2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)107講第19講房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

1、第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。成本模式r 公允價(jià)值模式-投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)E非投資性房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)也纟頁(yè)有腫矚表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變:董事會(huì)就改孌房地產(chǎn)用途形成正武書面決議>房地產(chǎn)因用途改孌而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改孌 * ! = = i V ! » ! B I ! !>" I W ! » !轉(zhuǎn)換形式轉(zhuǎn)換日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，即企業(yè)開始自用的日期作為存貨的房地產(chǎn)改為出租房地產(chǎn)的租賃期開始日自用建筑物停止自用，改

2、為出租租賃期開始日自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的日期（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1.成本模式下的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)（成本模式）-非投資性房地產(chǎn)（固定/無(wú)形）投資性房地產(chǎn)c對(duì) 應(yīng)0結(jié)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 I固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）累計(jì)折I日（攤銷）借：投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊（攤銷】 固定無(wú)形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸；固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)）【馬值】 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 擔(dān)資性房地產(chǎn)減11準(zhǔn)備固定無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)

3、I無(wú)形資產(chǎn)）【原值】 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折I目（攤銷） 投資性房地產(chǎn)測(cè)直隹備貸；投資性房地嚴(yán)rjstii累計(jì)折舊（攤銷） 固士（無(wú)形）資產(chǎn)誡俏準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)（戰(zhàn)本模式寸投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)觀值準(zhǔn)備借；投資性房地產(chǎn)【賬面價(jià)值: 存貨跌價(jià)淮備S：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】H面愉値SH L L非投資性房地產(chǎn)幵發(fā)產(chǎn)品 幵發(fā)產(chǎn)品存貨8S價(jià)準(zhǔn)番侶：幵發(fā)產(chǎn)品【帳面價(jià)倩】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【賬面原值】【記憶口訣】成本模式下的蒔換：非滾動(dòng)資產(chǎn)之間對(duì)應(yīng)容勃流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間賬面價(jià)11箔隈投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)一廠房累計(jì)折舊一廠房2

4、0008000200014-8 2X138100 為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)喜 甲公司董 事會(huì)作出書面塊義 計(jì)劃于2 X他年B月亂日將某岀目在外的 廠房在租賃搟蒔時(shí)收回，用干本公司生產(chǎn)產(chǎn)品。隨后甲公 司做好了廠房重新用于生產(chǎn)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，2X覽年日月31 日'甲公司將該出租的廠房收回，2X13年9月i日開始用 本公司生產(chǎn)產(chǎn)品O該I頁(yè)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量1輔換日 載至2咒第年g月31已 賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，其中，園介 80血萬(wàn)元，累積已提折舊3000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素， 甲公司的賬務(wù)址理如下；8000借：固定資產(chǎn)一廠房【例4-9】甲公司擁有棟本公司總部辦公使用的辦公 樓公司董事會(huì)

5、就該棟辦公樓用于出租形成了書面塊議。 2X134100,甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié) 將逑禰辦公樓對(duì)本出粗給乙公司使用，租賃期開始日為 ZX 18年5月舊，租期為5年。2X1眸5月舊，垃棟辦廡轉(zhuǎn)換日 的賬面余額対50000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元“假設(shè)甲公 司所在城市不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)“甲公司的賬務(wù) 處理如下:借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓50000累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)一辦公樓50000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500【例4-101甲公司罡從事房地產(chǎn)幵岌的企業(yè)2X13#4月也日'甲公司董事會(huì)就其幵發(fā)的一棟寫字樓不再出售改 用作出租冊(cè)成了書面決i5G甲公司遂于乙公司簽訂了租賃協(xié)議，

6、將此寫字橫整休出租絡(luò)乙公司使用，租賃期開始 為ZXm年明1已 租賃期為拜。"陽(yáng)年Ei月1日該寫字臧日樓的賬面余潁対巧000。萬(wàn)元，未計(jì)提存貸跌廿r；隹爸，話換后 采用成本模式進(jìn)行后縛計(jì)量甲公司的賬務(wù)處理女嚇：借：投資性房地產(chǎn)一寫字樓50000貸：開發(fā)產(chǎn)品500002.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式） 非投資恃房地產(chǎn)個(gè)定ZE形H筍投資性房地產(chǎn)一成本:公允價(jià)值】”借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【公允價(jià)值】 |累計(jì)擁日（累計(jì)攤銷）* 公允價(jià)值孌動(dòng)損益【借差】；!固定（無(wú)秒資產(chǎn)圖S準(zhǔn)備瞎 貸；投資性房地產(chǎn)一成本：!公允價(jià)值孌動(dòng)損益【借羞】!：公允價(jià)值變動(dòng)：|貸；固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)【

7、廓倩】：公允價(jià)值變堿益【貸差】'| 9 S ! IM! I! F1 , != IM r 0 Ml = l I I其他綜合收益K貫差】!投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）一 非投資性房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品）:ffi：菽站頑薩一麻E公缶介荀i帝:謖產(chǎn)品【公召招:存貨跣價(jià)準(zhǔn)備'；公允析這孌堿益I借羞】'公允價(jià)值孌動(dòng)協(xié)益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)-成本'扯開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】*!一公允價(jià)值孌動(dòng)i其他綜合收益【貸差】；i公允價(jià)值孌堿益【貸差】L_ _ _ - _. _ _ JLCiEfc 口換1公兎於倩原卞的揺阪：公允價(jià)值苗啡面價(jià)值借方羞賴計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益扌貸方差額井情況-投資性房地

8、產(chǎn)諾非投資性房地產(chǎn):計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)：計(jì)入其他綜合收益【易混點(diǎn)】房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 VS計(jì)量模式變更房地產(chǎn)卡瓣計(jì)量模式變更擡資性斗非投資,性房地產(chǎn)3房地產(chǎn)用邈棗換產(chǎn)生的差額計(jì)入損空或其他綜合收益成本模式 關(guān) 公允價(jià)值欖式計(jì)量模武孌更產(chǎn)生的建額 計(jì)入留存收益【例471】 SXlSllfllS,租賃期溫 甲公司將岀租的寫字樓收回，公司董事會(huì)就將該寫字樓作為辦公斟土蕪轉(zhuǎn)換日 公司的行政管理形成了書面決必疽樓正式開蛤目用，才瞼由投資性房地產(chǎn)徇助目用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為? 200萬(wàn)元4該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允 價(jià)俏欖式計(jì)量，原賬面價(jià)值為TOO。萬(wàn)元，其中，威本為賀00 萬(wàn)

9、元，公允價(jià)11變動(dòng)為増值的0萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如 下；借：固定資產(chǎn)一寫字樓7200貸：投資性房地產(chǎn)一寫字樓一成本6700公允價(jià)值變動(dòng)300公允價(jià)值變動(dòng)損益一投資性房地產(chǎn)200粧質(zhì)教材髦I；習(xí)題購(gòu)買麻系舷信號(hào)oziOl【例4-12裁伯年明，甲公司準(zhǔn)備搬至新辦公協(xié) 遂準(zhǔn)備將舊辦公樓出租，以賺収租敘JI人公司董事合已經(jīng)形成書面;戒G 2心眸遼月鬲甲公司完成了搬遷工作原辦公樓停止自用。2X19年1月1已甲公司與乙公司一-.賃協(xié)議，將其原辦公樓租貸給乙公司使用，豹走asawteL!iJ 日為NX 13年1月1日，租賃期九3年°假設(shè)甲公司對(duì)出租的該辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量給假設(shè)曠甜年1月舊

10、，該辦公樓的公允價(jià)值為做00萬(wàn)元，其原價(jià)対55000萬(wàn)元，已攝折舊1500。萬(wàn)元“甲證司的賬務(wù)處理如下；借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓一成本38000公允價(jià)值變動(dòng)損益一投資性房地產(chǎn)20001500055000累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)一辦公樓【例4-13 2X18年4月15日，甲房地產(chǎn)幵發(fā)公司董壽會(huì)形成書面；夬議，將其幵岌的一棟準(zhǔn)備出售的寫字樓用于出租。甲公司遂與乙公司簽訂了租賃協(xié)議j租賃期開始日為2X1S年航荷月丄已 粗賃期対5年° 2 XI&年5月舊，該寫字樓的賬面余容 為加000萬(wàn)元F公允價(jià)值為43000萬(wàn)元假設(shè)甲公司對(duì)出粗的與字樓采用公允11介憤模式計(jì)量，用公司的K務(wù)處理如下；借

11、：投資性房地產(chǎn)一寫字樓一成本貸：開發(fā)產(chǎn)品4300040000其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)一投資性房地產(chǎn)3000F列關(guān)于轉(zhuǎn)換【例？單選題】（2017年考題）企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。日該房地產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是（）。A.計(jì)入遞延收益B.計(jì)入當(dāng)期損益C計(jì)入其他綜合收益D.計(jì)入資本公積【答案】B【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額,該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益?！纠?？單選題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬 面價(jià)值的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A

12、. 計(jì)入其他綜合收益B. 計(jì)入期初留存收益C計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入D.計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益【答案】A【例？判斷題】（2017年考題）企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房 地產(chǎn)。（）【答案】“宮4 V【解析】投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，所以本題的表述正確?！纠}綜合題】（2017年改編）甲公司2010年一2016年發(fā)生如下與固定資產(chǎn)、投資房地房地產(chǎn)相關(guān)的 業(yè)務(wù)：資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款 44000萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立 即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)

13、手續(xù)。該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用22年。甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（1）編制甲公司2010年12月31日購(gòu)入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)一成本44000貸：銀行存款44000資料二：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別為45500萬(wàn)元和50000萬(wàn)元。（2）編制甲公司2011年12月31日対該寫字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)1500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500（3）計(jì)算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值2011年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值為 45500萬(wàn)元資料三：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對(duì)該寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（4）編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)50000貸：投資性房地產(chǎn)一成本44000公允價(jià)值變動(dòng)1500公允價(jià)值變動(dòng)損益4500（5）計(jì)算甲公司2013年12月31日該寫