鞍鋼頻繁調(diào)整折舊年限

1、案例分析：鞍鋼頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊前 言分析目的：通過(guò)對(duì)鞍鋼頻繁調(diào)整折舊年限的內(nèi)在動(dòng)機(jī)與其所涉及的會(huì)計(jì)理論的分析，了解折舊年限的調(diào)整對(duì)資產(chǎn)，費(fèi)用，以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響，加深對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)中折舊的理解，學(xué)會(huì)怎樣在實(shí)例中應(yīng)用所學(xué)知識(shí)分析問(wèn)題。分析方法：主要是對(duì)事件和報(bào)表結(jié)合理論的綜合分析。采用比較分析各年年度報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，得出折舊年限的調(diào)整與資產(chǎn)利潤(rùn)等的關(guān)系。利用所學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，分析鞍鋼頻繁調(diào)整的動(dòng)機(jī)。分析脈絡(luò)：首先了解實(shí)例的背景知識(shí)，找出實(shí)例涉及的會(huì)計(jì)理論并且進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。然后結(jié)合折舊年限的相關(guān)規(guī)定，得出折舊年限對(duì)資產(chǎn)利潤(rùn)等的影響。最后結(jié)合鞍鋼實(shí)例，分析報(bào)表，通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)看分析是否符合

2、。本報(bào)告的結(jié)構(gòu)：分為以下幾個(gè)板塊折舊原理及其影響的理論分析1.固定資產(chǎn)折舊的定義：固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。簡(jiǎn)而言之，固定資產(chǎn)的折舊就是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)事理分配的過(guò)程。2.固定資產(chǎn)的折舊年限：固定資產(chǎn)的折舊年限由于性質(zhì)的不同而有一定的區(qū)別。就固定資產(chǎn)折舊而言，可以將固定資產(chǎn)分為專用設(shè)備部分、通用設(shè)備部分、房屋建筑物部分。他們的折舊年限是不同的。例如，在通用設(shè)備部分，機(jī)械設(shè)備是10

3、14年；動(dòng)力設(shè)備是1118年；傳導(dǎo)設(shè)備是1528年等等。在專用設(shè)備部分，機(jī)械工業(yè)專用設(shè)備是812年；冶金工業(yè)專用設(shè)備是915年；建材工業(yè)專用設(shè)備是612年等等。而在房屋建筑物部分，生產(chǎn)用房是3040年，受腐蝕生產(chǎn)用房是2025年 ，受強(qiáng)腐蝕生產(chǎn)用房是1015年等等。因此，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要考慮下列因素：1.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 2.該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； 3.該項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的損耗，如因技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品過(guò)時(shí)等。 4.法律或類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制，某些資產(chǎn)的使用壽命受到法律

4、的約束。 3. 固定資產(chǎn)折舊的范圍： 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。已提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額后，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)不用再計(jì)提折舊； 2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再進(jìn)行折舊。 4.轉(zhuǎn)入更新改造的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。 4. 固定資產(chǎn)折舊方法總的來(lái)說(shuō)有兩類：直線法和加速折舊法。其中直線法主要有年限平均法和工作量法，加速折舊法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。1、直線法直線法即平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的可折舊額均衡地分?jǐn)偱c固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻消

5、耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。它主要用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)也基本相同的情況。計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/¸固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊率= 固定資產(chǎn)折舊額/12在實(shí)際工作中，為了便于計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊，通常以折舊率來(lái)反映固定資產(chǎn)在單位時(shí)間的折舊程度，每月應(yīng)計(jì)提折舊的折舊額，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以月折舊率計(jì)算得到。折舊率，也就是一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對(duì)固定資產(chǎn)原值的比值，計(jì)算公式為：年折舊率= 固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值´*100%年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限&

6、#180;*100%月折舊率= 年折舊率/122、工作量法工作量法根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直線法。但是，它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗，按工作量計(jì)提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計(jì)提折舊也就越多。所以，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間的工作量不同，計(jì)提折舊也就不同。該法適用于損耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額*當(dāng)月實(shí)際完成的工作量3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮

7、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式為：年折舊率= 2/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限月折舊了= 年折舊率/12月折舊額= 固定資產(chǎn)賬面余額*月折舊率4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年的減低的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年限總和月折舊率= 年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）*月折舊率固定資產(chǎn)折舊年限（方法）對(duì)企業(yè)影響固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的

8、影響企業(yè)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅組成。其中，當(dāng)期所得稅是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，確定當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額并據(jù)以計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和

9、分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，采用直線折舊法，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，則可以“對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備”等規(guī)定項(xiàng)目資產(chǎn)中請(qǐng)加速折舊，以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，按照縮短折舊年限或采取加速折舊方法進(jìn)行納稅調(diào)整。這就給企業(yè)使用加速折舊方法提供了法律依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊對(duì)利潤(rùn)表的影響利潤(rùn)表是指反應(yīng)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。通過(guò)提供利潤(rùn)表，可以反應(yīng)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成國(guó)果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其

10、做出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。固定資產(chǎn)的折舊對(duì)利潤(rùn)表也是有一定的影響。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式，其內(nèi)容包括了銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用中折舊管理費(fèi)用中折舊+銷售費(fèi)用中折舊或：固定資產(chǎn)折舊累計(jì)折舊期末數(shù)累計(jì)折舊期初數(shù)（注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。）企業(yè)計(jì)提折舊費(fèi)用的時(shí)候，車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用。因此，不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用也是不盡相同的。因此對(duì)利潤(rùn)表的影響也是不同的。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況來(lái)選擇不同的折舊方法，

11、使得企業(yè)盡可能的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。鞍鋼股份調(diào)整折舊年限的背景與依據(jù)分析近年來(lái)，鞍鋼股份多次調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊年限。對(duì)2002-2007年公司的固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)公司分別在2003年和2006年縮短了固定資產(chǎn)折舊年限。在2007年的年報(bào)附注中，公司還指出：“本公司至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核?！比绻f(shuō)2008年的調(diào)整是因?yàn)槎惙ǖ淖兏?，那么鞍鋼股份如此重視固定資產(chǎn)折舊年限，并且頻繁地調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，就不是稅收因素所能完全解釋的了。 2008 年7 月11 日，鞍鋼股份發(fā)布第四屆董事會(huì)第二十七次會(huì)議決議公告，宣布董事會(huì)批準(zhǔn)了關(guān)于調(diào)整部分固定資

12、產(chǎn)折舊年限的議案（以下簡(jiǎn)稱“決議”）。決議規(guī)定，從2008 年1 月1 日起對(duì)公司部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，對(duì)2008 年以后新增的電子設(shè)備和運(yùn)輸工具采用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限，對(duì)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取了縮短折舊年限的方法決議還公布了會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的影響：此次會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍無(wú)影響，預(yù)計(jì)將使公司2008 年利潤(rùn)總額減少人民幣16 800 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅支出減少人民幣4 200 萬(wàn)元，凈利潤(rùn)減少人民幣12 600 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將使公司2008 年末凈資產(chǎn)減少人民幣12 600 萬(wàn)元。鞍鋼股份為什么要大規(guī)模調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限呢？鞍鋼股份在決議中指出：

13、本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更有利于企業(yè)充分利用國(guó)家稅收政策，實(shí)現(xiàn)公司固定資產(chǎn)核算與管理的一致性，并可減少企業(yè)所得稅納稅支出，節(jié)省現(xiàn)金流，加速設(shè)備、技術(shù)更新改造，從而提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，此次會(huì)計(jì)變更的直接原因是國(guó)家稅收政策的調(diào)整，即新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)部分固定資產(chǎn)最低折舊年限及固定資產(chǎn)加速折舊等方面做了新的規(guī)定。鞍鋼在2013年再次調(diào)整折舊，這次是把折舊年限延長(zhǎng)，而調(diào)整的背景在于營(yíng)業(yè)情況不太理想，以致于利潤(rùn)少，通過(guò)減少折舊金額能夠增加利潤(rùn)。這一調(diào)整并沒(méi)有超出國(guó)家規(guī)定，因?yàn)橹皇菍⒄叟f年限改為正常折舊年限。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但

14、是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)折舊方法也是一經(jīng)確定，不得隨意更改，但與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。鞍鋼股份有限公司雖然多次調(diào)整折舊年限，但是在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中都指出“本公司至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核”。 所以理論上其遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。之所以如此重視固定資產(chǎn)折舊年限并頻繁調(diào)整折舊年限，無(wú)非是從企業(yè)角度出發(fā)，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。這是其頻繁調(diào)整折舊年限的依據(jù)。鞍鋼股份調(diào)整折舊年限后的影響分析以

15、下是關(guān)于鞍鋼的部分會(huì)計(jì)信息：包括一些折舊年限及折舊金額表以及對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)表和營(yíng)業(yè)收入綜合折舊率，還有鞍鋼近幾年的利潤(rùn)表等表一：2006年2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況表二：2006年2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額 對(duì)應(yīng)年度營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)圖 對(duì)應(yīng)年度利潤(rùn)總額對(duì)應(yīng)年度綜合折舊率該股2012年中報(bào)主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)該股中報(bào)費(fèi)經(jīng)常性損益項(xiàng)目 2012年3月28日公司披露2011年報(bào),業(yè)績(jī)大幅下滑。主要分析如下:2011年公司業(yè)績(jī)下滑主要因四季度巨虧所致,雖然期間眾多普碳鋼廠盈利普遍回落,但其下滑幅度更大于行業(yè)常規(guī)水平。營(yíng)業(yè)收入約904.2億元,同比下滑2.2%;利潤(rùn)總額虧損約32.8億元,同比降低

16、56.4億元;歸屬于母公司凈利潤(rùn)虧損23.3億元,同比降低42.8億元;基本每股收益-0.297元,同比下降0.58元;加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率-4.09%,比上年減少7.8個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)測(cè)算,四季度公司凈利潤(rùn)虧損約25.71億元,同比下滑19.5億元;基本每股收益-0.33元,同比下滑0.26元。報(bào)告期2012-12-31一、營(yíng)業(yè)總收入77,748,000,000營(yíng)業(yè)收入77,748,000,000二、營(yíng)業(yè)總成本83,723,000,000營(yíng)業(yè)成本75,630,000,000營(yíng)業(yè)稅金及附加167,000,000銷售費(fèi)用1,355,000,000管理費(fèi)用3,023,000,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,846,

17、000,000資產(chǎn)減值損失1,702,000,000三、其他經(jīng)營(yíng)收益7,000,000允許價(jià)值變動(dòng)凈收益-投資凈收益412,000,000聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資收益402,000,000匯兌凈收益-四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-5,563,000,000營(yíng)業(yè)外收入116,000,000營(yíng)業(yè)外支出49,000,000非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失41,000,000五、利潤(rùn)總額-5,496,000,000所得稅-1,116,000,000未確認(rèn)的投資損失-六、凈利潤(rùn)(百萬(wàn)元)-4,157少數(shù)股東損益-223,000,000歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)-4,157,000,000七、每股收益-0.58基本每股收益-0.58稀釋每股

18、收益報(bào)告期2013-12-31一、營(yíng)業(yè)總收入75,329,000,000營(yíng)業(yè)收入75,329,000,000二、營(yíng)業(yè)總成本75,220,000,000營(yíng)業(yè)成本66,929,000,000營(yíng)業(yè)稅金及附加194,000,000銷售費(fèi)用1,743,000,000管理費(fèi)用3,270,000,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,218,000,000資產(chǎn)減值損失1,866,000,000三、其他經(jīng)營(yíng)收益-34,000,000允許價(jià)值變動(dòng)凈收益-投資凈收益555,000,000聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資收益533,000,000匯兌凈收益-四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)664,000,000營(yíng)業(yè)外收入158,000,000營(yíng)業(yè)外支出94,000,0

19、00非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失89,000,000五、利潤(rùn)總額728,000,000所得稅-27,000,000未確認(rèn)的投資損失-六、凈利潤(rùn)(百萬(wàn)元)770少數(shù)股東損益-15,000,000歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)770,000,000七、每股收益0.11基本每股收益0.11稀釋每股收益鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限并不是單單因?yàn)槎愂盏囊蛩?，其?nèi)在動(dòng)機(jī)是根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要來(lái)予以調(diào)整。以2006年2010年為例，我們可以看到，以2008年為分界線，08年之前企業(yè)的折舊率呈下調(diào)趨勢(shì)，而對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入則呈上升趨勢(shì)，這于企業(yè)06年剛收購(gòu)了子公司鞍鋼集團(tuán)新鋼鐵有限責(zé)任公司這一事件有關(guān)，企業(yè)剛收購(gòu)子公司后，在營(yíng)業(yè)收入上升的趨勢(shì)下下調(diào)折舊，兩個(gè)方面使自己的利潤(rùn)增加，起到顯示自己收購(gòu)舉動(dòng)成功，防止收購(gòu)后出現(xiàn)各種不穩(wěn)定情況地作用。而08年之后，企業(yè)則開(kāi)始上調(diào)折舊率，這個(gè)原因則是在企業(yè)各方面都穩(wěn)定之后為了平滑利潤(rùn)才采用的明智之舉，從營(yíng)業(yè)收入來(lái)看，除了09年受到金融危機(jī)嚴(yán)重影響顯得略微下降之外，08年之后營(yíng)業(yè)收入總的呈現(xiàn)一種上升趨勢(shì)。由以上諸表分析可知，從08年開(kāi)始減少折舊年限，每年