“營改增”后研發(fā)設備的增值稅處理實踐探討

1、“營改增”后研發(fā)設備的增值稅處理實踐探討-營改增論文“營改增”后研發(fā)設備的增值稅處理實踐探討摘要：“營改增”后，研發(fā)和技術服務對應的收入要繳納增值稅。對于受到 委托而進行研發(fā)的項目，要在購買置辦設備的時候進行發(fā)生增值稅的抵扣。而對 于進行了免征增值稅認定的受托研發(fā)項目，設備購置時發(fā)生的增值稅可以根據(jù)兩 類不同情況進行抵扣。關鍵詞：“營改增”研發(fā)設備增值稅處理一、“營改增”的背景與問題“營改增”，就是“營業(yè)稅改征增值稅”，這是專門針對一部分現(xiàn)代服務業(yè) 過去征收的營業(yè)稅改成征收增值稅?！盃I改增”是作為1994年的分稅制度改革 之后，又進行的一次重大的稅制改革，也是實行結構性減稅的一項極為重要的措

2、施。跟據(jù)之前中金公司的估算，“營改增”在擴大到全國范圍之后， 其試點行業(yè) 的稅負極有可能減少到約470億-700億元。故而，繼續(xù)實行積極性的財政政策， 進一步的擴大內(nèi)需，確保經(jīng)濟水平的穩(wěn)定和快速發(fā)展，同時也要確保物價的總體 水平穩(wěn)定，這是必然的出路。實行積極的財政政策，其主要內(nèi)容之一就是要實行結構性的減稅政策。這就 是說不僅要結合到調(diào)整過的稅制，也要將一些主要的稅種與重要的稅種的微觀稅 負進行合理的縮減，與此同時，要開征一些新的稅種，并且要調(diào)高一部分輔助性 稅種的稅率，但是結算總賬是隸屬于減稅范疇的， 能夠發(fā)生減稅的效應，結構性 的減稅則是要優(yōu)化整體的稅制結構、服務于經(jīng)濟增長同經(jīng)濟發(fā)展方式上的

3、轉變要 求，其最終的落腳點是為企業(yè)減負并為居民減負。由于“營改增”是整個結構性的重點， 必須做好這項工作。確?！盃I改增” 不僅從制度上解決了營業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”的重復征稅問題，有力 地推動了現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，而且，在增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”， 隨著納入增值稅的上下游企業(yè)的增加， 使得企業(yè)流轉稅負擔減輕，有利于促進經(jīng) 濟發(fā)展方式加快轉變和經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調(diào)整。自從2012年1月1日在上海的交通運輸業(yè)與一部分的現(xiàn)代服務業(yè)開展“營 改增”的試點之后，到現(xiàn)在為止，“營改增”實行的范圍已經(jīng)推廣到全國，同時也已從交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)擴展到了郵政服務業(yè)以及電信業(yè)等。研發(fā)與技術服務

4、均隸屬于現(xiàn)代服務業(yè)，這是“營改增”十分重要的組成部 分。故而，在進行“營改增”之前，必須確保其研發(fā)的收入能夠適用于營業(yè)稅。 進行“營改增”之后，研發(fā)收入則要適用于增值稅。隨著科技興國戰(zhàn)略的進一步落實，對于研發(fā)企業(yè)而言，依靠研發(fā)技術與人員 實力，接受外部單位委托而進行研發(fā)，形成受托研發(fā)項目，會普遍存在。在受托 研發(fā)項目中，設備購置支出一般占到研發(fā)項目投入的10%-30%左右，越是前瞻性強的項目，設備購置支出越大，有的甚至達到研發(fā)項目投入的50%以上。因此，在研發(fā)的支出上，研發(fā)設備的增值稅與進項稅均占據(jù)了大量的份額。 而針對 研發(fā)企業(yè)來說，“營改增”之后要面臨的問題則是， 研發(fā)設備的增值稅與進項稅

5、 能不能進行抵扣？如果可以進行抵扣，它的金額又要怎樣進行確定？二、研發(fā)設備產(chǎn)生的增值稅與進項稅能夠進行抵扣“營改增”往往是在實施結構性減稅意圖的基礎之上進行啟動的。 就拿生產(chǎn) 企業(yè)來說，進行“營改增”之前，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)中的設備，其增值稅與進 項稅不允許抵扣；進行“營改增”之后，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)之中的設備， 其增 值稅與進項稅是允許抵扣的。因此，“營改增”極大地調(diào)動了企業(yè)生產(chǎn)設備更新 換代升級，提升了企業(yè)科技含量，促進了產(chǎn)業(yè)轉型，達到了“營改增”的目的?！盃I改增”前，研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)屬于服務業(yè)， 交納營業(yè)稅，是增值稅非 應稅項目，因此對應研發(fā)設備的增值稅進項稅不許可抵扣。“營改增”后，

6、對于已經(jīng)成為增值稅一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來說，要和生產(chǎn)企業(yè)相同，其設備的增值 稅與進項稅都能夠進行抵扣。此舉降低了研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)支出，激發(fā)研發(fā)活 力，不僅實現(xiàn)結構性減稅的目的，還對從“中國制造”轉向“中國創(chuàng)造”意義重 大。三、金額確定方法對于已經(jīng)被認定成一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來講，能夠?qū)⒀邪l(fā)設備的增值稅與 進項稅進行全額的抵扣。而對于單個受托研發(fā)項目，在受托方結算的收入中既有 免稅收入、又有非免稅收入，如何確定可以抵扣的增值稅？故而就建議企業(yè)在進 行稅務籌劃的時候，要充分使用國家的稅收優(yōu)惠政策。財稅201337號關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改 征增值稅試點稅收政策的通知附件3

7、里面在“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營 業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”之中明確表示： 試點的納稅人提供技術轉 讓、技術開發(fā)以及與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅等等；試點的納 稅人在申請免征的增值稅時，必須要去省級科技主管部門進行認定。在實際工作中，技術合同認定和免征增值稅認定時， 對設備購置支出沒有認 定免征，這就是說，在受托項目確認收入時，受托研發(fā)企業(yè)為購置設備向委托方 收取的款項，在受托研發(fā)企業(yè)確認為收入時要交納增值稅。既然確認好了增值稅 與銷項稅，那么就要在取得設備時支付的增值稅進項稅都應當進行抵扣。在實際操作中，進行了免征增值稅認定的受托研發(fā)項目會出現(xiàn)兩大類情況:第一類情況，

8、委托方與受托方在合同中約定了設備的預算與具體構成，受托方對于研發(fā)項目的設備單獨核算，該項目的設備與受托方其他設備能區(qū)別開； 第 二類情況，委托的一方要與受托的一方在進行合同中若是沒有約定設備產(chǎn)生的預 算與具體的構成，即使有了約定，受托方也沒有對研發(fā)項目的設備進行單獨的核 算，那么該項目的設備與受托方的其他設備就不能區(qū)別開來。對于第一類情況，項目的設備進項稅會實行全額抵扣。對于第二類情況，可以部分抵扣，具體金額確定方式為：依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則里面的第二十六條規(guī)定：“一般的納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而沒辦法劃分就不能抵扣 的進項稅額的，要按照下列公式計算不得抵扣的進

9、項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額X當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計寧當月全部銷售額、營業(yè)額合計。”因此，對于第二類情況，應先確定不得抵扣的進 項稅額，本月進項稅高出的部分，可以抵扣。四、實踐案例A企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，必須接受B企業(yè)委托，然后就新型的烯烴 材料進行開發(fā)。雙方簽訂了合同，明確項目總預算1000萬元，其中設備6套，含稅總價值117萬元。A企業(yè)就此合同進行了技術合同認定和增值稅免稅認定， 免稅收入682萬元。A企業(yè)在財務核算過程中，對每個研發(fā)項目分別核算，對每個項目采購的設 備按照固定資產(chǎn)管理，同時采取分項目列示。對于這個受托項目，A企業(yè)同樣

10、單 獨核算成本，同時本項目的設備單獨列示。 A企業(yè)在進行設備購置的時候，必須 取得了增值稅的專用發(fā)票，再對進項稅實行了抵扣。在 A企業(yè)按照合同與B企 業(yè)結算時，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（稅率為 6%）318萬元，開具 增值稅普通發(fā)票（稅率為0） 682萬元。簡單計算，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項稅18萬元，抵扣進項 稅17萬元，實際稅負1萬元。對于此案例中，如果在合同中沒有約定設備的預算與具體構成，或者有約定，A企業(yè)未對于研發(fā)項目的設備單獨核算，該項目的設備與受托方其他設備不能區(qū) 別開，為簡單起見，假設收入確認與設備購置同時發(fā)生，那么A企業(yè)不得抵扣的進項稅額計算如下：不能夠抵扣

11、的進項稅額=當月沒辦法劃分的全部進項稅額X當月免稅項目的 銷售額、非增值稅的應稅勞務營業(yè)額合計寧當月全部銷售額、營業(yè)額合計=17 X 682 -（ 682+318 - 1.061）.因此，A企業(yè)當月進行抵扣的進項稅額=17-11.8=5.2 ，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項稅18萬元，抵扣進項稅5.2萬元，實際稅負12.8萬元。五、實踐意義上述案例中，在“營改增”前，受托企業(yè)應交營業(yè)稅為318 X 5%=15.9萬元，這是高于“營改增”之后受委托的企業(yè)應繳納的增值稅。“營改增”如果不能實現(xiàn)結構性減稅，那么必然不會促進研發(fā)企業(yè)的積極性。同時，通過上述案例不難看出，對于受托研發(fā)項目中設備支出較大的， 受托 單位管理越規(guī)范，如合同中設備構成約定越明晰、