關(guān)于香港子(或分)公司的企業(yè)所得稅問題

1、頁眉關(guān)于香港子（或分）公司的企業(yè)所得稅問題隨著國際業(yè)務(wù)的增多，許多境內(nèi)公司準(zhǔn)備走向國際，在香港設(shè)立業(yè)務(wù)窗口，面臨著是設(shè)立香港子公司還是分公司形式的選擇，這就需要對企業(yè)所得稅的涉稅問題進(jìn)行考慮，筆者根據(jù)工作實(shí)踐，分析如下：一、香港、大陸關(guān)于企業(yè)所得稅的規(guī)定根據(jù)香港的稅法條例，在香港設(shè)立的子公司應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納利得稅”，相當(dāng)于境內(nèi)的企業(yè)所得稅，稅率為16.5%，比國內(nèi)25%的稅率優(yōu)惠8.5%。對于想把香港子公司利潤留在香港當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)來說，有著較大的吸引力。由于中國大陸與香港簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，因此，當(dāng)香港子公司分紅回國內(nèi)時(shí)，只需繳納稅差8.5%的部分。二、香港子（或分）公司虧損不能抵減境內(nèi)母（或

2、總）公司盈利1、我國大陸實(shí)行的是法人所得稅制，法人各自獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，相互之間的盈利及虧損不能抵減后申報(bào)。對于香港子公司的虧損也不能與境內(nèi)母公司盈利抵減后申報(bào)。2、如果境內(nèi)公司不設(shè)立香港子公司而是設(shè)立香港分公司，根據(jù)2008年1月1日起施行的企業(yè)所得稅法第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利”，就是說香港分公司的虧損金額也不能抵減境內(nèi)總公司的盈利。從上述規(guī)定可以看出，不論在香港設(shè)立子公司還是分公司，其虧損都不能與境內(nèi)母（或總）公司盈利抵減后繳納企業(yè)所得稅。有些境內(nèi)公司預(yù)計(jì)未來香港子公司盈利，設(shè)立子公司的目的是為了享受香港16.5%的低稅率。需

3、要注意的是香港子公司如果向境內(nèi)分紅的話，仍需要補(bǔ)繳稅差8.5%的部分。三、設(shè)立香港子公司以避免向境外付款所代扣代繳的稅款有些境內(nèi)公司設(shè)立香港子公司的目的是為了避免向非居民企業(yè)支付款項(xiàng)所代扣代繳的稅款。因?yàn)樵趯?shí)踐中一般做法是非居民企業(yè)要求在合同中明確其取得稅后凈額，不承擔(dān)任何稅款，全部代扣代繳稅款由境內(nèi)公司承擔(dān)。為了減少境內(nèi)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用總額，一些境內(nèi)公司設(shè)立香港子公司，由香港子公司與非居民企業(yè)簽訂合同并支付款項(xiàng)，以此避免從境內(nèi)向境外支付款項(xiàng)時(shí)所涉及的稅款。例如：境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付10000萬元，假設(shè)按核定利潤率18%計(jì)算，按增值稅率6%、城建稅率7%、教育費(fèi)附加費(fèi)率3%、地方教育費(fèi)附加費(fèi)率2

4、%、堤圍防護(hù)費(fèi)率0.072%、企業(yè)所得稅率25%,上述綜合稅率達(dá)到約12%,境內(nèi)企業(yè)所承擔(dān)的代扣代繳稅款高達(dá)約1200萬元。四、并非設(shè)立香港子公司，就可以在香港繳納利得稅（企業(yè)所得稅）由于業(yè)務(wù)與資金調(diào)度等需要，有些企業(yè)在香港設(shè)立子公司，但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)立在大陸，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200982號(hào)），該香港子公司應(yīng)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，其來源于境內(nèi)、境外所得應(yīng)視同居民企業(yè)管理，并在大陸繳納企業(yè)所得稅。（一）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)如何認(rèn)定國稅發(fā)200982號(hào)規(guī)定，香港子公司同時(shí)符合以下條件的將認(rèn)定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國大陸。1、

5、香港子公司負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；2、香港子公司的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；3、香港子公司的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；4、香港子公司1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）>的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)），境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定，采

6、用企業(yè)自行判定提請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式，并自收到居民身份認(rèn)定書之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記。賬簿憑證要使用中文，并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，發(fā)票存根應(yīng)當(dāng)保存在中國境內(nèi)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。（二）香港子公司所得在香港是否需繳納利得稅香港子公司被認(rèn)定為大陸居民企業(yè)后，因同時(shí)也是依照香港法律設(shè)立的法團(tuán)公司，將具有雙重居民身份，根據(jù)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于針對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第4條第3款規(guī)定，除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民。因此，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)被判定在大陸的香港子公司取得所得應(yīng)在大陸繳稅，無需在香港繳納利得稅。五、如香港子公司被認(rèn)定為

7、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，應(yīng)履行居民企業(yè)納稅義務(wù)境內(nèi)公司設(shè)立香港子公司，如果符合非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的認(rèn)定條件，應(yīng)遵照國內(nèi)企業(yè)所得稅的管理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）第四條非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。”就是說如果香港子公司被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的話，必須按境內(nèi)規(guī)定依法代扣代繳企業(yè)所得稅，有些境內(nèi)企業(yè)設(shè)立香港子公司的目的（避免代扣代繳稅款）根本實(shí)現(xiàn)不了。六、舉例

8、分析例1:在香港子公司未被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的情況下，其*年度虧損10000萬元，假設(shè)其實(shí)質(zhì)全部是向非居民企業(yè)支付的費(fèi)用，則可以減少境內(nèi)向境外付款對應(yīng)的代扣代繳各項(xiàng)稅款約1200萬元，但由于香港子公司虧損不能與境內(nèi)母公司盈利抵減，則境內(nèi)母公司仍需要多繳納企業(yè)所得稅2500萬元。例2:在香港子公司被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的情況下，其*年度虧損10000萬元，假設(shè)其實(shí)質(zhì)全部是向非居民企業(yè)支付的費(fèi)用，按境內(nèi)稅法規(guī)定仍需要承擔(dān)向境外付款對應(yīng)的代扣代繳各項(xiàng)稅款約1200萬元。同時(shí)由于二、1所述原因，香港子公司虧損不能與境內(nèi)母公司盈利抵減，則境內(nèi)母公司仍需多繳納企業(yè)所得稅2500萬元。根據(jù)XX的情況，即使設(shè)立了香港子公司，由于實(shí)質(zhì)控制權(quán)在大陸，也被認(rèn)為是大陸居民企業(yè)，所得在大陸繳25%企業(yè)所得稅。同時(shí)，由于是大陸居民企業(yè)，向境外付款必須代扣代繳各項(xiàng)稅款。基于設(shè)立公司的方便性和成本考慮