利潤及利潤分配管理

1、5-1 / 28第5章 利潤及利潤分配 .15.1利潤及利潤分配 .15.1.1利潤分配. 35.1.2投資收益. 65.1.3補貼收入. 105.1.4營業(yè)外收入. 125.1.5營業(yè)外支出. 165.1.6所得稅. 205.1.7往常年度損益調(diào)整 . 251 / 28第5章利潤及利潤分配5.1利潤及利潤分配利潤，是指公司在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 公司按月計算利潤， 按月計算利潤有困難的企 業(yè)，能夠按季或者按年計算利潤。營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、治理費用和財務(wù)費 用后的金額。利潤總額，是指

2、營業(yè)利潤加上投資收益、 補貼收入、 營業(yè)外收入， 減去營業(yè)外支出后的金額。投資收益， 是指公司對外投資所取得的收益， 減去發(fā)生的投資損 失和計提的投資減值預(yù)備后的凈額。2 / 28補貼收入， 是指公司按規(guī)定實際收到退還的增值稅， 或按銷量或 工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。營業(yè)外收支， 是指公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各 項收入和各項支出。 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、 處置固定資 產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包 括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、 債務(wù)重組損失、

3、 計提的無形資產(chǎn)減值預(yù)備、 計提的固定資產(chǎn)減值 預(yù)備、計提的在建工程減值預(yù)備、罰款支出、捐贈支出、特不損 失、扶貧基金、退伍軍人轉(zhuǎn)業(yè)費等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分不核算， 并在利潤表中分列項目 反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置 明細(xì)項目，進行明細(xì)核算。所得稅，是指公司應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。5.1.1利潤分配3 / 28在年度終了， 公司應(yīng)當(dāng)將本年所有收入和費用項目相抵后結(jié)出的 本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損， 轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。 假如公司 本年實現(xiàn)的收益為凈利潤， 即“本年利潤”科目的年末余額在貸 方；假如公司本年實現(xiàn)的收

4、益為凈虧損， 即“本年利潤”科目的 年末余額在借方。集團公司控股或參股的子公司， 依照集團公司派出董事提出的可 供分配利潤按比例全額分配的議案， 并經(jīng)董事會或股東會審議通 過后，在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前， 應(yīng)當(dāng)將其列入報告年 度的利潤分配表。 股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案存在 差異時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。集團公司所屬全資子公司應(yīng)在年終將可供投資者分配的利潤全 額上交集團公司，并列入報告年度的利潤分配表。依照我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定， 一般企業(yè)和股份有限公司按下列順序 進行利潤分配：（1）彌補往常年度虧損；（2）提取法定盈余公積；4 / 28（3）提取法定公益

5、金；（4）向投資者分配利潤或股利。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)進展基金、職工獎勵及福利基金等。中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資，以及國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補充的流淌資本， 也從可供分配 的利潤中扣除。關(guān)于股份有限公司，可供投資者分配的利潤，還要按下列順序進 行分配：（1）應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指公司按照利潤分配方案分配給優(yōu)先 股股東的現(xiàn)金股利；（2）提取任意盈余公積金，指公司按股東大會決議提取的任意 盈余公積；（3）應(yīng)付一般股股利，是指公司按照利潤分配方案分配給一般 股股東的現(xiàn)金股利；5 / 28（4）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的一般股股利，

6、是指公司按照利潤分配 方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。可供投資者分配的利潤，通過上述分配后，為未分配利潤（或未 彌補虧損）。未分配利潤可留待以后年度進行分配。公司如發(fā)生 虧損，能夠按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。公司未分配的利潤（或未彌補的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有 者權(quán)益項目中單獨反映。5.1.2投資收益本科目核算公司對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 期末， 應(yīng) 將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)分不“集團內(nèi)部單位”和“集團外部單位”設(shè)置二級明細(xì)科目，按投資類型分不設(shè)置“股票”、“債券”、“基金”和“其他”等三級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。5.

7、1.2.1出售短期持有的股票、債券或到期收回債券6 / 28在股票、債券所有權(quán)轉(zhuǎn)移時， 或收回債券時， 依照銀行進賬通知，計算應(yīng)確認(rèn)收益：借：銀行存款（實際收到的金額）短期投資跌價預(yù)備（該項投資的跌價預(yù)備余額）貸：短期投資（賬面余額）應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的股利或利息）投資收益（實際收到金額與短期投資實際成本與未領(lǐng)取股 利或利息之和的差額）5.1.2.2長期股權(quán)投資收益（1）長期股權(quán)投資如采納成本法核算，在被投資單位宣告發(fā)放 現(xiàn)金股利或分派利潤時，依照董事會或股東大會決議：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的股利或分派的利潤）7 / 28貸：投資收益（2）長期股權(quán)投資如采納權(quán)益法核算，在期末

8、依據(jù)被投資單位 會計報表所披露的當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤計算收益：借：長期股權(quán)投資 （按持股比例計算被投資單位當(dāng)年凈利潤中本 公司應(yīng)享有的份額）貸：投資收益3）期末如長期投資的可收回金額低于長期投資的賬面價值， 則應(yīng)計提長期投資減值預(yù)備：借：投資收益貸：長期投資減值預(yù)備（4）依照所確定長期投資股權(quán)差額攤銷期限，計算應(yīng)攤銷股權(quán) 投資差額：借：投資收益8 / 28貸：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資集團內(nèi)（外）部公司一一XXX單位一一股權(quán)投資差額（5）在出售或收回長期股權(quán)投資時，依照銀行進賬通知、相關(guān) 協(xié)議等，計算確認(rèn)收益：借：銀行存款（實際收到的金額）長期投資減值預(yù)備（出售或收回投資的減值預(yù)備余額）貸：長期股權(quán)

9、投資（賬面余額）投資收益（實際收到的金額與長期股權(quán)投資賬面價值的差額）5.1.2.3長期債權(quán)投資收益（1）月末，依照債券面值、利率計提長期債券利息：借：應(yīng)收利息、長期債券投資（應(yīng)計的利息）9 / 28貸：投資收益集團外部單位債券（2）月末，依照確定的債券溢折價攤銷期限，計算應(yīng)攤銷的債 券溢折價：借：長期債權(quán)投資（折價攤銷）貸：投資收益集團外部單位債券溢價攤銷作相反會計分錄（3）出售或到期收回債券本息時，依照銀行進賬通知、相關(guān)協(xié)議等，計算確認(rèn)收益：借：銀行存款（實際收到的金額）長期投資減值預(yù)備（已計提的減值預(yù)備） 長期債權(quán)投資債券投資折價（尚未攤銷的折價） 貸：長期債權(quán)投資債券投資（賬面余額） 應(yīng)收利息（賬面余額） 長期債權(quán)投資債券投資溢價（尚未攤銷的溢價） 投資收益集團外部單位，或集團內(nèi)部單位10 / 28債券（上述各項差額）5.1.3補貼收入本科目核算公司按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值 稅），或按銷量、工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期 給予的定額補貼。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 本科目按補貼收入項目設(shè)置二級