一個(gè)看似簡(jiǎn)單的差旅費(fèi)你不一定就做對(duì)了

1、一個(gè)看似簡(jiǎn)單的差旅費(fèi)你不一定就做對(duì)了一個(gè)看似簡(jiǎn)單的差旅費(fèi)，你不一定就做對(duì)了！差旅費(fèi)幾乎是家家企業(yè)都會(huì)發(fā)生，因此差旅費(fèi)的財(cái)稅處 理幾乎會(huì)計(jì)人員都會(huì)遇到。 但是，看似平常而簡(jiǎn)單的差旅費(fèi), 你都做對(duì)了嗎？一、差旅費(fèi)具體包括哪些內(nèi)容 ？對(duì)于差旅費(fèi)應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 財(cái)務(wù)通則和稅法均無(wú)具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中更多參照的是中央 和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法的規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員 臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)由差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住 宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。因此，大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)具體包括的費(fèi)用有一 下幾類：1、交通費(fèi)：由差途中的車票、船票、機(jī)票等 ；2、車輛費(fèi)用：如果是自帶車輛，由

2、差路上的油費(fèi)、過(guò) 路費(fèi)、停車費(fèi)等；3、住宿費(fèi)；4、補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等；5、市內(nèi)交通費(fèi)：目的地的公交、由租等費(fèi)用 ；6、雜費(fèi)：行李托運(yùn)、訂票費(fèi)等二、企業(yè)應(yīng)該建立怎樣差旅費(fèi)報(bào)銷（內(nèi)控）制度？作為一個(gè)規(guī)范的企業(yè)應(yīng)該建立健全差旅費(fèi)報(bào)銷制度或 內(nèi)控制度。沒(méi)有報(bào)銷制度的企業(yè)，作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人首要任務(wù) 應(yīng)該是建立健全制度。差旅費(fèi)報(bào)銷制度在網(wǎng)上也是很多的， 自己沒(méi)有能力起草的可以下載后結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行修改。作為差旅費(fèi)報(bào)銷制度，重點(diǎn)有幾點(diǎn)應(yīng)關(guān)注：1、建立企業(yè)規(guī)范的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：按職位的不同，設(shè)置不同檔次由差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；2、建立企業(yè)規(guī)范的住宿標(biāo)準(zhǔn)：按職位的不同，設(shè)置不 同住宿酒店的星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)或住宿費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)（

3、需要考慮地區(qū)差異）；3、建立企業(yè)規(guī)范的由行交通工具乘坐標(biāo)準(zhǔn)：重點(diǎn)在于 限制乘坐頭等艙、鐵路軟臥、高鐵豪華商務(wù)座等。4、建立企業(yè)由差的控制流程，從源頭上控制差旅費(fèi)， 防止隨意由差和假借由差之名辦私事等。5、建立企業(yè)的差旅費(fèi)預(yù)支和報(bào)賬流程，目的在于促進(jìn) 由差人員及時(shí)報(bào)賬。6、建立企業(yè)差旅費(fèi)報(bào)銷的處罰制度，對(duì)于在差旅費(fèi)報(bào) 銷中有違紀(jì)違規(guī)的給予處罰的標(biāo)準(zhǔn)。各企業(yè)的情況不一樣，企業(yè)起草、審定、修改、頒布企 業(yè)內(nèi)部制度的流程也不一樣，但是無(wú)論財(cái)務(wù)部門(mén)是否差旅費(fèi) 報(bào)銷制度起草的牽頭部門(mén)，都應(yīng)積極參與其中，獻(xiàn)言獻(xiàn)策，使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求O三、財(cái)務(wù)人員應(yīng)如何審核差旅費(fèi)報(bào)銷單？差旅費(fèi)報(bào)銷的審核也是財(cái)務(wù)人員的

4、一項(xiàng)職責(zé)，在審核中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：1、由差是否為企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人安排，是否為必須。規(guī) 范的企業(yè)會(huì)有派差單作為證明的。2、復(fù)核由差線路是否合理或在派差單安排的行程中， 重點(diǎn)關(guān)注是否有繞行旅游或辦私事的情況，必要時(shí)可以通過(guò) 一定形式進(jìn)行抽查（如可行）。3、檢查報(bào)銷發(fā)票、車票、火車票等的真?zhèn)?。如果有?要偽造由差，必然會(huì)有假發(fā)票、假火車票、假車票等。這些 真?zhèn)蔚牟樵?，可以借助稅?wù)網(wǎng)站、12306網(wǎng)站等，必要時(shí)也應(yīng)通過(guò)其他形式核實(shí)（如可行）。4、復(fù)核差旅費(fèi)報(bào)銷的各種費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注限額費(fèi) 用是否超標(biāo)的情況發(fā)生。四、差旅費(fèi)應(yīng)該怎么賬務(wù)處理 ？對(duì)于差旅費(fèi)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)具體規(guī)定，僅在 會(huì)計(jì)科目

5、 管理費(fèi)用”的使用說(shuō)明時(shí)提到一點(diǎn)。根據(jù)差旅費(fèi)報(bào) 銷人員性質(zhì)不一樣，按照會(huì)計(jì)原則，實(shí)務(wù)中的差旅費(fèi)報(bào)銷主 要計(jì)入兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：1、管理費(fèi)用差旅費(fèi)：主要用于核算管理部門(mén)或后 勤部門(mén)人員由差發(fā)生的費(fèi)用。2、銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）差旅費(fèi)：主要用于核算銷售 或營(yíng)銷部門(mén)為銷售產(chǎn)品、市場(chǎng)推廣等發(fā)生的差旅費(fèi)。但是，對(duì)于一些特殊情況的差旅費(fèi)，需要分析后，遵循 會(huì)計(jì)基本原則的基礎(chǔ)上確定計(jì)入的會(huì)計(jì)科目。1、可能計(jì)入制造費(fèi)用”比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過(guò)程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委 外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安 排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì) 量控制。2、可能計(jì)入在建工程”企業(yè)基建部門(mén)

6、為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。3、可能計(jì)入冊(cè)發(fā)支生”企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的 差旅費(fèi)。4、可能計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”比如，三聚匐胺事件發(fā)生后，國(guó)人對(duì)國(guó)產(chǎn)牛奶產(chǎn)生了嚴(yán) 重不信任感。內(nèi)蒙古一奶企為了增強(qiáng)國(guó)人對(duì)其產(chǎn)品的信心， 利用暑假，開(kāi)展了 游內(nèi)蒙古大草原，參觀 XX牛奶廠”的活 動(dòng)，主要參觀了其奶源基地和牛奶加工廠。在活動(dòng)中，奶企 承擔(dān)了消費(fèi)者往返內(nèi)蒙古的差旅費(fèi)等。在這一過(guò)程中，企業(yè) 目的就是為了宣傳，實(shí)際作用也是宣傳，因此該活動(dòng)發(fā)生的 費(fèi)用應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5、可能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)”比如，企業(yè)為維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅 費(fèi)的。6、可能計(jì)入董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”比如，企業(yè)獨(dú)立董事為行

7、使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的 差旅費(fèi)。以上僅僅是我列舉的幾種情況，實(shí)務(wù)中可能遇到的情況 會(huì)更多、更復(fù)雜，在進(jìn)行賬務(wù)處理前一定要先進(jìn)行職業(yè)判斷， 恰當(dāng)?shù)赜?jì)入不同會(huì)計(jì)科目。五、差旅費(fèi)中的由差補(bǔ)助是否必須要發(fā)票？VS由差補(bǔ)助要交個(gè)人所得稅嗎？這兩個(gè)問(wèn)題其實(shí)是一個(gè)問(wèn)題，重點(diǎn)在于由差補(bǔ)助是否交 個(gè)人所得稅以及怎么交。涉及到差旅費(fèi)補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅規(guī) 定有：1、征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)（1994）089 號(hào)）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼 ；托兒補(bǔ)助費(fèi)

8、；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。(財(cái)稅字2、關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知(1995)82 號(hào))國(guó)稅發(fā)(1994)089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助， 是指按 財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單 位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際就餐頓數(shù)， 按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給 職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得 稅。3、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2016年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個(gè)人所得稅有：網(wǎng)友問(wèn)：?jiǎn)挝唤o由差人員發(fā)的交通費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼是否并 入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得

9、稅 ？盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位 以現(xiàn)金方式給由差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所 得稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑由差人員實(shí) 際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不 作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人 民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人 所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個(gè)人所得稅對(duì)于差旅費(fèi)的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助是否需要發(fā)票的問(wèn) 題，全國(guó)各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是不一致的，比較典型的有北京市和 廣西區(qū)。北京市地方稅務(wù)局在 2016年4月3日以局長(zhǎng)信箱的名 義貼

10、由一則回答：北京對(duì)于差旅費(fèi)補(bǔ)助的報(bào)銷是否要求拿發(fā)票來(lái)充抵？答：尊敬的納稅人：您好，您的來(lái)信已收到，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題回復(fù)如下：?jiǎn)T工由差過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與差旅費(fèi)補(bǔ)助是兩個(gè) 概念。員工由差過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān) 的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報(bào)銷，同 時(shí)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī) 的必要和正常的支由，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企 業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個(gè)基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、 合理性。真實(shí)性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證 明支由確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)

11、補(bǔ)助是對(duì)員工的額外現(xiàn)金補(bǔ) 助，屬于工資、薪金的一部分。關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái) 政部門(mén)制定，目前對(duì)企業(yè)無(wú)具體標(biāo)準(zhǔn)，僅對(duì)中央和國(guó)家機(jī)關(guān) 以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位有明確的規(guī)定，具體內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法（財(cái)行2016531號(hào)）。因此，對(duì)于行政事業(yè)單位按照財(cái)行2016531號(hào)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放給由差人員的差旅費(fèi)包干補(bǔ)助，可按國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知 （國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)）第二條的規(guī)定，不予征收個(gè)人所得稅， 超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅。感謝您對(duì)北京地稅工作的理解和支持。祝您身體健康、 工作順利！北京市地方稅務(wù)局該回答重點(diǎn)

12、有兩點(diǎn)：1、稅前扣除要有合法、有效憑證， 差旅費(fèi)補(bǔ)助也不例外；2、由于財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)沒(méi)有制定具體 的差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)人員不能享受國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)）第二條不予征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局以公告的形式（桂地稅公告2016年第6號(hào)、2016年第2號(hào)）規(guī)定了差旅費(fèi)補(bǔ)助個(gè)人所得 稅稅前扣除限額，且規(guī)定了包干使用的交通費(fèi)、住宿費(fèi)的稅 前扣除限額，只有超生了限額的部分才并入工資計(jì)算個(gè)人所 得稅。作為一個(gè)從業(yè)多年的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，我必須為廣西壯族 自治區(qū)地方稅務(wù)局點(diǎn)贊，他們規(guī)定才是經(jīng)過(guò)深入調(diào)研了的，符合企業(yè)實(shí)際情況（不但符

13、合廣西實(shí)際也符合全國(guó)實(shí)際 ），也 是人性化的。而北京市地稅局的回答，除了冷漠地宣讀一些 條款外，還人為地把納稅人分成了三六九等。北京地稅，說(shuō) 好的 法律面前人人平等”呢？因此，對(duì)于各地差旅費(fèi)補(bǔ)助涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題，請(qǐng) 盡可能咨詢或查詢當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。六、為外單位人員報(bào)銷的差旅費(fèi)能否稅前扣除？經(jīng)常有網(wǎng)友咨詢：根據(jù)約定，我們企業(yè)承擔(dān)了外單位人 員的差旅費(fèi)，能否稅前扣除 ？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，經(jīng)過(guò)搜索發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)局對(duì)此回答并不 一致，有說(shuō)可以稅前扣除的，也有說(shuō)不能稅前扣除的：1、外單位有償提供勞務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)由本單位 承擔(dān)或報(bào)銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報(bào)銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付 的一種形式。因此，企業(yè)應(yīng)就承擔(dān)或報(bào)銷外單位人員的差旅 費(fèi)代扣代繳增值稅，然后可以稅前扣除。比如為律師報(bào)銷辦 案差旅費(fèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)銷去外地子公司審計(jì)的差旅費(fèi) 等。2、外單位人員提供無(wú)償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合 同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報(bào)銷了住宿、交通 費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支由，可以稅前扣除。4、外單位人員的差旅費(fèi)