中級會計實務(wù)記住這步拿下合并報表的題目

1、步驟一： 做調(diào)整分錄 將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 （非同一控制下企業(yè)合并）， 即按照購買日的公允 價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積（告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等， 就調(diào)整哪些項目， 差額倒擠到資本公積）然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積： 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（差額倒擠） 調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷： 借：管理費用貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債所得稅費用（上述調(diào)整的管理費用金額所得稅率）步驟二：將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為

2、以母公司視角的凈利潤： 借：長期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例）貸：投資收益借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X 公司持股比例）貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額X母公司持股比例）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額） 步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本 / 實收資本（子公司年末數(shù)）資本公積（子公司年初數(shù) +本年發(fā)生數(shù) +上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和） 盈余公積（子公司年初數(shù) +本年提取數(shù)）未分配利潤 -年末（子公司年初數(shù) +調(diào)整后凈利潤提取盈余公積數(shù)分配現(xiàn)金股利數(shù)） 其他綜合收益

3、（子公司期初數(shù) +本期發(fā)生數(shù)） 商譽（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的 份額來驗算）貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額）少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽外的所有金額少數(shù)股東持股比例）步驟四：將母子公司利潤分配過程抵銷借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤X 公司持股比例）少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤 少數(shù)股東持股比例）未分配利潤 -年初（子公司未分配利潤期初數(shù)）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）未分配利潤 -年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致） 步驟五：抵銷本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（ 1）針對內(nèi)部購銷存

4、貨：借：營業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利） 內(nèi)部跌價準(zhǔn)備，即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準(zhǔn)備。 借：存貨 -存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用（上述抵銷分錄中存貨的貸方金額漸得稅率）借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵銷分錄中涉及的損益金額X（1-所得稅率） 少數(shù)股東持股比例）貸：少數(shù)股東損益連續(xù)抵銷時，只需將商譽利潤表項目換為未分配利潤 -年初 項目。（ 2）針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷：A. 內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)1將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

5、借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn)原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】 同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如 下：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益2將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用同時逆流交易情況下， 在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 （扣除所得稅影響） 中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄 如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益3

6、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用B. 內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)1將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】2將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用3確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用第二年：1將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利 潤借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價2將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，以調(diào)整期初 未分配利潤借：固

7、定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初3將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用4確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費用【差額】C.固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。無論是哪種情況， 清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。 清理期末， 賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資 產(chǎn)，而其包含的未實現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益） ，因此，抵銷分錄比 照使用期間， 用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計折舊）項目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影

8、響。1抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借：未分配利潤 -年初貸：營業(yè)外收入2抵銷以前期間多計提的折舊費用借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤 -年初3抵銷本期多計提的折舊費用借：營業(yè)外收入貸：管理費用注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的營業(yè)外收入 科目應(yīng)換成 營業(yè)外支出 科目。（3）無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：比照固定資產(chǎn)原價中包含的 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷的處理方法。（ 4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷A. 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一年 內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時 借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部計提壞賬

9、準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初 借（或貸）：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸（或借）：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時 借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借（或貸）：所得稅費用貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)B. 內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷 借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價值）投資收益（差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財務(wù)費用） 貸：持有至到期投資（投資方賬面價值）同時，還應(yīng)抵銷附帶的利息收入與利息支出： 借：投資收益貸：財務(wù)費用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票