工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程核算

1、會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第二節(jié)第二節(jié)會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第一節(jié)第一節(jié)會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費，這些生產(chǎn)耗企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費，這些生產(chǎn)耗費最終應(yīng)歸集分配到各種產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本。對費最終應(yīng)歸集分配到各種產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本。對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的各項費于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的各項費用，應(yīng)當作為期間費用直接計入當期損益，不計入產(chǎn)品成本。用，應(yīng)當作為期間費用直接計入當期損益，不計入產(chǎn)品成本。因此，成本費用業(yè)務(wù)核算的基本內(nèi)容是歸集和分配各項費因此，成

2、本費用業(yè)務(wù)核算的基本內(nèi)容是歸集和分配各項費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 成成本本計計算算的的一一般般程程序序 1 對費用進行確認，確定產(chǎn)品成本的核算范圍。對費用進行確認，確定產(chǎn)品成本的核算范圍。2 將應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的各種要素費用，在各將應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的各種要素費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行歸集和分配，計算出種產(chǎn)品之間按照成本項目進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品成本。各種產(chǎn)品成本。3 對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品與月末產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配

3、和歸集，計算出該種完工產(chǎn)品在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算出該種完工產(chǎn)品成本。成本。4 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本。結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本。 成本費用的核算就是歸集和分配各項費用，計算產(chǎn)品生成本費用的核算就是歸集和分配各項費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。 材料費用的核算材料費用的核算 成本費用核算的成本費用核算的基本工作內(nèi)容基本工作內(nèi)容 其他費用的核算其他費用的核算 工資及福利費的核算工資及福利費的核算 產(chǎn)品完工入庫的核算產(chǎn)品完工入庫的核算 依據(jù)領(lǐng)料單和發(fā)出材料匯總表進行依據(jù)領(lǐng)料單和發(fā)出材料匯總表進行會計核算會計核算依據(jù)職工薪酬相關(guān)的工資結(jié)算單依據(jù)職工薪酬相關(guān)的工資結(jié)算單和各項經(jīng)費計提表進行會計核算和各

4、項經(jīng)費計提表進行會計核算依據(jù)固定資產(chǎn)折舊表，水電費、依據(jù)固定資產(chǎn)折舊表，水電費、報刊費、保險費等相關(guān)費用單據(jù)報刊費、保險費等相關(guān)費用單據(jù)及相關(guān)費用分配表進行會計核算及相關(guān)費用分配表進行會計核算先進行成本計算，然后依據(jù)完工產(chǎn)先進行成本計算，然后依據(jù)完工產(chǎn)品成本匯總表及驗收合格的完工產(chǎn)品成本匯總表及驗收合格的完工產(chǎn)品入庫單等進行會計核算品入庫單等進行會計核算生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營過過程程中中各各種種耗耗費費支支出出與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接管理與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接管理的耗費，計入該產(chǎn)品生的耗費，計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)成本與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的耗費，作為期間費用的耗費，作為期間費用直接計入當期損益直接

5、計入當期損益直接成本直接成本直接材料直接材料直接人工直接人工直接計入直接計入產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本間接費用：車間生產(chǎn)發(fā)生的不能間接費用：車間生產(chǎn)發(fā)生的不能直接認定是某一產(chǎn)品耗用的，應(yīng)直接認定是某一產(chǎn)品耗用的，應(yīng)通過一定方法分配計入產(chǎn)品成本通過一定方法分配計入產(chǎn)品成本按內(nèi)容按內(nèi)容不同分為不同分為財務(wù)費用：是為籌集資金發(fā)生財務(wù)費用：是為籌集資金發(fā)生的費用的費用管理費用：是為組織和管理企管理費用：是為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的費用業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的費用銷售費用：是企業(yè)銷售產(chǎn)品過銷售費用：是企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用程中發(fā)生的各項費用成本費用的構(gòu)成成本費用的構(gòu)成會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章

6、第一節(jié)第一節(jié)生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料、燃料等。種材料、燃料等。 指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬。人薪酬。 指企業(yè)生產(chǎn)部門為組織管指企業(yè)生產(chǎn)部門為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。費用。 會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第一節(jié)第一節(jié)銷售費用銷售費用 期間費用期間費用管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用指企業(yè)銷售商品和材料、供勞務(wù)指企業(yè)銷售商品和材料、供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用。的過程中發(fā)生的各項費用。 指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的

7、各項管理費用。經(jīng)營所發(fā)生的各項管理費用。 指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。等發(fā)生的籌資費用。 成本和費用是兩個并行使用的概念，兩者之間既成本和費用是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。有聯(lián)系也有區(qū)別。 成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。也就是說，生產(chǎn)成本是相對于一定的產(chǎn)品費用。也就是說，生產(chǎn)成本是相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費用，是按照產(chǎn)品品種對當期發(fā)生而言所發(fā)生的費用，是按照產(chǎn)品品種對當期發(fā)生的費用進行歸集而形成的。的費用進行歸集而形成的。 兩者之間也是有所區(qū)別的。兩者之間也是有所區(qū)別

8、的。費用費用是資產(chǎn)的耗費，是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；品無關(guān)；成本成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。 會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第一節(jié)第一節(jié)圖圖11-111-1成本費用業(yè)務(wù)核算流程成本費用業(yè)務(wù)核算流程 說明：說明：歸集分配各項費用；歸集分配各項費用；分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用；分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用；結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用，凡為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接發(fā)生企業(yè)發(fā)

9、生的生產(chǎn)費用，凡為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接發(fā)生的，應(yīng)當在費用發(fā)生時直接計入該種產(chǎn)品的成本；凡為生產(chǎn)的，應(yīng)當在費用發(fā)生時直接計入該種產(chǎn)品的成本；凡為生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料及人工費，應(yīng)在費用發(fā)生時通過分多種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料及人工費，應(yīng)在費用發(fā)生時通過分配計入各種產(chǎn)品的成本。配計入各種產(chǎn)品的成本。對于車間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當在費用發(fā)生時先通過對于車間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當在費用發(fā)生時先通過“制造制造費用費用”賬戶歸集，月末再按照適當?shù)姆峙錁藴寿~戶歸集，月末再按照適當?shù)姆峙錁藴? (如產(chǎn)品的生如產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資比例等工時、生產(chǎn)工人工資比例等) )分配計入各種產(chǎn)品成本，從分配計入各種產(chǎn)品成本

10、，從“制制造費用造費用”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶。分配制造費用時，應(yīng)賬戶。分配制造費用時，應(yīng)先計算制造費用分配率，再計算各種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用。先計算制造費用分配率，再計算各種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用。分配計算公式如下：分配計算公式如下：制造費用分配率制造費用分配率 制造費用總額制造費用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時( (或生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工人工資) )之和之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時( (或生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工人工資) )制造費用分配率制造費用分配率會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第一節(jié)第一節(jié) 通過上述歸集分配費用

11、，已將應(yīng)由各個成本計算對象負通過上述歸集分配費用，已將應(yīng)由各個成本計算對象負擔(dān)的費用歸集到了該種產(chǎn)品成本中，在此基礎(chǔ)上，計算完工擔(dān)的費用歸集到了該種產(chǎn)品成本中，在此基礎(chǔ)上，計算完工產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本： 本月完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本成本本月發(fā)生本月發(fā)生費用費用月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 其中：月末在產(chǎn)品成本可以按在產(chǎn)品的單位定額成本計其中：月末在產(chǎn)品成本可以按在產(chǎn)品的單位定額成本計算確定。算確定。 如果沒有在產(chǎn)品或者不計算在產(chǎn)品成本的企業(yè)，則本月如果沒有在產(chǎn)品或者不計算在產(chǎn)品成本的企業(yè)，則本月發(fā)生的費用就是本月完工產(chǎn)品成本。發(fā)生的費用就是本月完工產(chǎn)品成本。 產(chǎn)品單位

12、成本完工產(chǎn)品總成本產(chǎn)品單位成本完工產(chǎn)品總成本本月完工入庫產(chǎn)品數(shù)量本月完工入庫產(chǎn)品數(shù)量 “ “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶：是成本類的賬戶，用來核算企業(yè)在賬戶：是成本類的賬戶，用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，并據(jù)以產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，并據(jù)以計算確定完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶按產(chǎn)品的種類設(shè)計算確定完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。置明細分類賬，進行明細分類核算。 借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料和生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料和人工費用；期末，分配轉(zhuǎn)入人工費用；期末，分配轉(zhuǎn)入的的“制造費用制造費

13、用”月末轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成月末轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期末余額：尚未完工的產(chǎn)品的期末余額：尚未完工的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) “ “制造費用制造費用”賬戶：是成本類的賬戶，用來核算生產(chǎn)部賬戶：是成本類的賬戶，用來核算生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本的各項門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本的各項間接費用，如為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資和福間接費用，如為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資和福利費用、生產(chǎn)設(shè)備折舊費等。該賬戶期末應(yīng)按一定的方法分利費用、生產(chǎn)設(shè)備折舊費等。該賬戶期末應(yīng)按一定的方法分配轉(zhuǎn)入到各產(chǎn)品的配轉(zhuǎn)入到各產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)

14、成本”中，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按生產(chǎn)單位設(shè)置明細賬。按生產(chǎn)單位設(shè)置明細賬。 借借 制造費用制造費用 貸貸生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用所發(fā)生的各項間接費用月末分配轉(zhuǎn)入月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬賬戶的間接費用數(shù)額戶的間接費用數(shù)額賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第二節(jié)第二節(jié) 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。付給職工的各種薪酬。 該賬戶可按該賬戶可按“工資工資”、“職工福職工福利利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積

15、金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”等明細賬戶進行明細等明細賬戶進行明細核算。核算。 本月實際支付的應(yīng)付本月實際支付的應(yīng)付職工薪酬金額職工薪酬金額借方借方 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸方貸方本月實際發(fā)生的應(yīng)付本月實際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬的總額職工薪酬的總額尚末支付的應(yīng)付職工尚末支付的應(yīng)付職工薪酬數(shù)額薪酬數(shù)額 “ “管理費用管理費用”賬戶：是損益類的賬戶，用來核算企業(yè)管賬戶：是損益類的賬戶，用來核算企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用支出，理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用支出，如行政管理人員的工資費用、辦公費用、業(yè)務(wù)招

16、待費等。該如行政管理人員的工資費用、辦公費用、業(yè)務(wù)招待費等。該賬戶期末應(yīng)轉(zhuǎn)入賬戶期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 借借 管理費用管理費用 貸貸企業(yè)發(fā)生的各項行政管企業(yè)發(fā)生的各項行政管理費用支出理費用支出期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的費用數(shù)額戶的費用數(shù)額賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) “ “財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶：是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌賬戶：是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而發(fā)生的各項費用，如支付的借款利集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而發(fā)生的各項費用，如支付的借款利息等。該賬戶期末應(yīng)轉(zhuǎn)入息等。該賬戶期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無

17、余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 借借 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸貸企業(yè)發(fā)生的各項籌資費企業(yè)發(fā)生的各項籌資費用用期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的費用數(shù)額戶的費用數(shù)額賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 借方借方 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸方貸方 預(yù)先支付預(yù)先支付 應(yīng)支付的款項應(yīng)支付的款項 預(yù)付款項預(yù)付款項 尚未補付的款項尚未補付的款項 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)企業(yè)提前支付的賬款提前支付的賬款。借方登記。借方登記預(yù)先支付的款項預(yù)先支付的款項，貸方登記貸方登記應(yīng)支付的款項應(yīng)支付的款項，期末借方余額表示，期末借方余額表示企業(yè)預(yù)企業(yè)預(yù)付的

18、款項付的款項。期末貸方表示企業(yè)尚未補付的款項。期末貸方表示企業(yè)尚未補付的款項。會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第二節(jié)第二節(jié) “ “累計折舊累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)的累計折舊額。由于折舊的增加即表示固定資產(chǎn)實際價值的的累計折舊額。由于折舊的增加即表示固定資產(chǎn)實際價值的減少，固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊后的價值反映固定減少，固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊后的價值反映固定資產(chǎn)的實際價值，因此該賬戶的結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)賬戶相反。資產(chǎn)的實際價值，因此該賬戶的結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)賬戶相反。因固定資產(chǎn)的減少沖因固定資產(chǎn)的減少沖減的折舊額減的折舊額借方借方 累

19、計折舊累計折舊 貸方貸方計提的折舊額計提的折舊額已計提的固定資產(chǎn)累已計提的固定資產(chǎn)累計折舊額計折舊額會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)第十一章第十一章第二節(jié)第二節(jié) “ “庫存商品庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算已加工完已加工完成并驗收入庫產(chǎn)品的增減變動及結(jié)存情況成并驗收入庫產(chǎn)品的增減變動及結(jié)存情況。借方登記驗收入借方登記驗收入庫完工產(chǎn)品的實際成本，貸方登記發(fā)出完工產(chǎn)品的實際成本。庫完工產(chǎn)品的實際成本，貸方登記發(fā)出完工產(chǎn)品的實際成本。 驗收入庫的庫存商品驗收入庫的庫存商品成本成本借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方發(fā)出庫存商品的成本發(fā)出庫存商品的成本庫存庫存完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本

20、的成本 生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)需要，填制生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)需要，填制“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”。財會部門根。財會部門根據(jù)據(jù)“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”及及“材料耗用匯總表材料耗用匯總表”作相關(guān)的賬務(wù)處理。其作相關(guān)的賬務(wù)處理。其工作流程如圖工作流程如圖13-213-2所示。所示。生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門領(lǐng)料單領(lǐng)料單填制填制倉庫倉庫財會部門財會部門憑證、賬簿憑證、賬簿材料核算材料核算傳遞單據(jù)傳遞單據(jù)確定領(lǐng)料用途確定領(lǐng)料用途發(fā)出材料發(fā)出材料圖圖13-2 13-2 材料費用核算的工作流程圖材料費用核算的工作流程圖舉舉 例例 【例【例13.113.1】月末，倉庫轉(zhuǎn)來根據(jù)領(lǐng)料單匯總的】月末，倉庫轉(zhuǎn)來根據(jù)領(lǐng)料單匯總的“材料耗材料耗用匯總表用匯總

21、表”，如表，如表13-113-1所示。所示。 企業(yè)發(fā)生材料發(fā)出業(yè)務(wù)，必定會使得庫存的原材料減少，企業(yè)發(fā)生材料發(fā)出業(yè)務(wù)，必定會使得庫存的原材料減少，應(yīng)在應(yīng)在“原材料原材料”賬戶貸方反映；相應(yīng)地，相關(guān)的成本費用增賬戶貸方反映；相應(yīng)地，相關(guān)的成本費用增加，應(yīng)根據(jù)材料的耗用對象確定應(yīng)計入賬戶中，即應(yīng)在加，應(yīng)根據(jù)材料的耗用對象確定應(yīng)計入賬戶中，即應(yīng)在“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”等賬戶借方反映。等賬戶借方反映。分分 析析 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 94 45094 450 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 88 25088 250 制造費用制造費用 6 5506 550 管理費

22、用管理費用 891891 貸：原材料貸：原材料DD材料材料 142 641142 641 F F材料材料 47 50047 500解解 答答 工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，是生產(chǎn)耗費的重要工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，是生產(chǎn)耗費的重要組成部分。組成部分。 出納員出納員支票支票填制填制開戶銀行開戶銀行會計人員會計人員憑證、賬簿憑證、賬簿結(jié)算、分配結(jié)算、分配發(fā)放發(fā)放圖圖13-3 13-3 工資費用核算的工作流程圖工資費用核算的工作流程圖提提取取 職工職工確定用途確定用途現(xiàn)金現(xiàn)金舉舉 例例 【例【例13.213.2】2 2月月8 8日，從銀行提取現(xiàn)金日，從銀行提取現(xiàn)金60 00060 000元，

23、以備發(fā)元，以備發(fā)放工資。放工資。分分 析析 企業(yè)提取現(xiàn)金，使銀行存款減少，在企業(yè)提取現(xiàn)金，使銀行存款減少，在“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶的貸方反映；使得庫存現(xiàn)金增加，在的貸方反映；使得庫存現(xiàn)金增加，在“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶的借方反賬戶的借方反映。映。解解 答答 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000分分 析析 以現(xiàn)金發(fā)放工資，使得庫存現(xiàn)金減少，在以現(xiàn)金發(fā)放工資，使得庫存現(xiàn)金減少，在“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方反映；使得企業(yè)應(yīng)付給職工的工資減少，應(yīng)在賬戶的貸方反映；使得企業(yè)應(yīng)付給職工的工資減少，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方

24、反映。賬戶的借方反映。 “ “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶是負債類的賬戶，用來核算企業(yè)賬戶是負債類的賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，如職工工資、獎金、根據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，如職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費，以及工會經(jīng)費和職工教保險費、工傷保險費等社會保險費，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。該賬戶月末一般無余額。本賬戶可按育經(jīng)費等。該賬戶月末一般無余額。本賬戶可按“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金

25、”、“工會工會經(jīng)費經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”等進行明細核算。等進行明細核算。 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 借借 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸企業(yè)實際支付給職工的薪企業(yè)實際支付給職工的薪酬及職工福利費等，并結(jié)酬及職工福利費等，并結(jié)轉(zhuǎn)各項代扣扣款轉(zhuǎn)各項代扣扣款分配給各受益對象的報酬及分配給各受益對象的報酬及相關(guān)經(jīng)費的計提相關(guān)經(jīng)費的計提解解 答答 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 60 00060 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 60 00060 000舉舉 例例 【例【例13.313.3】月末，會計根據(jù)工資發(fā)放表，編制】月末，會計根據(jù)工資發(fā)放表，編制“工資費工資費用分配表用分配表”，如

26、表，如表13-213-2所示，并進行工資費用分配核算。所示，并進行工資費用分配核算。舉舉 例例600006000011000110004900049000合合 計計 11000110001100011000管理費用管理費用 8000800080008000制造費用制造費用 18000180001800018000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 23000230002300023000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 合計合計管理部門管理部門車間車間 部門部門 應(yīng)借賬戶應(yīng)借賬戶表表13-3 13-3 工資費用分配表工資費用分配表 對工資費用的核算與材料費用的核算基本相同。根據(jù)工對工資費用的核算與材料費

27、用的核算基本相同。根據(jù)工資用途分別計入相應(yīng)成本費用賬戶的借方，應(yīng)付而未付的職資用途分別計入相應(yīng)成本費用賬戶的借方，應(yīng)付而未付的職工薪酬在工薪酬在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資”賬戶的貸方反映。賬戶的貸方反映。分分 析析 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 23 000 23 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 18 000 18 000 制造費用制造費用 8 000 8 000 管理費用管理費用 11 000 11 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 60 000 60 000解解 答答舉舉 例例 【例【例13.413.4】月末，按工資總額的】月末，按工資總額的14%14%比例提取職工福

28、利費比例提取職工福利費8 4008 400元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人3 2203 220元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人2 2 520520元，車間管理人員元，車間管理人員1 1201 120元，企業(yè)管理人員元，企業(yè)管理人員1 5401 540元。元。 企業(yè)除了支付給職工工資外，還應(yīng)按照應(yīng)付工資總額的企業(yè)除了支付給職工工資外，還應(yīng)按照應(yīng)付工資總額的一定比例提取職工福利費，用于職工醫(yī)藥費用、職工困難補一定比例提取職工福利費，用于職工醫(yī)藥費用、職工困難補助等各項職工福利開支。企業(yè)按規(guī)定比例提取的職工福利費助等各項職工福利開支。企業(yè)按規(guī)定比例提取的職工福利費屬于企業(yè)應(yīng)付而未

29、付給職工的一種債務(wù)，應(yīng)在屬于企業(yè)應(yīng)付而未付給職工的一種債務(wù)，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬職工福利職工福利”貸方反映；根據(jù)福利費計提范圍分別計入貸方反映；根據(jù)福利費計提范圍分別計入相應(yīng)成本費用賬戶的借方。相應(yīng)成本費用賬戶的借方。分分 析析 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 3 220 3 220 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2 520 2 520 制造費用制造費用 1 120 1 120 管理費用管理費用 1 540 1 540 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 8 400 8 400解解 答答 固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)其原有的實物形態(tài)雖始終保持不固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)其原有的實物形態(tài)雖始終保

30、持不變，但由于使用而產(chǎn)生的磨損應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中，從變，但由于使用而產(chǎn)生的磨損應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中，從企業(yè)取得的收入中得到補償，這一磨損價值稱為固定資產(chǎn)折企業(yè)取得的收入中得到補償，這一磨損價值稱為固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)在舊，應(yīng)在“累計折舊累計折舊”賬戶中核算。賬戶中核算。 “ “累計折舊累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算累計提取賬戶是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算累計提取的折舊額。折舊的增加是固定資產(chǎn)磨損價值增加，即表示固的折舊額。折舊的增加是固定資產(chǎn)磨損價值增加，即表示固定資產(chǎn)實際價值的減少，因此該賬戶的結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)賬戶定資產(chǎn)實際價值的減少，因此該賬戶的結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)賬戶相反。相反。 賬戶結(jié)構(gòu)

31、賬戶結(jié)構(gòu) 借借 累計折舊累計折舊 貸貸企業(yè)固定資產(chǎn)減少時沖銷企業(yè)固定資產(chǎn)減少時沖銷的已提累計折舊數(shù)額的已提累計折舊數(shù)額應(yīng)計提的折舊數(shù)額應(yīng)計提的折舊數(shù)額期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計提取的折舊數(shù)累計提取的折舊數(shù)舉舉 例例 【例【例13.513.5】月末，按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊】月末，按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊10 00010 000元，元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊6 5006 500元，行政管理部門固定資產(chǎn)元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊折舊3 5003 500元。元。 固定資產(chǎn)磨損的價值使當月對應(yīng)的成本費用項目增加，固定資產(chǎn)磨損的價值使當月對應(yīng)的成本費用項

32、目增加，同時已提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)也增加，應(yīng)在同時已提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)也增加，應(yīng)在“累計折舊累計折舊”賬戶的貸方反映。賬戶的貸方反映。分分 析析 借：制造費用借：制造費用 6 500 6 500 管理費用管理費用 3 500 3 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 10 000 10 000 解解 答答舉舉 例例 【例【例13.613.6】2 2月月1010日，以現(xiàn)金購入辦公用的文具一批日，以現(xiàn)金購入辦公用的文具一批300300元，其中行政管理部門領(lǐng)用元，其中行政管理部門領(lǐng)用200200元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用100100元。元。分分 析析 該業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少，而

33、使得行政該業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少，而使得行政管理部門和生產(chǎn)車間的費用增加。管理部門和生產(chǎn)車間的費用增加。解解 答答 借：制造費用借：制造費用 100 100 管理費用管理費用 200200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300 300 舉舉 例例 【例【例13.713.7】2 2月月1010日，以銀行存款支付本月的電費日，以銀行存款支付本月的電費8 0008 000元，其中生產(chǎn)車間耗用元，其中生產(chǎn)車間耗用6 0006 000元，行政管理部門耗用元，行政管理部門耗用2 0002 000元。元。分分 析析 該業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得企業(yè)的銀行存款減少，生產(chǎn)車間和該業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得企業(yè)的銀行存款減少

34、，生產(chǎn)車間和行政管理部門的費用增加。行政管理部門的費用增加。解解 答答 借：制造費用借：制造費用 6 000 6 000 管理費用管理費用 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 8 000 舉舉 例例 【例【例13.813.8】2 2月月1010日，業(yè)務(wù)員張明出差，預(yù)借差旅費日，業(yè)務(wù)員張明出差，預(yù)借差旅費1 1 000000元，以現(xiàn)金付訖。元，以現(xiàn)金付訖。 填制預(yù)借差旅費核算的工作流程如圖填制預(yù)借差旅費核算的工作流程如圖13-413-4所示。所示。分分 析析業(yè)務(wù)員業(yè)務(wù)員差旅費預(yù)借單差旅費預(yù)借單填制填制主管領(lǐng)導(dǎo)主管領(lǐng)導(dǎo)會計會計憑證、賬簿憑證、賬簿賬務(wù)處理賬務(wù)處理傳遞傳遞預(yù)

35、借預(yù)借審批審批圖圖13-4 13-4 預(yù)借差旅費核算的工作流程圖預(yù)借差旅費核算的工作流程圖申申請請出納出納 該業(yè)務(wù)發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少，而對業(yè)務(wù)員張明該業(yè)務(wù)發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少，而對業(yè)務(wù)員張明的應(yīng)收款項增加，應(yīng)在的應(yīng)收款項增加，應(yīng)在“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶的借方反映。賬戶的借方反映。分分 析析 “ “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)除賬戶是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)除銷貨款外的其他應(yīng)收或暫付其他單位或個人的款項。該賬戶銷貨款外的其他應(yīng)收或暫付其他單位或個人的款項。該賬戶應(yīng)按單位或個人設(shè)置明細分類賬戶。應(yīng)按單位或個人設(shè)置明細分類賬戶。 分分 析析賬戶結(jié)構(gòu)賬戶

36、結(jié)構(gòu) 借借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位或個人的款項位或個人的款項收回的應(yīng)收款項收回的應(yīng)收款項期末余額：尚未收回的應(yīng)期末余額：尚未收回的應(yīng) 收款項收款項 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張明張明 1 0001 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 0001 000解解 答答舉舉 例例 【例【例13.913.9】2 2月月2020日，業(yè)務(wù)員張明出差回來，報銷差旅費日，業(yè)務(wù)員張明出差回來，報銷差旅費895895元，退回現(xiàn)金元，退回現(xiàn)金105105元，結(jié)清前借款。元，結(jié)清前借款。 報銷差旅費核算的工作流程如圖報銷差旅費核算的工作流程如圖13-513-5所示。所

37、示。分分 析析業(yè)務(wù)員業(yè)務(wù)員差旅費預(yù)借單差旅費預(yù)借單填制填制憑證、賬簿憑證、賬簿審核、填制審核、填制圖圖13-5 13-5 報銷差旅費核算的工作流程圖報銷差旅費核算的工作流程圖申申請請主管領(lǐng)導(dǎo)主管領(lǐng)導(dǎo)出納出納結(jié)清款項結(jié)清款項會計會計傳傳遞遞提交提交簽字簽字 報銷差旅費，使得企業(yè)的管理費用增加；退回多余現(xiàn)金，報銷差旅費，使得企業(yè)的管理費用增加；退回多余現(xiàn)金，使得庫存現(xiàn)金增加；結(jié)清前借款，應(yīng)沖銷使得庫存現(xiàn)金增加；結(jié)清前借款，應(yīng)沖銷“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款張張明明”賬戶。賬戶。分分 析析 借：管理費用借：管理費用 895 895 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 105 105 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張明張明 1 000 1 000 解解 答答 生產(chǎn)車間為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用生產(chǎn)車間為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用均已反映在均已反映在“制造費用制造費用”賬戶借方。月末，應(yīng)將其進行歸集賬戶借方。月末，應(yīng)將其進行歸集后，從后，從“制造費用制造費用”賬戶的貸方分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品賬戶的貸方分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方，構(gòu)成產(chǎn)品生