第五章借貸記賬法應(yīng)用

1、第五章第五章 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用1本章教學(xué)本章教學(xué)目的與要目的與要求求本章較詳細(xì)地闡述工業(yè)企業(yè)本章較詳細(xì)地闡述工業(yè)企業(yè)資金籌措、資金籌措、供應(yīng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售供應(yīng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)等階段所發(fā)生的等階段所發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算以及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算以及存貨的相關(guān)存貨的相關(guān)知識知識，學(xué)習(xí)本章要求掌握有關(guān)賬戶具，學(xué)習(xí)本章要求掌握有關(guān)賬戶具體的核算內(nèi)容及工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)體的核算內(nèi)容及工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。通過本章的學(xué)習(xí)，務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。通過本章的學(xué)習(xí)，要能更進(jìn)一步理解會(huì)計(jì)賬戶和借貸記要能更進(jìn)一步理解會(huì)計(jì)賬戶和借

2、貸記賬法。賬法。第一節(jié)第一節(jié) 資金籌措業(yè)務(wù)的核算資金籌措業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)第六節(jié) 存貨存貨2第一節(jié)第一節(jié) 資金籌措業(yè)務(wù)的核算資金籌措業(yè)務(wù)的核算3資金籌集的渠道：資金籌集的渠道： 接受投資接受投資 借入資金借入資金接受投資的核算接受投資的核算借入資金的核算借入資金的核算資金的重要性：資金的重要性：企業(yè)生存和發(fā)展的必要前提企業(yè)生存和發(fā)展的必要前提4 貨幣資金：貨幣資金：貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金。是資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)流

3、動(dòng)資貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金。是資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)總賬賬戶產(chǎn)項(xiàng)目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)總賬賬戶的期末余額之和。（的期末余額之和。（=30%） 實(shí)物資產(chǎn)：實(shí)物資產(chǎn)：原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品等（評估）原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品等（評估） 無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，不得超過注冊資本的性資產(chǎn)，不得超過注冊資本的70%。（評估）。（評估）接受投資的核算接受投資的核算國家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本等國家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本等三、

4、接受投資的核算需涉及的主要賬戶三、接受投資的核算需涉及的主要賬戶、“實(shí)收資本（股本）”賬戶所有者權(quán)益類賬戶用來核算企業(yè)所有者資本投入的情況。為了保護(hù)企業(yè)債權(quán)人的利益，法律一般不允許所有者在經(jīng)營期間抽回其投資額，因此本賬戶一般沒有借方發(fā)生額。本賬戶應(yīng)該按照投資者設(shè)置明細(xì)賬。5 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）按規(guī)定減資的數(shù)額按規(guī)定減資的數(shù)額實(shí)際投入的資本實(shí)際投入的資本資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本表示企業(yè)賬面的資本數(shù)額表示企業(yè)賬面的資本數(shù)額 補(bǔ)充：補(bǔ)充：“股本股本”賬戶（所有者權(quán)益）賬戶（所有者權(quán)益） 貸方貸方登記發(fā)行股票的份數(shù)與每股面值的乘登記發(fā)行股票的份數(shù)與

5、每股面值的乘積，積，借方借方登記經(jīng)批準(zhǔn)核銷的股票份數(shù)與每股面登記經(jīng)批準(zhǔn)核銷的股票份數(shù)與每股面值的乘積。值的乘積。 企業(yè)發(fā)行股票收到發(fā)行款時(shí)，按實(shí)際收到的企業(yè)發(fā)行股票收到發(fā)行款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記款項(xiàng)借記“銀行存款銀行存款”，按發(fā)行股票的份數(shù)與，按發(fā)行股票的份數(shù)與每股面值的乘積貸記每股面值的乘積貸記“股本股本”，按其差額貸記，按其差額貸記“資本公積資本公積”。在發(fā)行股票的過程中產(chǎn)生的手。在發(fā)行股票的過程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該抵減資本公積賬戶的金額。續(xù)費(fèi)應(yīng)該抵減資本公積賬戶的金額。 72、“資本公積資本公積”賬戶賬戶所有者權(quán)益類賬戶（所有者權(quán)益類賬戶（資本在投資本在投入過程中的增值等入過程中的增值

6、等） 用來核算資本公積金的取得和使用情況的賬戶。期末用來核算資本公積金的取得和使用情況的賬戶。期末余額一般在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)額。余額一般在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)額。資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)股本溢價(jià)股本溢價(jià)轉(zhuǎn)為資本的轉(zhuǎn)為資本的數(shù)額數(shù)額資本公積的結(jié)余資本公積的結(jié)余數(shù)額數(shù)額83、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶用來核算存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，用來核算存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金，其期末余額一般在借方，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金，其期末余額一般在借方，主要是用于主要是用于日常零星日常零星業(yè)務(wù)的支付。業(yè)務(wù)的支付。（3

7、-53-5天）天）4、“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。期末余額一般在借方，應(yīng)該按照開戶銀行和其他金融期末余額一般在借方，應(yīng)該按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，分別按照人民幣和各種外幣設(shè)置機(jī)構(gòu)，分別按照人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日銀行存款日記賬記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。95、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，借方借方登記企登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)，貸方貸方登記減少的固定資產(chǎn)登記

8、減少的固定資產(chǎn)原原價(jià)價(jià)，期末余額在借方，表示企業(yè)期末結(jié)存的固定資產(chǎn)，期末余額在借方，表示企業(yè)期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)?！肮潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶可按固定資產(chǎn)賬戶可按固定資產(chǎn)類別類別、使用部使用部門門和和每項(xiàng)固定資產(chǎn)每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定固定資產(chǎn)卡片資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。四、接受投資主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算四、接受投資主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算例例1 1、湘中企業(yè)于湘中企業(yè)于20072007年年1212月月1 1日收到甲公司作為資日收到甲公司作為資本投入的資金本投入的資金700 000700 000元和乙公司以一幢廠房的元和乙公司以一幢廠房的投資，該廠房

9、確認(rèn)的價(jià)值為投資，該廠房確認(rèn)的價(jià)值為120 000120 000元。元。10借：銀行存款借：銀行存款 700 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 120 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲公司甲公司 700 000 乙公司乙公司 120 00011例例2 2、光大股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總光大股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額為額為300300萬元，計(jì)萬元，計(jì)300300萬股。共收投資款萬股。共收投資款300300萬元，萬元，已存入銀行。已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 0003 000 000 貸：股本貸：股本 3 000 0003 000 000 12例例3、丁投資者按各

10、方合約以丁投資者按各方合約以3 000 000元取得中南公元取得中南公司司50%的股份，原公司資本金為的股份，原公司資本金為2 000 000元，中南元，中南公司已經(jīng)收到該筆款項(xiàng)。公司已經(jīng)收到該筆款項(xiàng)。借：銀行存款借：銀行存款 3 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丁丁 2 000 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 000 00013例例4、美樂公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股美樂公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，萬股，每股面值每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為元，每股發(fā)行價(jià)格為4元，公司與證券公司約定，元，公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從

11、發(fā)行收入中扣除。公司已收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。將收到的股款存入銀行。公司收到證券公司代理發(fā)行股票募集的資金公司收到證券公司代理發(fā)行股票募集的資金=1 000*4*（1-3%）=3 880（萬元）（萬元）應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入“資本公積資本公積”賬戶的金額賬戶的金額=溢價(jià)收入溢價(jià)收入-發(fā)行手續(xù)費(fèi)發(fā)行手續(xù)費(fèi)=3 000-4000*3%=2 880（萬元）（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 3 880 貸：股本貸：股本 1 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2 88014例例5、光大股份有限公司將資本公積光大股份有限公司將資本公積40萬元萬元轉(zhuǎn)增資本

12、。其中南山公司轉(zhuǎn)增資本。其中南山公司10萬，湘江公司萬，湘江公司20萬，萬達(dá)公司萬，萬達(dá)公司10萬。萬。 借：資本公積借：資本公積 400 000 貸：股本貸：股本南山公司南山公司 100 000 湘江公司湘江公司 200 000 萬達(dá)公司萬達(dá)公司 100 000借入資金的核算借入資金的核算 151、“短期借款短期借款”賬戶賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款，期末余額在貸年）的各種借款，期末余額在貸方，該賬戶一般按方，該賬戶一般按債權(quán)人債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。一、借入

13、資金核算需涉及的主要賬戶一、借入資金核算需涉及的主要賬戶短期借款（本金）短期借款（本金）取得的借款數(shù)額取得的借款數(shù)額已歸還的借已歸還的借款數(shù)額款數(shù)額期末余額：尚未歸還期末余額：尚未歸還的短期借款數(shù)額的短期借款數(shù)額162、“長期借款長期借款”賬戶賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含在一年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶一般按年）的各種借款。該賬戶一般按按按借款種類和單位借款種類和單位設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。長期借款（本金）長期借款（本金）歸還長期借款歸還長期借款的數(shù)額的數(shù)額取得長期借款取得長期借款的數(shù)額

14、的數(shù)額期末余額：尚未歸還期末余額：尚未歸還的長期借款數(shù)額的長期借款數(shù)額173、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶負(fù)債類負(fù)債類該賬戶用來核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但尚未該賬戶用來核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支付的利息實(shí)際支付的利息（包括短期借款和長期借款的利息（包括短期借款和長期借款的利息核算）核算）應(yīng)付利息應(yīng)付利息本期應(yīng)付但未付的利息本期應(yīng)付但未付的利息實(shí)際支付利息實(shí)際支付利息期末余額：應(yīng)付尚未支付的期末余額：應(yīng)付尚未支付的利息利息184、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶損益類賬戶。損益類賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金資金等而發(fā)生等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包

15、括利息支出、向金融機(jī)構(gòu)支付相的籌資費(fèi)用，包括利息支出、向金融機(jī)構(gòu)支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)等，本賬戶一般期末無余額。關(guān)手續(xù)費(fèi)等，本賬戶一般期末無余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用登記本期減少的各項(xiàng)財(cái)?shù)怯洷酒跍p少的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入到期末轉(zhuǎn)入到“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶登記本期發(fā)生的各項(xiàng)登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用19二、借入資金業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理二、借入資金業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理1、取得借款時(shí)的核算、取得借款時(shí)的核算 企業(yè)收到銀行等外單位的借款時(shí)，企業(yè)收到銀行等外單位的借款時(shí)，借方借方登登記收到的款項(xiàng)，計(jì)入銀行存款賬戶，記收到的款項(xiàng)，計(jì)入銀行存款賬戶，貸方貸方計(jì)入計(jì)入短期借款或者長期借款賬戶。短期借款或者

16、長期借款賬戶。【例例】甲公司因?yàn)橘徺I原材料向銀行周轉(zhuǎn)了一筆款項(xiàng)，甲公司因?yàn)橘徺I原材料向銀行周轉(zhuǎn)了一筆款項(xiàng)，借款期限為一年，總共額度為借款期限為一年，總共額度為200萬。萬。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 2 000 0002 2、借入資金利息以及還款的處理、借入資金利息以及還款的處理（1 1）短期借款利息以及還款的處理）短期借款利息以及還款的處理 第一種情況：第一種情況：若短期借款的利息按月計(jì)付，利息費(fèi)用可在實(shí)際支付時(shí)實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用； 【例】甲公司于2013年1月1日向銀行借入短期借款60 000元，每月支付利息，期限6個(gè)月，年利率

17、4%。 對于上例，因?yàn)槭敲吭轮Ц独?，每月的利息等于對于上例，因?yàn)槭敲吭轮Ц独?，每月的利息等?0 000*4%/12=200，1月月31日做以下會(huì)計(jì)處理：日做以下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 2-5月利息費(fèi)用的處理同月利息費(fèi)用的處理同1月。月。 6月月30日，甲公司歸還短期借款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)記日，甲公司歸還短期借款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)記錄：錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 短期借款短期借款 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 200 第二種情況：第二種情況：若短期借款的利息按季計(jì)付，或還本付息一次進(jìn)行，則可采用計(jì)提的方式按月計(jì)提、

18、確認(rèn)費(fèi)用（通過應(yīng)付利息進(jìn)行核算）。 【例】甲公司于2013年1月1日向銀行借入80萬元，期限9個(gè)月，年利率4.5%，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。 由于其是按季度支付利息，所以在每月末我們要計(jì)提利息費(fèi)用，1月31日我們要計(jì)提的利息等于800 000*4.5%/12=3 000，做以下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付利息 3 000 2月做一樣的會(huì)計(jì)處理，3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)，我們做以下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 應(yīng)付利息 6 000 貸：銀行存款 9 000 9月30日，企業(yè)歸還短期借款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 應(yīng)付利息 6 000 短

19、期借款 800 000 貸：銀行存款 809 00024【例例】甲公司于甲公司于2013年年1月月1日向銀行借入日向銀行借入80萬元，萬元，期限期限9個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率4.5%，該借款為到期一次還本付，該借款為到期一次還本付息。息。 由于其是到期一次還本利息，所以在每月末我們要計(jì)提利由于其是到期一次還本利息，所以在每月末我們要計(jì)提利息費(fèi)用，息費(fèi)用，1月月31日日我們要計(jì)提的利息等于我們要計(jì)提的利息等于800 000*4.5%/12=3 000，做以下會(huì)計(jì)處理：，做以下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3 000 2-8月做同樣的會(huì)計(jì)處理。月做同樣

20、的會(huì)計(jì)處理。 9月月30日，企業(yè)歸還短期借款時(shí)，日，企業(yè)歸還短期借款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：做如下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 24 000 短期借款短期借款 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 827 000（2 2）長期借款利息以及還款的處理）長期借款利息以及還款的處理 第一種情況：第一種情況：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，計(jì)入所建固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），予以費(fèi)用化。 26【例例】中南公司中南公司2007年年1月月1日向銀行借入日

21、向銀行借入3年期借款年期借款2 000 000元，年利率元，年利率7.2%（到期一次還本付息），款項(xiàng)已到賬?？铐?xiàng)用（到期一次還本付息），款項(xiàng)已到賬?？铐?xiàng)用于生產(chǎn)線建設(shè)，該生產(chǎn)線于生產(chǎn)線建設(shè)，該生產(chǎn)線2007年年2月初開始動(dòng)工，預(yù)計(jì)月初開始動(dòng)工，預(yù)計(jì)2009年年3月末完工。月末完工。1、借入款項(xiàng)時(shí)：、借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 2 000 0002、2007年年1月末計(jì)提長期借款利息月末計(jì)提長期借款利息12 000元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 12 000 3、2007年年2月月-2009年年3月

22、每月月末計(jì)提長期借款利息月每月月末計(jì)提長期借款利息 借：在建工程借：在建工程 12 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 12 000274、2009年年3月固定資產(chǎn)完工時(shí)，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資月固定資產(chǎn)完工時(shí)，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬戶。產(chǎn)賬戶。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 312 000 貸：在建工程貸：在建工程 312 0005、2009年年4月月-2009年年11月每月月末計(jì)提長期借款利息月每月月末計(jì)提長期借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 12 0006、2009年年12月月31日歸還長期借款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：日歸還長期借款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理： 借

23、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 420 000 長期借款長期借款 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 432 000 第二種情況：第二種情況：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的長期借款利息，我們直接計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。【例例 】2011年年1月月1日甲公司為向乙公司投資，向日甲公司為向乙公司投資，向銀行借入期限為銀行借入期限為3年，年利率為年，年利率為6%的款項(xiàng)為的款項(xiàng)為200 000元，利息到期一次支付。元，利息到期一次支付。 在此例中因?yàn)榻枞氲拈L期借款不是用來購建固定資產(chǎn)，所以在利息費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益賬戶，2011年1月1日應(yīng)該支付的利息等于200

24、 000*6%/12=1 000因此我們做以下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 2011年2月至2013年11月做相同的會(huì)計(jì)處理。 2013年12月歸還長期借款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付利息 35 000 長期借款 200 000 貸：銀行存款 236 000 P73書中舉例書中舉例30課堂練習(xí)課堂練習(xí)【練習(xí)練習(xí)】經(jīng)批準(zhǔn)成立中南公司有限責(zé)任公司，注冊經(jīng)批準(zhǔn)成立中南公司有限責(zé)任公司，注冊資本資本6 0006 000萬。收到萬。收到A A公司現(xiàn)金出資公司現(xiàn)金出資2 5002 500萬元，廠萬元，廠房、機(jī)器設(shè)備出資經(jīng)評估房、機(jī)器設(shè)備出資經(jīng)評估6

25、00600萬，商標(biāo)出資經(jīng)評估萬，商標(biāo)出資經(jīng)評估為為300300萬元，收到萬元，收到B B公司貨幣現(xiàn)金出資公司貨幣現(xiàn)金出資2 2002 200萬元，萬元，C C公司原材料出資經(jīng)評估公司原材料出資經(jīng)評估400400萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 47 000 00047 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6 000 0006 000 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3 000 0003 000 000 原材料原材料 4 000 0004 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 A A公司公司 34 000 00034 000 000 B B公司公司 22 000 00022 000 000 C

26、C公司公司 4 000 0004 000 00031【練習(xí)練習(xí)】南方公司以機(jī)器設(shè)備折股向東方公司投資，經(jīng)南方公司以機(jī)器設(shè)備折股向東方公司投資，經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師評估，有關(guān)部門確認(rèn)折價(jià)入股的資產(chǎn)價(jià)值為注冊會(huì)計(jì)師評估，有關(guān)部門確認(rèn)折價(jià)入股的資產(chǎn)價(jià)值為2 2 000 000000 000元，所換取的股份為普通股元，所換取的股份為普通股180 000180 000股，每股面股，每股面值值1010元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：股本貸：股本 1 800 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200 00032【練習(xí)練習(xí)】4 4月月1 1日，某公司從銀行取得一筆日，某公司從銀行取得

27、一筆2 2個(gè)月期個(gè)月期的借款的借款60 00060 000元，年利率元，年利率6%6%。假設(shè)到期還本付息。假設(shè)到期還本付息。要求編制從取得借款到還款所有會(huì)計(jì)分錄。要求編制從取得借款到還款所有會(huì)計(jì)分錄。1、4月月1日，取得短期借款日，取得短期借款 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 000 2、4月月30日，確認(rèn)日，確認(rèn)4月份利息費(fèi)用月份利息費(fèi)用60 000*6%/12=300（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 300333、5月月31日，歸還到期的本息和，做如下會(huì)計(jì)分錄：日，歸還到期的本息和，做如下會(huì)計(jì)分錄： 6月份利息

28、費(fèi)用月份利息費(fèi)用= 60 000*6%/12=300（元）（元） 借：短期借款借：短期借款 60 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 600一、材料采購業(yè)務(wù)的核算34（一）計(jì)算材料的（一）計(jì)算材料的采購成本采購成本第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算材料采購成本材料采購成本=購買價(jià)款購買價(jià)款+采購費(fèi)用采購費(fèi)用其中，其中，購買價(jià)款購買價(jià)款是指按購貨發(fā)票上注明的貨款金額，是指按購貨發(fā)票上注明的貨款金額，但不包但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 采購費(fèi)用采購費(fèi)用是指企業(yè)在采購材料過程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)是指

29、企業(yè)在采購材料過程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料的運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、用，包括材料的運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的倉儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理合理損耗及入庫前的挑選整理費(fèi)等。損耗及入庫前的挑選整理費(fèi)等。注意注意： 這些費(fèi)用如果發(fā)生在材料入庫以后，則不能構(gòu)成采購這些費(fèi)用如果發(fā)生在材料入庫以后，則不能構(gòu)成采購成本；非正常的損耗不能計(jì)入采購成本成本；非正常的損耗不能計(jì)入采購成本;運(yùn)輸費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi)的7%可以作可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。注意：購入材料的注意：購入材料的采購費(fèi)用采購費(fèi)用，若分清是為采購某種材料所，若分清是為采購某種材料所發(fā)生

30、的，可直接計(jì)入該材料的采購成本；若分不清應(yīng)該歸發(fā)生的，可直接計(jì)入該材料的采購成本；若分不清應(yīng)該歸屬于哪種材料的采購費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價(jià)屬于哪種材料的采購費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價(jià)或重量）進(jìn)行分配計(jì)入各種材料的采購成本。見如下公式：或重量）進(jìn)行分配計(jì)入各種材料的采購成本。見如下公式：采購費(fèi)用分配率采購費(fèi)用分配率=發(fā)生的共同采購費(fèi)用發(fā)生的共同采購費(fèi)用各種材料的買價(jià)或重量之和各種材料的買價(jià)或重量之和某種材料應(yīng)某種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用=該種材料的該種材料的買價(jià)或重量買價(jià)或重量采購費(fèi)用采購費(fèi)用分配率分配率36（二）材料采購貨款結(jié)算方式（二）材料采購貨款結(jié)算方式a a、現(xiàn)款

31、交易，、現(xiàn)款交易，錢貨兩清，即企業(yè)購入材料后，直接錢貨兩清，即企業(yè)購入材料后，直接以現(xiàn)金或銀行存款支付貨款。以現(xiàn)金或銀行存款支付貨款。b b、商業(yè)匯票結(jié)算，、商業(yè)匯票結(jié)算，即企業(yè)購入材料后，以商業(yè)匯票即企業(yè)購入材料后，以商業(yè)匯票支付貨款。支付貨款。c c、賒購，、賒購，即企業(yè)購入材料后，貨款暫欠。即企業(yè)購入材料后，貨款暫欠。d d、以預(yù)付貨款方式結(jié)算，、以預(yù)付貨款方式結(jié)算，此種方式表現(xiàn)為企業(yè)在購此種方式表現(xiàn)為企業(yè)在購買材料之前，先向供應(yīng)商支付部分貨款，待到以后購買材料之前，先向供應(yīng)商支付部分貨款，待到以后購入材料時(shí)，其實(shí)際貨款再從中抵扣。入材料時(shí)，其實(shí)際貨款再從中抵扣。（三）賬戶設(shè)置1 1、“

32、在途物資在途物資”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶。是用來反映材料物資按照是用來反映材料物資按照實(shí)際成本實(shí)際成本核算的企業(yè)外購材料核算的企業(yè)外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用。賬戶可按供應(yīng)單位或材料品種設(shè)置的買價(jià)和采購費(fèi)用。賬戶可按供應(yīng)單位或材料品種設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬。37在途物資在途物資（1）買價(jià)）買價(jià)（2）采購費(fèi)用）采購費(fèi)用期末余額：還未驗(yàn)期末余額：還未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際收入庫材料的實(shí)際采購成本采購成本已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本際采購成本注意：與注意：與材料材料采購（計(jì)劃成采購（計(jì)劃成本）本）的區(qū)別的區(qū)別382、“原材料原材料”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶。是用來反映和監(jiān)資產(chǎn)類賬戶。是用來反

33、映和監(jiān)督企業(yè)各種督企業(yè)各種庫存材料庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。該的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別、品種和規(guī)賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。格設(shè)置明細(xì)賬。 原材料原材料入庫材料的實(shí)際入庫材料的實(shí)際（計(jì)劃）（計(jì)劃）成本成本領(lǐng)用材料的實(shí)際領(lǐng)用材料的實(shí)際（計(jì)劃）（計(jì)劃）成本成本期末余額：期末結(jié)存的原期末余額：期末結(jié)存的原材料的實(shí)際材料的實(shí)際（計(jì)劃）（計(jì)劃）成本成本 3、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶負(fù)債類賬戶 本科目用來反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞本科目用來反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付而未付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營

34、活動(dòng)應(yīng)支付而未付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。39應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款已償還應(yīng)付供應(yīng)單位的已償還應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)期末余額：尚未償還的期末余額：尚未償還的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4 4、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 該賬戶是用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材該賬戶是用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商品、接受勞務(wù)等而開出、承兌料、商品、接受勞務(wù)等而開出、承兌商業(yè)匯票商業(yè)匯票的增減的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。40實(shí)際是企業(yè)延期付款的實(shí)際是企業(yè)延期付款的一種書面契約。一種書面契約。 應(yīng)

35、付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)增加的應(yīng)付票據(jù)款增加的應(yīng)付票據(jù)款已償還應(yīng)付票據(jù)款已償還應(yīng)付票據(jù)款期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付尚沒有到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)尚沒有到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)5 5、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)因購入材料、商品或接受勞務(wù)，按照合核算企業(yè)因購入材料、商品或接受勞務(wù)，按照合同規(guī)定預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該科目應(yīng)按供應(yīng)同規(guī)定預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。單位設(shè)置明細(xì)賬戶。411 1、預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，登記預(yù)、預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，登記預(yù)付的數(shù)額付的數(shù)額1、交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，登記交、交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，登記交易易實(shí)際涉及的金額實(shí)際涉及的金額期末余額：預(yù)付的結(jié)存

36、期末余額：預(yù)付的結(jié)存款項(xiàng)款項(xiàng)預(yù)付賬款預(yù)付賬款（尚未補(bǔ)付的貨款）（尚未補(bǔ)付的貨款）2、預(yù)付的貨款不足時(shí)，、預(yù)付的貨款不足時(shí)，登記補(bǔ)付的款項(xiàng)登記補(bǔ)付的款項(xiàng)2、收到退款時(shí)，登記退回、收到退款時(shí)，登記退回的多付的款項(xiàng)的多付的款項(xiàng)42注注意意企業(yè)發(fā)生以預(yù)先支付貨款方企業(yè)發(fā)生以預(yù)先支付貨款方式結(jié)算的材料采購業(yè)務(wù)，如式結(jié)算的材料采購業(yè)務(wù)，如此類業(yè)務(wù)不是經(jīng)常發(fā)生，企此類業(yè)務(wù)不是經(jīng)常發(fā)生，企業(yè)為節(jié)約核算成本可不設(shè)置業(yè)為節(jié)約核算成本可不設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，這時(shí)該賬戶，這時(shí)該類業(yè)務(wù)應(yīng)通過類業(yè)務(wù)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核算。賬戶核算。436、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶負(fù)債類賬戶，該賬戶用來核算企負(fù)債

37、類賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)按稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、業(yè)按稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)登記向稅務(wù)部門實(shí)際登記向稅務(wù)部門實(shí)際繳納的各種應(yīng)交稅費(fèi)繳納的各種應(yīng)交稅費(fèi)按稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳的有按稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳的有關(guān)稅額時(shí)，登記應(yīng)繳而未繳關(guān)稅額時(shí)，登記應(yīng)繳而未繳數(shù)額。數(shù)額。余額：尚未交納的稅金余額：尚未交納的稅金

38、余額：表示多交或余額：表示多交或尚未抵扣的稅金尚未抵扣的稅金447、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是用來核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交是用來核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅增值稅情況的賬戶。情況的賬戶。（1 1）概念：）概念：增值稅是對商品生產(chǎn)或流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的增值稅是對商品生產(chǎn)或流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的一種稅，所以稱之為一種稅，所以稱之為“增值稅增值稅”。（2 2）稅率：稅率：一般納稅人為一般納稅人為17%，13%；小規(guī)模納稅人；小規(guī)模納稅人3%（3 3）征收辦法：）征收辦法：一般規(guī)模納稅人一般規(guī)模納稅人 “進(jìn)銷抵扣進(jìn)銷抵扣” 當(dāng)期應(yīng)交稅金當(dāng)期應(yīng)交稅金=

39、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售貨物的價(jià)款銷售貨物的價(jià)款增值稅稅率（增值稅稅率（17%） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)材料等的價(jià)款購進(jìn)材料等的價(jià)款增值稅稅率（增值稅稅率（17%）小規(guī)模納稅人，按當(dāng)期銷售收入的一定比例交納小規(guī)模納稅人，按當(dāng)期銷售收入的一定比例交納 當(dāng)期應(yīng)交稅金當(dāng)期應(yīng)交稅金=當(dāng)期銷售收入當(dāng)期銷售收入稅率（稅率（3%）45 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（1）購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅）購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）實(shí)際已交納的增值稅）實(shí)際已交納的增值稅企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞物時(shí)企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞物時(shí)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額應(yīng)交納的銷項(xiàng)

40、稅額期末余額：表示企業(yè)多交或期末余額：表示企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅期末余額：企業(yè)尚未交納的期末余額：企業(yè)尚未交納的增值稅增值稅【例例1】3月月1日天龍公司從甲工廠購入日天龍公司從甲工廠購入A材料材料3 000千千克，價(jià)款克，價(jià)款30 000元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)300元，增值稅率為元，增值稅率為17%，款項(xiàng)用銀行存款支付?？铐?xiàng)用銀行存款支付。3月月15日，材料到達(dá)企業(yè)，企日，材料到達(dá)企業(yè)，企業(yè)驗(yàn)收入庫。業(yè)驗(yàn)收入庫。463月月1日日應(yīng)支付給甲工廠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)支付給甲工廠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30 000*17%=5 100（元）（元）A材料的采購成本材料的采購成本=30 000

41、+300=30 300（元）（元） 借：在途物資借：在途物資 A材料材料 30 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 4003月月15日日驗(yàn)收入庫：驗(yàn)收入庫：借：原材料借：原材料A材料材料 30 300 貸：在途物資貸：在途物資A材料材料 30 300【例例2】3月月5日天龍公司從乙工廠購日天龍公司從乙工廠購B材料材料5 000公斤，公斤，價(jià)款價(jià)款28 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%，款項(xiàng)尚未支付。，款項(xiàng)尚未支付。3月月5日材料驗(yàn)收入庫。日材料驗(yàn)收入庫。473月月5日日應(yīng)支付給乙工廠增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)支付給乙工

42、廠增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28 000*17%=4 760（元）（元）借：在途物資借：在途物資B材料材料 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 760 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙工廠乙工廠 32 7603月月5日日驗(yàn)收入庫：驗(yàn)收入庫： 借：原材料借：原材料B材料材料 280 00 貸：在途物資貸：在途物資B材料材料 28 00048【例例3】3月月12日，天龍公司開出并已承兌的一張面值日，天龍公司開出并已承兌的一張面值32 760元、元、3個(gè)月期不帶息商業(yè)匯票抵付上述貨款。個(gè)月期不帶息商業(yè)匯票抵付上述貨款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙工廠乙工廠 32 760 貸

43、：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 32 760【例例4】3月月6日，天龍公司從丙工廠購進(jìn)日，天龍公司從丙工廠購進(jìn)C材料材料5噸，價(jià)款噸，價(jià)款6 000元，購進(jìn)元，購進(jìn)D材料材料6噸，價(jià)款噸，價(jià)款5 000元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)1 100元，貨款和采購費(fèi)用已全部用銀行存款支付。采購費(fèi)用按材料元，貨款和采購費(fèi)用已全部用銀行存款支付。采購費(fèi)用按材料重量分?jǐn)?。假設(shè)丙工廠為一般納稅人，增值稅率為重量分?jǐn)?。假設(shè)丙工廠為一般納稅人，增值稅率為17%。兩種。兩種材料均未到達(dá)。材料均未到達(dá)。 解析：解析： 運(yùn)雜費(fèi)分配率運(yùn)雜費(fèi)分配率=1 100/（5+6）=100（元/噸） C 材料應(yīng)承擔(dān)的采購費(fèi)用材

44、料應(yīng)承擔(dān)的采購費(fèi)用=5*100=500（元） D材料應(yīng)承擔(dān)的采購費(fèi)用材料應(yīng)承擔(dān)的采購費(fèi)用=6*100=600（元） C材料的采購成本材料的采購成本=6 000+500=6 500（元） D材料的采購成本材料的采購成本=5 000+600=5 600（元）4950應(yīng)付丙工廠增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)付丙工廠增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（6 000+5 000）*17%=1 870（元）（元）支付的銀行存款支付的銀行存款=（6 000+5 000）+1 100+1 870=13 970（元）（元）借：在途物資借：在途物資C材料材料 6 500 D材料材料 5 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)

45、項(xiàng)稅額） 1 870 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 97051【例例5 5】3 3月月8 8日，按合同規(guī)定，天龍公司為購買日，按合同規(guī)定，天龍公司為購買C C材料，材料，預(yù)付給恒達(dá)公司貨款預(yù)付給恒達(dá)公司貨款20 00020 000元。元。3 3月月2020日，收到恒達(dá)公日，收到恒達(dá)公司發(fā)運(yùn)來的司發(fā)運(yùn)來的C C材料，該批材料價(jià)款材料，該批材料價(jià)款25 00025 000元，增值稅額元，增值稅額4 2504 250元，恒達(dá)公司代墊采購費(fèi)用元，恒達(dá)公司代墊采購費(fèi)用750750元。元。3 3月月2121日驗(yàn)收日驗(yàn)收入庫，入庫，3 3月月2222日，天龍公司補(bǔ)付恒達(dá)公司貨款日，天龍公司補(bǔ)付恒達(dá)公司貨款

46、10 00010 000元。元。3月月8日預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：日預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款恒達(dá)公司恒達(dá)公司 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000523 3月月2020日收到材料日收到材料C C材料的采購成本材料的采購成本=25 000+750=25 750=25 000+750=25 750借：在途物資借：在途物資C C材料材料 25 75025 750 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 2504 250 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款恒達(dá)公司恒達(dá)公司 30 00030 0003月月21日驗(yàn)收入庫：日驗(yàn)收入庫： 借：原材料借：原材料C材料材料 25

47、750 貸：在途物資貸：在途物資C材料材料 25 75053 3 3月月2222日補(bǔ)付貨款時(shí)日補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款恒達(dá)公司恒達(dá)公司 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000思考：思考：若天龍公司預(yù)付給恒達(dá)公司貨款若天龍公司預(yù)付給恒達(dá)公司貨款為為30 000元或元或35 000元，應(yīng)該做怎么樣的元，應(yīng)該做怎么樣的會(huì)計(jì)處理？會(huì)計(jì)處理？54如該企業(yè)未設(shè)置如該企業(yè)未設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”，則通過，則通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”核算如下：核算如下：3月月8日預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：日預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款恒達(dá)公司恒達(dá)公司 20 000 貸：銀行存款貸

48、：銀行存款 20 0003月月20日收到材料日收到材料借：在途物資借：在途物資C材料材料 25 750 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 250 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款恒達(dá)公司恒達(dá)公司 30 0003月月22日補(bǔ)付貨款時(shí)日補(bǔ)付貨款時(shí) 借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款恒達(dá)公司恒達(dá)公司 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00055【例例6 6】3 3月月1616日，天龍公司從方正公司購買日，天龍公司從方正公司購買D D材料材料2 0002 000千克，千克，買價(jià)買價(jià)40 00040 000元，假設(shè)方正公司為一般納稅人，適應(yīng)增值稅率為元，假設(shè)方正公司為一般納稅人

49、，適應(yīng)增值稅率為17%17%，3 3月月2020日材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫。公司向方正公司開出面額日材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫。公司向方正公司開出面額為為46 80046 800元、元、4 4個(gè)月期不帶息的商業(yè)匯票。個(gè)月期不帶息的商業(yè)匯票。7 7月月1616日，上述票據(jù)日，上述票據(jù)到期，但天龍公司無力支付。到期，但天龍公司無力支付。3月月16日日應(yīng)支付給方正公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)支付給方正公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=40 000*17%=6 800（元）（元） 借：在途物資借：在途物資D材料材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 方正公司

50、方正公司 46 8003月月20日驗(yàn)收入庫：日驗(yàn)收入庫： 借：原材料借：原材料D材料材料 40 000 貸：在途物資貸：在途物資D材料材料 40 00056借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 方正公司方正公司 46 800 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款方正公司方正公司 46 800 7 7月月1616日，上述票據(jù)到期，但天龍公司無力支付，日，上述票據(jù)到期，但天龍公司無力支付，請問天龍公司該做如何的會(huì)計(jì)處理？請問天龍公司該做如何的會(huì)計(jì)處理？注意：企業(yè)對于開出的應(yīng)付票據(jù)，如果在到期日時(shí)不能承注意：企業(yè)對于開出的應(yīng)付票據(jù)，如果在到期日時(shí)不能承兌，則應(yīng)將兌，則應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款進(jìn)行核算。進(jìn)

51、行核算。57二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本作為初始成本入作為初始成本入賬。賬。外購固定資產(chǎn)的實(shí)際成本外購固定資產(chǎn)的實(shí)際成本=買價(jià)買價(jià)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+ +運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用+ +安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等注意：企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納注意：企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)的成本。入固定資產(chǎn)的成本。（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置581 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)類賬戶，是用來核算企

52、業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值（初始成本）的是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值（初始成本）的增減情況的。增減情況的。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值原始價(jià)值減少的固定資減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值產(chǎn)原始價(jià)值期末余額：結(jié)存固期末余額：結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值定資產(chǎn)的原始價(jià)值592 2、“在建工程在建工程”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 是用來核算基建、更新改造等在建的工程所發(fā)生的是用來核算基建、更新改造等在建的工程所發(fā)生的實(shí)際支出，購置回的需要安裝的固定資產(chǎn)也是先通實(shí)際支出，購置回的需要安裝的固定資產(chǎn)也是先通過該賬戶核算。過該賬戶核算。在建工程在建工程企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出際支

53、出工程完工時(shí)，登記轉(zhuǎn)工程完工時(shí)，登記轉(zhuǎn)出的實(shí)際數(shù)出的實(shí)際數(shù)期末余額：尚未完工的期末余額：尚未完工的工程已發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際工程已發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出數(shù)支出數(shù)60【例例】天龍公司天龍公司3月月6日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，增值日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，增值稅發(fā)票價(jià)格稅發(fā)票價(jià)格20萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%，另支付運(yùn)雜，另支付運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)1萬元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。萬元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)初始入賬金額該項(xiàng)固定資產(chǎn)初始入賬金額=20萬萬+1萬萬=21萬萬應(yīng)交納的增值稅稅額應(yīng)交納的增值稅稅額=20萬萬*17%=3.4萬萬 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 210 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

54、稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸貸:銀行存款銀行存款 244 000（三）外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（三）外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【例例】天龍公司于天龍公司于3 3月月1 1日購入需要安裝的機(jī)器設(shè)日購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該機(jī)器設(shè)備買價(jià)是備一臺(tái)，該機(jī)器設(shè)備買價(jià)是20 00020 000元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)2 2 000000元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)1 0001 000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）付。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）613月月1日，購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)：日，購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 23 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 00

55、0機(jī)器設(shè)備購進(jìn)時(shí)機(jī)器設(shè)備購進(jìn)時(shí)實(shí)際成本實(shí)際成本=20 000+2 000+1 000=23 000（元）（元）623 3月月6 6日，日，為安裝該機(jī)器設(shè)備現(xiàn)金支付安裝費(fèi)為安裝該機(jī)器設(shè)備現(xiàn)金支付安裝費(fèi)2 0002 000元。元。 3 3月月2020日日該設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格已交付使用。該設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格已交付使用。 3 3月月8 8日，日，為安裝該機(jī)器設(shè)備耗用本企業(yè)原材料為安裝該機(jī)器設(shè)備耗用本企業(yè)原材料1 0001 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 2 0002 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 0002 000借：在建工程借：在建工程 1 0001 000 貸：原材料貸

56、：原材料 1 0001 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 26 00026 000 貸：在建工程貸：在建工程 26 00026 00063（四）固定資產(chǎn)折舊的核算（四）固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)在使用過程中耗固定資產(chǎn)在使用過程中耗損的價(jià)值損的價(jià)值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的原增加的原始價(jià)值始價(jià)值減少的原減少的原始價(jià)值始價(jià)值結(jié)存的原結(jié)存的原始價(jià)值始價(jià)值 累計(jì)折舊累計(jì)折舊登記月末計(jì)登記月末計(jì)提的折舊提的折舊處置固定資處置固定資產(chǎn)時(shí)登記轉(zhuǎn)產(chǎn)時(shí)登記轉(zhuǎn)出的折舊數(shù)出的折舊數(shù)表示企業(yè)現(xiàn)表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)有固定資產(chǎn)已提取的累已提取的累計(jì)折舊額計(jì)折舊額64計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊方法：計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊方法：直線法、工作量

57、法、雙倍余額遞直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法減法、年數(shù)總和法直線法：直線法：年折舊額年折舊額= =（固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原值原值- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命 月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12注意：注意：固定資產(chǎn)的折舊從固定資產(chǎn)使用的次月起開始，但是固定資產(chǎn)的折舊從固定資產(chǎn)使用的次月起開始，但是停止使用的當(dāng)月也應(yīng)照提折舊。停止使用的當(dāng)月也應(yīng)照提折舊。期末固定資產(chǎn)賬戶的借方余額期末固定資產(chǎn)賬戶的借方余額- -期末累計(jì)折舊賬戶的貸方余額期末累計(jì)折舊賬戶的貸方余額= =期末固定資產(chǎn)的期末固定資產(chǎn)的凈值凈值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)

58、折舊累計(jì)折舊65【例例】A公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊20 000元，其中管元，其中管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊額理部門使用的固定資產(chǎn)折舊額5 000元，生產(chǎn)車間使用元，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊額的固定資產(chǎn)折舊額12 000元，銷售部門使用的固定資元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊額產(chǎn)折舊額3 000元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 12 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 00066相關(guān)概念：相關(guān)概念：固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值（可回收金額）：固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值（可回收金額）：是指資產(chǎn)的公允價(jià)值是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置

59、費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。之間較高者。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（損益類賬戶）：資產(chǎn)減值損失（損益類賬戶）：是指因資產(chǎn)的是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值高于高于其其可收回金額可收回金額而造成的損失。而造成的損失。（五）固定資產(chǎn)減值（五）固定資產(chǎn)減值67固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值即是固定資產(chǎn)的原值，由固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值即是固定資產(chǎn)的原值，由于固定資產(chǎn)使用年限較長、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步等原因，于固定資產(chǎn)使用年限較長、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步等

60、原因，都可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大都可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，因此固定資產(chǎn)的下降，因此固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值真實(shí)價(jià)值有可能低于其有可能低于其賬面賬面價(jià)值價(jià)值，在期末時(shí)必須對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。，在期末時(shí)必須對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（舉例：針式打印機(jī)、彩色噴墨打印機(jī)和激光打?。ㄅe例：針式打印機(jī)、彩色噴墨打印機(jī)和激光打印機(jī)）機(jī)）固定資產(chǎn)在期末時(shí)存在減值跡象時(shí)，也就是其固定資產(chǎn)在期末時(shí)存在減值跡象時(shí)，也就是其可回可回收金額收金額低于低于賬面價(jià)值賬面價(jià)值時(shí)，我們應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)處理：時(shí)，我們應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：