企業(yè)清算所得稅籌劃技巧

1、?企業(yè)所得稅法?及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處 理假設(shè)干問(wèn)題的通知?財(cái)稅202160 號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表> 的通知?國(guó)稅函2021388 號(hào)等對(duì)企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅的實(shí)體法規(guī)和程序操作政策做了明確規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)所 得稅是否有籌劃空間呢？一、清算企業(yè)及股東應(yīng)納所得稅額確實(shí)定一公司層面稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的根本稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，計(jì)算公式為：清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得X根本稅率25%。企業(yè)在計(jì)算出清算所得應(yīng)納所得稅額后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個(gè)納稅年度，在

2、辦理工商注銷(xiāo)登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)，如左下表1所示。二股東層面稅法規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款及清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的局部， 應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資本錢(qián)的局部，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所 得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅根底，如左下表2所示。二、案例分析A

3、投資于2007年2月以2 000萬(wàn)元貨幣資金投資成立了全資子公司B特種器材貿(mào)易公司。后因A投資經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于 2021年3月終止對(duì)B特種器材貿(mào)易公司的投資。終止投資時(shí)，B特種器材貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表如左下表 3所示。A投資終止投資有三種初步方案，具體情況為:注銷(xiāo)方案：注銷(xiāo)B特種器材貿(mào)易公司，支付從業(yè)人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金100萬(wàn)元，歸還短期借款1 000萬(wàn)元后,收回貨幣資金4 900萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5 000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓B特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤(rùn)2 500萬(wàn)元收回，然后以2 500萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓B特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。假定上述三種方案都可行，A投資沒(méi)有可稅前

4、彌補(bǔ)的虧損。分析：1A投資三種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？2 分別計(jì)算A投資三種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤(rùn)。一A投資三種終止投資方案企業(yè)所得稅的處理1. 第一種方案：企業(yè)注銷(xiāo)其子公司，其子公司需要辦理企業(yè)所得稅的清算。1清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅根底-清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益=6 000 全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值6 000 資產(chǎn)計(jì)稅根底清算費(fèi)用0 =0由此可知，企業(yè)無(wú)清算所得，B特種器材貿(mào)易公司無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。2向股東分配剩余資產(chǎn)可供分配的剩余資產(chǎn)=6 000 100 1 000 = 4 900 萬(wàn)元股息性所得=500 + 2 500 = 3 000 萬(wàn)

5、元，免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=4 900 3 000 2 000 = 100 萬(wàn)元投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失100萬(wàn)元，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，可以在損失發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。2. 第二種方案：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納企業(yè)所得稅=5 000 2 000 X25% = 750 萬(wàn)元3. 第三種方案：境內(nèi)子公司分回的股息紅利所得屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)需要計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=2 500 2 000 X25% =125 萬(wàn)元。二分別計(jì)算A投資三種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤(rùn)1. 第一種方案稅后凈利潤(rùn)=4 900 2 000 = 2 900 萬(wàn)元由于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失100萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可以在損失發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，可以少納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，因此：實(shí)際稅后凈利潤(rùn)=2 900 +25 =2 925萬(wàn)元2. 第二種方案稅后凈利潤(rùn)=5 000 2 000 750 =2 250 萬(wàn)元3. 第三種方案稅后凈利潤(rùn)=2 500 + 2 500 2 000 125 =2 875 萬(wàn)元由此可見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)選擇第一種清算方案。(三) 籌劃分析經(jīng)過(guò)比擬，A投資終止對(duì)B特種器材貿(mào)易公司投資的三種方案，第一種方案較之有利。在第一種方 案下，企業(yè)雖然需要確認(rèn)100萬(wàn)元的投資