貨監(jiān)盤人員的分工要明確，加強監(jiān)督；

15、0; （3）應特別關(guān)注存貨移動情況，存貨的狀況和截止；  （4）對于特殊情況的處理，對特殊類型存貨的監(jiān)盤程序，如使用磅秤測量的存貨，應注意磅秤的準確性；  （5）注意存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。  【案例8】 1.存在的缺陷及改進意見：        （1）請購單未經(jīng)過批準，采購部門直接與供應商簽訂合同：詢價與確定供應商的人員應分離，對于大額的項目，應通過競價來確定。      &#

16、160; （2）驗收單一式兩份，由倉庫驗收到貨的存貨，不符合職責分工的要求；驗收單應一式三份，一聯(lián)交給請購部門并得到簽字的收據(jù)。        （3）在將收貨單與采購發(fā)票進行核對時，應檢查憑單的簽字，并檢查余額和數(shù)量是否正確。       （4）付款憑證未經(jīng)審批就由出納付款；付款憑證應經(jīng)過審批后由出納付款。       （5）倉庫保管員登記存貨明細賬：不相容職務要分離

17、，應另設(shè)一人登記存貨明細賬；       （6）領(lǐng)料單應是一式三聯(lián)，另外一聯(lián)交會計部門。       （7）領(lǐng)料單未送財務部，而由倉庫月底報送，容易發(fā)生舞弊；應及時將領(lǐng)料單報送財務部;       （8）對存貨的使用、結(jié)余情況不定期核對；應定期核對。 2.涉及的主要活動：請購商品和勞務，編制訂購單，驗收商品，儲存已經(jīng)驗收的商品存貨，編制付款憑單，確認與記錄負債，付款，記錄現(xiàn)金，

18、銀行存款支出，編制日記賬。       關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)：       （1）適當?shù)穆氊煼蛛x，如請購與審批，詢價與確定供應商，合同簽訂與審批，采購與驗收，采購驗收與會計記錄，付款審批與付款執(zhí)行等。 （2）審批制度是否健全，如請購單是否經(jīng)過審批，付款憑單有沒有進行審批等     （3）各種憑單是否連續(xù)編號，比如驗收單是否連續(xù)編號，這種控制有利于發(fā)現(xiàn)多記或漏記的款項。 （4）授權(quán)制度是否健全，

19、是否存在越權(quán)審批行為。     （5）有無獨立稽核制度，內(nèi)部核查制度。     問題探討：        1 . 調(diào)查題設(shè)計： 1）使用部門的請購單是否經(jīng)過審批？  2）詢價與確定供應商只能是否分離？          3）驗收單是否實現(xiàn)連續(xù)編號？  

20、;          4）是否單獨設(shè)立驗收部門？  5）應付憑單部門開具應付憑單時是否已將發(fā)票與訂購單，驗收單進行核對？            6）倉庫保管員是否與存款明細賬記帳職能分離？            7）領(lǐng)用存貨時領(lǐng)料單是否一式

21、三聯(lián)并連續(xù)編號？            8）是否進行存貨定期核查?  9）會計部門人員對購貨的處理是否具有獨立性?           10）應付憑單是否經(jīng)過授權(quán)人的簽字才有效?           11）對大額采購項目是否通過競價確定供應

22、商?      2 .  (1)“購貨與付款循環(huán)”一般涉及的部門有： 采購部門，驗收部門，倉庫，使用部門，應付賬款部門，會計部門。 (2) 傳遞的憑據(jù)主要有： 請購單，訂購單，驗收單，付款憑單，賣方發(fā)票。 （3）程序如下： a) 使用部門把經(jīng)授權(quán)審批的請購單交給采購部門， b) 采購部門編制訂購單， c) 驗收部門編制一式多聯(lián)、預選編號的驗收單，一聯(lián)交給倉庫，一聯(lián)交給應付憑單部門，一聯(lián)交給使用部門

23、， d) 應付憑單部門編制付款憑單，交給會計部門， e) 根據(jù)已經(jīng)審批的付款憑單付款，付款后記錄現(xiàn)金銀行存款支出。 【案例9】 1.（1）在建工程領(lǐng)用的原材料不能計入產(chǎn)品成本，應計入“在建工程”帳戶中； （2）托兒所人員工資應由福利院開資，不能計入產(chǎn)品成本，應計入“應付福利費”； （3）將未攤銷的工具費應攤?cè)爰桩a(chǎn)品； （4）月底辦理假推料9000元是虛假的，應增加產(chǎn)品成本中的直接材料直接材料=167600+9000-15000=161600 直接人工=38000-5200=32800 

24、制造費用=76400+800=77200 直接材料分配率=（28800+161600）/（400+200*80%）=340 產(chǎn)品成本=340*400=136000 直接人工分攤率=39100/（400+200*50%）=78.2 產(chǎn)成品成本=400*78.2=31280 制造費用分配率=（8000+77200）/（400+200*50%）=170.4 在產(chǎn)品成本=199*170.4=17040 產(chǎn)成品成本=400*170.4=68160 成本計算表如下： 2. 發(fā)出成本計價不正確，成本偏高，虛增

25、利潤，將工程用材料計入生產(chǎn)成本，虛減利潤，少計稅金： 發(fā)出的單位成本=（500*120+500*130）/（500+500）=125 3.（1）按加權(quán)平均成本計算的成本=450*125=56250 按130每噸來計算成本=450*130=58500 多記了生產(chǎn)成本為58500-56250=2250 調(diào)整：    借：原材料  2250       貸：生產(chǎn)成本  2250  &

26、#160; 借：在建工程   65812.5        貸： 生產(chǎn)成本   56250              應交稅費應繳增值稅（銷項稅額）9562.5  （2）在建工程領(lǐng)用的原材料不能計入產(chǎn)品成本; 調(diào)整：借：在建工程  17550    

27、     貸：生產(chǎn)成本材料  15000               應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2550 （3）托兒所人員工資應由福利院開資，不能計入產(chǎn)品成本，應計入“應付福利費”；      調(diào)整：借：應付福利費 5200        

28、60;     貸：生產(chǎn)成本 5200 （4）未攤銷的工具費應攤?cè)爰桩a(chǎn)品 調(diào)整：借：生產(chǎn)成本制造費用 800         貸：低值易耗品   800 （5）月底辦理假推料9000元是虛假的，應增加產(chǎn)品成本中的直接材料            調(diào)整：借：生產(chǎn)成本材料&#

29、160;9000                    貸：原材料   9000 4. 運用的審計方法：檢查、重新計算、核對法等  問題探討： 存貨余額的正確性主要通過存貨計價測試來完成。審查的主要內(nèi)容： （1）樣本的選擇，從存貨數(shù)量中已經(jīng)盤點，單價和金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇； （2）計價方法的

30、確認，是否存在合理性與一貫性，沒有合理的理由，計價方法在一個會計年度內(nèi)部的變動； （3）計價測試，對存貨價格組成內(nèi)容予以審核，按所了解的方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試，編制對比分析表，若差異過大，則擴大范圍，考慮是否提出審計調(diào)整意見。重點考慮各種存貨的期末存貨的計價方法考慮存貨跌價準備的集體，計入當期損益的存貨情況； （4）存貨成本的計價測試。 資料：存貨明細賬，總賬，或成本計算單，耗用數(shù)量，領(lǐng)用數(shù)量，材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，領(lǐng)料單。 方法：檢查、重新計算、詢問、觀察等。  【案例10】 1.對公司的投資后續(xù)計量要用成

31、本法進行核算  （1）對甲公司發(fā)放現(xiàn)金股利時的會計處理：               借：應收股利 10000                 貸：長期股權(quán)投資 10000     

32、0;         確認資本公積一萬元               借：長期股權(quán)投資 120000                 貸：銀行存款   1100

33、00              資本公積資本溢價   10000（2）對乙公司投資取得時的處理               借：長期股權(quán)投資 2400          

34、       貸：股本   800               資本公積股本溢價 1600               借：資本公積股本溢價   20 

35、0;              貸：銀行存款    20           對乙公司，應享有的份額為9150*20%=1830，投資成本大于應享有的份額，屬于通過投資作價提現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。若投資成本小于應有的份額，則多余的部分記“營業(yè)外收入”。    

36、;   2.應審查的內(nèi)容： 1）長期股權(quán)投資種類及說明，檢查明細表，年初余額，年末增加減少額，年末余額，投資收益等會計核算方法的選擇         2）盤點有價證券，核對數(shù)量，是否賬實相符        3）函證有價證券，檢查股票種類、序號、股數(shù)，面值及取得成本        4）審查合法性，審閱管理當局或

37、董事會有關(guān)長期股權(quán)投資的記錄和決議，確認投資業(yè)務是否經(jīng)過審批        5）審查長期投資的核算方法及會計處理的正確性        6) 審查投資收益，核對被審計單位有關(guān)貨幣帳戶和投資收益帳戶        7）檢查長期投資收益的入賬價值是否正確，是否符合合同協(xié)議的規(guī)定      &#

38、160; 8）審查長期投資減值準備        9）檢查長期股權(quán)投資與短期投資的相互劃轉(zhuǎn) 運用審計方法：函證、檢查和觀察、重新計算、分析程序。  3. 應沖減初始投資成本的金額=【10+30-（45-8）】×10%-1=-0.7（萬元） 所以正確會計分錄為：           借：應收股利   30000 

39、;              長期股權(quán)投資  7000             貸：投資收益    37000     4. 正確會計分錄： 借：資本公積其他資本公積 800  &

40、#160;           貸：長期股權(quán)投資其它權(quán)益變動  800 問題探討：       1. 成本法的適用范圍： （1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。有以下幾種情況：         1）通過與其它投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本

41、的控制權(quán)         2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務和經(jīng)營決策         3）有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)利機構(gòu)的多數(shù)成員         4）在被投資單位董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)       （2）投資

42、企業(yè)對被審計單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 權(quán)益法適用范圍：     投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應當采用權(quán)益法核算。          1.共同控制（合營企業(yè)）  1）任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動        

43、  2）設(shè)計合營企業(yè)董事經(jīng)營活動的決策需要合營方一致同意          3) 各合營方可以通過合同或協(xié)議的形成任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。          2.重大影響：  1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表    

44、;      2) 參與被投資單位的政策制定過程包括股利分配政策等的制定          3）與被投資單位發(fā)生重要交易            4) 向被投資單位派出管理人員          5）向

45、被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料 2.初始投資成本和確定：  同一控制下： 1).合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式為合并對價的，應當那個在合并時按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值額作為初始投資成本，初始投資成本與現(xiàn)金、債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差異額調(diào)整資本公積，當不足沖減時，調(diào)整留存收益。 2).合并方發(fā)行權(quán)益性證券。作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，不足時調(diào)整留存收益。 非同一控制下：  控股合并中，購買方應當按照確定

46、的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 以其他方式取得的，如發(fā)行權(quán)益性證券投資為其公允價值，投資者投入的應按合同或協(xié)議定價值等 1）宣布發(fā)放股利但尚未發(fā)放時，應收股利單獨列示 2）發(fā)放股利時，成本法下，當年作為投資成本收回，沖減成本賬面價值，以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年為備有子彈為累計實現(xiàn)凈損益的，按持股比例計算應享有的部分作為投資成本的收回。  【案例12】 1.本案例存在的主要缺陷是不相容職務不分離，導致犯罪分子有機可乖。主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 首先，支票管理、記錄和支票印鑒管

47、理的職務分離制度，內(nèi)部控制制度要求保管支票的職員不能擔任印鑒的保管工作，因為如果兩種職務由同一個人擔任，那么該職員就可以在沒有人批準的情況下隨意填寫支票，加蓋印鑒，從銀行用支票提取現(xiàn)金。因此，對于該教育局來講，正是由于支票管理和印鑒管理全部由陳某一個人承擔，才導致陳可以自由提取現(xiàn)金而無需經(jīng)過領(lǐng)導批準。 其次，職務分離制度要求，銀行對賬單的保管人和負責現(xiàn)金支出的職員兩者分離?，F(xiàn)金的提取在銀行行賬戶上是有反映的，只有兩者分離的情況下，如果負責現(xiàn)金支出的職員在支出業(yè)務中有任何差錯或者舞弊行為的話，就可以通過銀行對賬單清楚地揭露出來，如果兩者沒有分離，那么負責現(xiàn)金支出的人就可以通過篡改銀行對

48、賬單的記錄，來掩蓋舞弊和犯罪行為。因此該教育局的管理漏洞主要就是職務分離制度設(shè)計的缺陷。 最后，會計同出納對賬的時候忽視了明細帳的核對；陳利用了會計僅僅核對總賬而不核對明細賬的漏洞來舞弊。 2.建議： 不相容職務分離:1) 財務專用章由專人保管,個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管.                     2) 銀行對賬單

49、保管人員與現(xiàn)金支出人員職務相分離                     3) 對賬時應核對總賬和明細賬,要定期核對,全面核對                     4

50、) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的人員編制 問題探討: 必需的內(nèi)部控制: 1) 貨幣資金收支與記賬的崗位分離 2) 貨幣資金收支要有合理,合法的依據(jù) 3) 全部收支及時準確入賬,并且支出要有核 準手續(xù) 4) 控制現(xiàn)金坐支,當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行 5) 按月盤點現(xiàn)金,編制很行存款余額調(diào)節(jié)表,做到賬實相符 6) 加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計        

51、0;    具體來說:  1) 不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督      2) 健全授權(quán)審批制度      3) 貨幣資金管理,支出核對,簽發(fā)支票,簽發(fā)支票,簽字蓋章等             4）監(jiān)督檢查,定期核對檢查,完善.  【案例1

52、3】 1.黃某舞弊產(chǎn)生的原因是： （1）黃某會計兼任出納； （2）缺少定期審核制度； （3）授權(quán)批準制度不健全； （4）內(nèi)部審計部健全。 2. 完善相應的內(nèi)部控制的措施： 1）會計與出納職務應分離，應另聘請一名會計；  2）審核批準制度要有效執(zhí)行。每個簽署者必須獨立地審核該事項，否則這種會簽有更大的風險。因為每個簽署者都會認為其簽署者會審核而草率地簽字。結(jié)果可能是每個簽署者均沒有認真審核原始憑證。案例中，黃某就是利用了這個漏洞。如果每個簽署者都盡到了職責，在簽署之前都仔細地審核，那么黃某假冒經(jīng)理

53、簽名、涂改工程付款就不會得逞； 3）案例中還反映出該公司內(nèi)部審計薄弱，如果工程公司有完善的內(nèi)部審計制度，對企業(yè)財務進行定期或不定期的審計，則類似黃某這樣的案件，就能防范于萌芽之中。  【案例14】 1.有表2. 存在的問題，及改進意見 超過限額781. 60元（2281.60-1500），應及時將超額現(xiàn)金送存銀行。 短缺280元（2281.60-2001.60），應查明原因。 3月11、12日憑證未及時入賬，應做到日清月結(jié)。 不能以借條抵充庫存現(xiàn)金，應及時催促有關(guān)人員報銷或做其他應收款處理。 問題探討: （1）現(xiàn)金收、付不按時登記入賬容易產(chǎn)生舞弊和貪污的風險； （2）不及時入賬會造成管理人員或出納人員挪用現(xiàn)金,暫用現(xiàn)金的情況,造成資金混亂； （3）若實際收現(xiàn)