個稅起征點(diǎn)調(diào)整對居民消費(fèi)支出影響的實(shí)證分析

1、個稅起征點(diǎn)調(diào)整對居民消費(fèi)支出影響的實(shí)證分析󰀂劉󰀁寧(中國人民銀行營業(yè)管理部,北京100045)摘󰀁要:本文在回顧我國個稅起征點(diǎn)調(diào)整過程的基礎(chǔ)上,分析了調(diào)整個稅起征點(diǎn)對納稅人的影響,并利用虛擬變量和機(jī)會收入兩種方法估算了起征點(diǎn)調(diào)整對居民消費(fèi)支出的影響。研究發(fā)現(xiàn):起征點(diǎn)調(diào)整變化,使一部分低收入者由納稅人變成非納稅人,高稅率 級距點(diǎn)!附近的納稅人稅率降低;但單獨(dú)的個稅起征點(diǎn)調(diào)整對消費(fèi)的刺激作用不大,需配合稅率和稅級距調(diào)整措施才能達(dá)到最優(yōu)的政策效果。關(guān)鍵詞:個稅起征點(diǎn);居民消費(fèi);實(shí)證分析中圖分類號:F810󰀁42󰀁b

2、3041;󰀁󰀁󰀁󰀁文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁文章編號:1007-5682(2009)03-0003-04󰀁󰀁在我國當(dāng)前啟動居民消費(fèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)下,提高個稅起征點(diǎn)的政策建議經(jīng)常見諸報端。本文主要關(guān)注我國歷次個稅起征點(diǎn)調(diào)整對納稅人及其消費(fèi)支出行為的影響上,將個稅起征點(diǎn)調(diào)整與最終啟動消費(fèi)目標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行分析,對提高個稅起征點(diǎn)刺激消費(fèi)的有效性加以論證。一、我國個稅起征點(diǎn)調(diào)整過程1980年以前,我國個人收入普遍水

3、平低且收入差距小,同時使用計劃工資方式控制個人收入差距,所以沒有開征個人所得稅。1980年9月10日全國人大發(fā)布中華人民共和國個人所得稅法#,此時開征的個人所得稅主要針對的是改革開放后來華工作的境外專家和學(xué)者,他們從我國境內(nèi)獲得的收入大大超過我國當(dāng)時收入水平,為了維護(hù)稅收主權(quán)和應(yīng)1有的稅收收入,國家開征了個人所得稅。當(dāng)時確定的起征點(diǎn)為每月800元,這個標(biāo)準(zhǔn)對于國人來說是無人達(dá)到的額度。改革開放后,隨著我國個人收入水平的提高,為了調(diào)節(jié)個人之間的收入,開始征收個人所得稅。全國人大分別于1986年1月7日和1986年9月25日發(fā)布了中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例#和中華人民共和國個人收

4、入調(diào)節(jié)稅暫行條例#(下文簡稱個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例#),并分收稿日期:2009-03-23別于1986年1月7日和1987年1月1日開始實(shí)施。個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例#明確規(guī)定將工資薪金收入、承包、轉(zhuǎn)包收入、勞務(wù)報酬收入、財產(chǎn)租賃收入合并為綜合收入,月綜合收入額超過地區(qū)計稅基數(shù)的,就其超基數(shù)的三倍以上的部分征收個人收入調(diào)節(jié)稅,最低的起征點(diǎn)為400元?？梢?如果只計算工資薪金收入的話,當(dāng)時的起征點(diǎn)應(yīng)該低于400元。1993年10月,為體現(xiàn)稅收公平原則,全國人大第一次修正了1980年主要針對外國人的個人所得稅法#,同時廢止個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例#和個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例#,將其主要內(nèi)容體現(xiàn)在這個

5、修正版中。在個稅起征點(diǎn)的規(guī)定上,對工資薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額為應(yīng)納稅所得額,也就是將個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例#中的綜合收入縮小到工資薪金收入范疇,而起征點(diǎn)由400元提高到800元。修正的個人所得稅法#于1994年1月1日開始實(shí)施。2005年10月,全國人大對個人所得稅法#進(jìn)行第三次修正,工資薪金的個稅起征點(diǎn)提高到1600元,并于2006年1月1日開始實(shí)施。2007年12月,全國人大對個人所得稅法#進(jìn)行第五次修正,工資薪金的個稅起征點(diǎn)進(jìn)一步提高到2000元,并于2008年3月1日開始實(shí)施。作者簡介:劉󰀁寧(1978-),女,天津人,經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,中國人民銀行營業(yè)

6、管理部助理研究員。二、個稅起征點(diǎn)調(diào)整對納稅人的影響前文提到個稅起征點(diǎn)調(diào)整主要指的是工資薪金收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整,由于工資薪金收入是按月收入采用9級超額累進(jìn)稅率征稅,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變動使不同收入者所對應(yīng)的納稅級距發(fā)生移動、尤其是 級距點(diǎn)!附近的納稅人的級距移動十分明顯,其1所對應(yīng)的稅率隨之而變,負(fù)擔(dān)率由此發(fā)生變化。換言之,由于費(fèi)用扣除額的調(diào)整變化,一部分低收入者由納稅人變成非納稅人,高稅率 級距點(diǎn)!附近的納稅人稅率向低一級稅率移動。個稅起征點(diǎn)由800元提高到1600元時,原第一級納稅人(月應(yīng)納稅所得額1300元)全部成為非納稅人,原第二級納稅人中有部分人(1300元<月應(yīng)納稅所得額1600

7、元)成為非納稅人,還有一部分(1,600<月應(yīng)納稅所得額2,100)降低為第一級納稅人,較高級別納稅人中在原級距點(diǎn)附近也有部分納稅人稅級降低。由于應(yīng)納稅所得額在第五級以上是以2萬為級距的,所以起征點(diǎn)800元的提高幅度對高收入者稅級移動的影響較少,對中低工薪收入的影響較大。個稅起征點(diǎn)由1600元提高到2000元時,400元的提升幅度僅使原第一級大多數(shù)納稅人(1,600<月應(yīng)納稅所得額2,000)成為非納稅人,對其他稅級級距點(diǎn)附近的納稅人也有部分影響。余年都維持在800元的起征點(diǎn)上,起征點(diǎn)調(diào)整速度和幅度明顯滯后于貨幣工資的上漲速度和幅度。2006年、2008年實(shí)施的1600元和2000

8、元的起征點(diǎn),調(diào)整速度明顯加快,調(diào)整幅度也相應(yīng)下降。從我國實(shí)際工資收入角度看,2000年以后才出現(xiàn)平穩(wěn)快速增長。與貨幣工資增長圖形對比說明,貨幣工資增長中,物價上漲因素很多,但我國個稅起征點(diǎn)的確定卻并沒有考慮通貨膨脹因素。三、個稅起征點(diǎn)調(diào)整對居民消費(fèi)支出影響的實(shí)證分析從研究規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性的角度來說,個稅起征點(diǎn)調(diào)整對居民消費(fèi)支出的影響涉及到宏觀政策變動34對居民微觀行為方式的影響,因此通過政策調(diào)整前后對居民進(jìn)行持續(xù)性的問卷調(diào)查并據(jù)此進(jìn)行統(tǒng)計計量分析,才能得到較為真實(shí)的政策影響判斷。對于個稅起征點(diǎn)調(diào)整,我國某些機(jī)構(gòu)或組織只做過一些意向性的問卷調(diào)查,由于問卷調(diào)查多數(shù)是在政策調(diào)整輿論很多的情況下進(jìn)行的,

9、而不是與實(shí)際政策實(shí)施匹配進(jìn)行,其問卷調(diào)查結(jié)果對于個稅起征點(diǎn)調(diào)整對居民實(shí)際消費(fèi)支出的研究意義不大。在缺乏適時調(diào)查問卷的缺陷下,本文分析使用國家統(tǒng)計局城鎮(zhèn)住戶調(diào)查數(shù)據(jù)。城鎮(zhèn)住戶調(diào)查采用固定樣本戶進(jìn)行連續(xù)記賬的調(diào)查方式,每3年進(jìn)行一次大樣本調(diào)查,每年輪換大樣本的三分之一;在大樣本調(diào)查中抽出一個小樣本,作為經(jīng)常性調(diào)查戶,開展記賬工作。截止2007年底,參加國家匯總的調(diào)查樣本量為59305戶,可為居民收入與消費(fèi)支出分析提供較好的基礎(chǔ)資料。而且目前的年度城鎮(zhèn)住戶調(diào)查數(shù)據(jù)的樣本期跨度為1985-2007年,期間涵蓋了1987年開始對400元以上綜合收入起征的個人收入調(diào)節(jié)稅,1994年開始對800元以上的工薪

10、收入實(shí)施真正意義上的個人所得稅,以及2006年開始對1600元以上工薪收入實(shí)施的個人所得稅。由于城鎮(zhèn)住戶調(diào)查數(shù)據(jù)僅截止到2007年,所以本文暫不分析2008年個稅起征點(diǎn)圖1󰀁平均工資指數(shù)與個稅起征點(diǎn)數(shù)據(jù)來源:CEIC提高到2000元以后對居民消費(fèi)支出的影響。注:平均貨幣工資指數(shù)和平均實(shí)際工資指數(shù)以1978年為在家庭消費(fèi)支出考慮因素中,居民除了受個人100?？芍涫杖爰s束外,也會受上期消費(fèi)支出、家庭就業(yè)個稅起征點(diǎn)提高使一部分低收入者由納稅人變?nèi)丝诤图彝ヘ?fù)擔(dān)的影響。在上述因素下,為了測算成非納稅人,從整個納稅群體的角度看,納稅主體或個稅起征點(diǎn)調(diào)整對居民消費(fèi)支出的影響,本文建立稅收整

11、體負(fù)擔(dān)向高收入群體移動。根據(jù)平新喬了如下的實(shí)證模型。Const=C+󰀁1Ydt+󰀁2Const-1+󰀁3Employmentt+(2009)的測算,個稅起征點(diǎn)由800元提高到1600元時,交稅工薪階層人數(shù)比例由70󰀁11%大幅下降到󰀁4Burdent+󰀁5Thresholdt其中Const表示t期家庭人均消費(fèi)支出,Ydt表19󰀁98%;由1600元提高至2000元時,交稅工薪階層2人數(shù)比例僅由43󰀁35%下降至26󰀁50%。圖1顯示示t期家庭人均可支配

12、收入,Employmentt表示t期平上世紀(jì)90年代以來,我國貨幣工資水平增長迅速,而均每戶就業(yè)人口,Burdent表示t期平均每一就業(yè)者個稅起征點(diǎn)的調(diào)整卻只在1993年10月將個人收入負(fù)擔(dān)人數(shù),Thresholdt表示t期個稅起征點(diǎn)變量。對調(diào)節(jié)稅的400元起征點(diǎn)提高至800元,之后長達(dá)10于個稅起征點(diǎn)變量,本文采取兩種方法測算。第一種方法是采用虛擬變量,Thresholdt表示1987年實(shí)施的400元個稅起征點(diǎn);Threshold表示1994年實(shí)施的32t1800元個稅起征點(diǎn);Thresholdt表示2006年實(shí)施的1600元個稅起征點(diǎn)。第二種方法是計算起征點(diǎn)調(diào)整的年 機(jī)會收入!(Opinc

13、ome),也就是計算如果起征點(diǎn)沒有調(diào)整時的應(yīng)納稅額與起征點(diǎn)調(diào)整后的應(yīng)納稅額的差額。由于個稅起征點(diǎn)主要針對工資薪金收入,所以根據(jù)在崗職工年平均工資折算月平均工資,假設(shè)起征點(diǎn)沒有調(diào)整,根據(jù)稅率表計算此時的應(yīng)納稅額,減去實(shí)際的納稅額即為月機(jī)會收入,乘以12可得年機(jī)會收入。Opincome表示兩次起征點(diǎn)調(diào)整的完整序列,對應(yīng)起征點(diǎn)由400元提高至800元的機(jī)會收1入序列為Opincome,起征點(diǎn)由800元提高至1600元2圖2󰀁城鎮(zhèn)家庭人均消費(fèi)支出、可支配收入與機(jī)會收入的機(jī)會收入序列為Opincome。圖2顯示上世紀(jì)90數(shù)據(jù)來源:CEIC年代以后,我國城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入和人

14、83041;表1󰀁回歸結(jié)果模型11674󰀁51(1󰀁68)0󰀁63*(17󰀁97)0󰀁09(1󰀁66)-537󰀁54*(-1󰀁77)-202󰀁69(-0󰀁72)7󰀁24(0󰀁12)201󰀁52*(2󰀁43)74󰀁50(0󰀁65)模型2945󰀁91*(2󰀁25)0󰀁65*(21&#

15、983041;01)0󰀁08(1󰀁55)-354󰀁96*(-1󰀁77)模型34042󰀁64*(5󰀁38)0󰀁59*(16󰀁83)0󰀁12*(1󰀁98)-1227󰀁28*(-5󰀁04)-661󰀁10*(-2󰀁69)-143󰀁31*(-3󰀁94)模型42879󰀁17*(2󰀁88)0󰀁63*(12&#

16、983041;73)0󰀁14*(1󰀁96)-614󰀁22*(-1󰀁73)*-812󰀁44(-2󰀁88)模型54160󰀁78*(4󰀁13)0󰀁57*(11󰀁79)0󰀁18*(2󰀁31)-909󰀁52*(-2󰀁34)-1175󰀁79*(-2󰀁87)模型64044󰀁15*(4󰀁07)0󰀁58*(11&

17、#983041;83)0󰀁18*(2󰀁25)-856󰀁79*(-2󰀁21)-1172󰀁94*(-3󰀁06)均消費(fèi)支出快速增長,個稅起征點(diǎn)調(diào)整的機(jī)會收入在1999-2005年之間也呈快速增加之勢,但是2006年開始實(shí)施1600元起征點(diǎn)后,機(jī)會收入增長較慢。1985年以來,主要受人口老齡化趨勢影響家庭平均就業(yè)人口逐步下降,每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)也隨之緩慢上升。CYdCons(-1)EmploymentBurdenThreshold1ThresholdThreshold2模型71434󰀁54*

18、(3󰀁10)0󰀁67*(13󰀁26)0󰀁13*(1󰀁82)*-723󰀁71(-2󰀁69)187󰀁64*(7󰀁19)*-249󰀁00(-2󰀁69)OpincomeOpincome1Opincome2R2DW0󰀁99982󰀁89770󰀁99982󰀁69450󰀁99971󰀁9010󰀁99961󰀁752

19、60󰀁02(1󰀁25)0󰀁02(1󰀁46)-0󰀁33*(-4󰀁88)0󰀁99962󰀁10620󰀁99951󰀁37530󰀁99951󰀁4218󰀁󰀁注:()內(nèi)數(shù)字為t統(tǒng)計量值,*、*和*分別表示在10%、5%和1%的水平上通過顯著性檢驗(yàn)。󰀁󰀁從表1的估計結(jié)果看,我國家庭居民消費(fèi)支出除了受收入和消費(fèi)慣性影響外,對家庭就業(yè)人口、家庭負(fù)擔(dān)變動也有較為顯

20、著的反向反應(yīng),對三次個稅起征點(diǎn)調(diào)整的反應(yīng)則有所不同。模型1的3個虛擬變量中只有Threshold2能夠顯著影響居民消費(fèi)支出,且方向?yàn)檎?說明個稅起征點(diǎn)由400元提高至800元能1夠顯著刺激消費(fèi)。由于模型1中Threshold和Threshold都不顯著,所以剔除掉Threshold和Threshold重新回歸,并剔除掉不顯著的Burden變量2最后得到模型2,模型2中Threshold以1%的概率顯著影響居民消費(fèi)支出。模型3和模型4分別估計13Threshold和Threshold對居民消費(fèi)支出的影響,兩13個模型中Threshold和Threshold的參數(shù)都顯著為負(fù),說明起征點(diǎn)提高后居民消

21、費(fèi)反而下降了!需要31注意的是Threshold和Threshold的政策背景是不同1的。Threshold是首次開始對我國居民征收收入調(diào)節(jié)稅的虛擬變量,收入調(diào)節(jié)稅從無到有對居民消費(fèi)心理的影響是不言而喻的,在個稅稅痛作用下,居民減少消費(fèi)也是正常的反應(yīng)。代表起征點(diǎn)由800元提3高至1600元的虛擬變量Threshold參數(shù)為負(fù),似乎與經(jīng)濟(jì)理論相悖,起征點(diǎn)提高應(yīng)該會刺激消費(fèi),為什么居民消費(fèi)反而會降低呢?在后面的模型中我們將會得到一個較為合理的解答。模型5-7將起征點(diǎn)調(diào)整的虛擬變量換作機(jī)會收入變量,模型5考慮起征點(diǎn)調(diào)整的全部機(jī)會收入變量,而模型6和模型7分別考慮起征點(diǎn)由400元提高至800元和起征點(diǎn)

22、由800元提高至1600元兩種機(jī)會收入變量。模型5和模型6中機(jī)會收入變量參數(shù)符號都為正,說明起征點(diǎn)提高帶來的機(jī)會收入能夠刺激消費(fèi),但兩個參數(shù)都不顯著,說明起征點(diǎn)提高雖然能夠刺激消費(fèi),但效果并不明顯。模型7中,起征點(diǎn)由800元提高至1600元帶來的機(jī)會收入不能增加消費(fèi)反而降低消費(fèi),這與模型4中的作用方向是一致的。表2󰀁個人所得稅法調(diào)整過程個人收入調(diào)節(jié)稅(1987年實(shí)施)起征點(diǎn)400元月應(yīng)納稅所得稅率額(元)1234567890<Y100100<Y200200<Y300300<Y400400<Y(%)2030405060個人所得稅法第一次修正(1994

23、年實(shí)施)起征點(diǎn)800元月應(yīng)納稅所得額(元)0<Y500500<Y2,0002,000<Y5,0005,000<Y20,00020,000<Y40,00040,000<Y60,00060,000<Y80,00080,000<Y100,000100,000<Y個人所得稅法第三次修正(2006年實(shí)施)起征點(diǎn)1600元月應(yīng)納稅所得額(元)0<Y500500<Y2,0002,000<Y5,0005,000<Y20,00020,000<Y40,00040,000<Y60,00060,000<Y80,00080,

24、000<Y100,000100,000<Y13為什么提高相同倍數(shù)的起征點(diǎn)對消費(fèi)的作用會截然不同呢?我們需要重新對比個稅政策的演進(jìn)變化。表2顯示,1993年對個人所得稅法#的第一次修正將個人收入調(diào)節(jié)稅起征點(diǎn)由400元提高至800元的同時,對稅級距和稅率也進(jìn)行了調(diào)整,稅級距擴(kuò)大,稅級由5級升為9級,最低和最高稅率均大幅下降,最低稅率由20%下降至5%,最高稅率由60%下降至45%。個人所得稅法#第三次修正較第一次修正只做了三處調(diào)整:一是將個稅起征點(diǎn)提高至1600元,二是明確要開征儲蓄存款利息稅,三是強(qiáng)調(diào)扣繳義務(wù)人(支付所得的單位或者個人)應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。第三次修正

25、在起征點(diǎn)提高之外并沒有對稅率和稅級距進(jìn)行調(diào)整,所以第三次修正相對于第一次修正的政策效果要弱很多。圖2也顯示1600元起征點(diǎn)確定后,由于沒有稅率和稅級距的配套措施,居民的機(jī)會收入很低,大幅低于前幾年的機(jī)會收入,這當(dāng)然無助于刺激消費(fèi)。四、結(jié)論及建議本文研究發(fā)現(xiàn)個稅起征點(diǎn)調(diào)整變化使一部分低收入者由納稅人變成非納稅人,高稅率 級距點(diǎn)!附近的納稅人稅率降低;但是單獨(dú)的個稅起征點(diǎn)調(diào)整政策對消費(fèi)的刺激作用不大,需配合稅率和稅級距調(diào)整措施才能達(dá)到最優(yōu)的政策效果。根據(jù)研究結(jié)論提出以下政策建議。1󰀁做好起征點(diǎn)調(diào)整的配套政策實(shí)施。為實(shí)現(xiàn)促進(jìn)居民消費(fèi)的最優(yōu)政策效果,在提高個稅起征點(diǎn)的同時,需對稅率和稅級距進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,增加居民個稅調(diào)整的機(jī)會收入。若能在機(jī)會收