企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的形成過程及主要背景

1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的形成過程及主要背景1997年亞州金融危機爆發(fā)后,1999年第二次修訂會計法,實現(xiàn)了幾項重大突破,其中重點強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督(會計控制,本世紀初,財政部依法制訂發(fā)布了單位內(nèi)部會計控制規(guī)范體系,包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)范,并自發(fā)布之日起實施,發(fā)揮了其應有的作用。2001年12月,美國最大的能源公司安然公司,突然申請破產(chǎn)保護,此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也"屢創(chuàng)新高",特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件,"徹底打擊了(美國投資者對(美國資本市場的信心"(Congress report, 2002.為了改變這一局面,美國國

2、會和政府加速通過了薩班斯法案(以下簡稱SOX法案,該法案的另一個名稱是"公眾公司會計改革與投資者保護法案".法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準確性和可靠性,從而保護投資者及其他目的.”在美國出臺的薩班斯法案中,對在美上市公司與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制方面涉及最多也最為密切的條款是404條款。該條款要求公眾公司管理當局對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行披露,同時外部審計師必須對該份報告進行審計。具體來講,主要包括兩個方面的內(nèi)容:(一內(nèi)部控制方面的要求。(二內(nèi)部控制評價報告方面。薩班斯法案404條款對我國上市公司內(nèi)控制度的影響:大幅提升了實施內(nèi)控制度的成本。要求

3、上市公司建立IT內(nèi)部控制系統(tǒng),確保財務報告的可靠性。我國上市公司對薩班斯法案404條款應注意的關(guān)鍵點:按照薩班斯法案的要求,不僅已在美國上市的企業(yè)要立即行動起來完成薩班斯法案合規(guī)性的工作,對于計劃在美國上市的企業(yè),薩班斯法案404條款合規(guī)性的工作也成為一項現(xiàn)實需要。2004年底和2005年6月,國務院領(lǐng)導就強化我國企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要指示,要求“由財政部牽頭,聯(lián)合有關(guān)部委,積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。2006年7月15,根據(jù)國務院領(lǐng)導的有關(guān)批示,財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會,秘書處設(shè)在財政部會計司,旨在研究制定具有

4、統(tǒng)一性、公認性和科學性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年5月22日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引包括18項企業(yè)內(nèi)部控制應用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引,連同此前發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的“中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”基本建成?！九涮字敢?1項應用指引(此次發(fā)布18項,涉及銀行、證券和保險等業(yè)務的3項指引暫未發(fā)布、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審

5、計指引組成。】企業(yè)內(nèi)部控制應用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引,在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位;企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引;企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則。三者之間既相互獨立,又相互聯(lián)系,形成一個有機整體。繼續(xù)教育培訓內(nèi)容:按照廣東省財政廳粵財會函(201012號“關(guān)于開展2010-2011年會計人員繼續(xù)教育培訓的通知”,我省企業(yè)持證人員2010-2011年繼續(xù)教育培訓內(nèi)容為一項基本規(guī)范和9項應用指引。主要內(nèi)容:1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

6、2、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號-組織架構(gòu)3、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第2號-發(fā)展戰(zhàn)略4、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第3號-人力資源5、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號-社會責任6、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第5號-企業(yè)文化7、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號-資金活動8、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號-采購業(yè)務9、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8號-資產(chǎn)管理10、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第9號-銷售業(yè)務實施時間:為確保“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”平穩(wěn)順利實施,五部委制定了實施時間表:2011年1月1日起,首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行;2012年1月1日起,擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機在中小板和

7、創(chuàng)業(yè)板上市公司施行;同時,鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。實施要求:這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”,執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的上市公司和非上市大中型企業(yè),自正式實施之日起,執(zhí)行“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”的企業(yè),必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,同時聘請具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計,出具審計報告。(非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務資格的大中型會計師事務所。注冊會計師若在內(nèi)部控制審計過程中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制有重大缺陷,應當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。貫徹實施:省財政廳要求我

8、們:1、宣傳貫徹2、選擇3-5家具有代表性企業(yè)試點(怎樣選擇單位試點?制定本地區(qū)內(nèi)部控制實施方案,根據(jù)本地區(qū)實際情況制定。如組織內(nèi)部控制專家委員會、內(nèi)部控制實施委員會等等。1、做好本地區(qū)的培訓工作2、指定本地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施方案3、明確本地區(qū)所有企業(yè)全面實施內(nèi)部控制規(guī)范的目標和規(guī)劃掀起一場學習內(nèi)部控制配套指引的風氣。上市公司和非上市公司大中型企業(yè):1、加強內(nèi)部控制實施組織領(lǐng)導2、學習貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系3、梳理優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度和管控流程4、及時對信息系統(tǒng)進行改造升級5、編制內(nèi)部控制自我評價報告6、聘請注冊會計師審計并出具審計報告可以委托注冊會計師事務所進行設(shè)計、編制自我評價報告,但

9、該事務所不能再出具鑒證報告。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的形成過程及主要背景1997年亞州金融危機爆發(fā)后,1999年第二次修訂會計法,實現(xiàn)了幾項重大突破,其中重點強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督(會計控制,本世紀初,財政部依法制訂發(fā)布了單位內(nèi)部會計控制規(guī)范體系,包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)范,并自發(fā)布之日起實施,發(fā)揮了其應有的作用。2001年12月,美國最大的能源公司安然公司,突然申請破產(chǎn)保護,此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也"屢創(chuàng)新高",特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件,"徹底打擊了(美國投資者對(美國資本市場的信心"(Congress report, 200

10、2.為了改變這一局面,美國國會和政府加速通過了薩班斯法案(以下簡稱SOX法案,該法案的另一個名稱是"公眾公司會計改革與投資者保護法案".法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準確性和可靠性,從而保護投資者及其他目的.”在美國出臺的薩班斯法案中,對在美上市公司與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制方面涉及最多也最為密切的條款是404條款。該條款要求公眾公司管理當局對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行披露,同時外部審計師必須對該份報告進行審計。具體來講,主要包括兩個方面的內(nèi)容:(一內(nèi)部控制方面的要求。(二內(nèi)部控制評價報告方面。薩班斯法案404條款對我國上市公司內(nèi)控制度的影響:大幅提

11、升了實施內(nèi)控制度的成本。要求上市公司建立IT內(nèi)部控制系統(tǒng),確保財務報告的可靠性。我國上市公司對薩班斯法案404條款應注意的關(guān)鍵點:按照薩班斯法案的要求,不僅已在美國上市的企業(yè)要立即行動起來完成薩班斯法案合規(guī)性的工作,對于計劃在美國上市的企業(yè),薩班斯法案404條款合規(guī)性的工作也成為一項現(xiàn)實需要。2004年底和2005年6月,國務院領(lǐng)導就強化我國企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要指示,要求“由財政部牽頭,聯(lián)合有關(guān)部委,積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。2006年7月15,根據(jù)國務院領(lǐng)導的有關(guān)批示,財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會,秘書處設(shè)在財

12、政部會計司,旨在研究制定具有統(tǒng)一性、公認性和科學性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年5月22日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引包括18項企業(yè)內(nèi)部控制應用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引,連同此前發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的“中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”基本建成。【配套指引由21項應用指引(此次發(fā)布18項,涉及銀行、證券和保險等業(yè)務的3項指引暫未發(fā)布、企業(yè)內(nèi)部

13、控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引組成?！科髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引,在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位;企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引;企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則。三者之間既相互獨立,又相互聯(lián)系,形成一個有機整體。繼續(xù)教育培訓內(nèi)容:按照廣東省財政廳粵財會函(201012號“關(guān)于開展2010-2011年會計人員繼續(xù)教育培訓的通知”,我省企業(yè)持證人員2010-2011年繼續(xù)教育培訓內(nèi)容為一項基本規(guī)范和9項應用指引。主要內(nèi)

14、容:1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號-組織架構(gòu)3、 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 2 號-發(fā)展戰(zhàn)略 4、 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 3 號-人力資源 5、 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 4 號-社會責任 6、 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 5 號-企業(yè)文化 7、 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 6 號-資金活動 8、 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 7 號-采購業(yè)務 9、 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 8 號-資產(chǎn)管理 10、 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 9 號-銷售業(yè)務 實施時間： 為確保“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”平穩(wěn)順利實施，五部委制定了實施 時間表：2011 年 1 月 1 日起，首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行；

15、2012 年 1 月 1 日起，擴 大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板 和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 實施要求： 這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案” ，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 的上市公司和非上市大中型企業(yè)，自正式實施之日起，執(zhí)行“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”的企 業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有 證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報 告。 （非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務資格的大中型 會計師事務所。 ） 注冊會計師若在內(nèi)部控制審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制有重大缺陷， 應當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。 貫徹實施： 省財政廳要求我們： 1、宣傳貫徹 2、選擇 3-5 家具有代表性企業(yè)試點（怎樣選擇單位試點？制定本地區(qū)內(nèi)部控制實 施方案，根據(jù)本地區(qū)實際情況制定。 ） 如組織內(nèi)部控制專家委員會、內(nèi)部控制實施委員會等