最新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)實(shí)訓(xùn)一數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法實(shí)訓(xùn)

1、1實(shí)訓(xùn)一數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法實(shí)訓(xùn)案例解析【案例一】練習(xí)商品一般購(gòu)進(jìn)的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：商品一般采購(gòu)的核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際成本計(jì)價(jià)法原材料的采購(gòu)核算方法相同根據(jù)發(fā)票與貨物到達(dá)的時(shí)間不同進(jìn)行不同的帳務(wù)處理案例資料一：新華公司主要從事家具批發(fā)業(yè)務(wù)，從上海盛達(dá)家具廠購(gòu)進(jìn)辦公桌50張，每張進(jìn)價(jià)4 000元，應(yīng)支付的增值稅額為34 000元；供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，計(jì)算運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為60元，接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票和運(yùn)單，審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng)，但商品尚未到達(dá)。案例解析：收到發(fā)票賬單時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單作賬務(wù)處理如下：借：在途物資一一上海盛達(dá)家具廠一一辦公桌200 94

2、0應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 060貸：銀行存款235 000以后該批商品到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)有關(guān)入庫(kù)單證作賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品辦公桌200 940貸：在途物資一一上海盛達(dá)家電廠一一辦公桌200 940若雙方采用預(yù)付帳款方式結(jié)算，新華公司已經(jīng)預(yù)付貨款200 000元，余款于商品到貨時(shí)付清，有關(guān)憑證已到達(dá)，但商品尚未到達(dá)，則根據(jù)有關(guān)憑證作賬務(wù)處理如下：借：在途物資一一上海盛達(dá)家具廠一一辦公桌200 940應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 060貸：預(yù)付帳款235 000該批商品到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，以銀行匯票方式支付余款，則根據(jù)有關(guān)憑證作賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品辦公桌20

3、0 9402貸：在途物資一一上海盛達(dá)家電廠一一辦公桌200 9403在實(shí)際工作中，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款”賬戶的借方，不設(shè)“預(yù)付帳款”賬戶。案例資料二：新華公司主要從事家具批發(fā)業(yè)務(wù)，從上海盛達(dá)家具廠購(gòu)進(jìn)辦公桌50張，每張進(jìn)價(jià)4 000元，應(yīng)支付的增值稅額為34 000元；供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，計(jì)算運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為60元，接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票和 運(yùn)單，審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng)，商品驗(yàn)收入庫(kù)。案例解析：根據(jù)收到的發(fā)票賬單、結(jié)算憑證以及驗(yàn)收入庫(kù)單證作如下處理：借：庫(kù)存商品辦公桌200 940應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

4、稅額）34 060貸：銀行存款235 000案例資料三：承上例，假設(shè)商品先到并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款尚未支付。案例解析：月終，按上期進(jìn)貨成本每張3 800元暫估入賬，作賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品辦公桌190 000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款190 000需要指出的是，企業(yè)支付增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）只有取得專用發(fā)票時(shí)才能入賬核算，因此其不能暫估入賬。下月初用紅字沖回上月末暫估賬，作賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品一一辦公桌190 000（紅字）貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款190 000（紅字）以后企業(yè)接到有關(guān)憑證以銀行存款支付商品貨款、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：庫(kù)存商品辦公桌200 94

5、0借：其他貨幣資金一一銀行匯票35 000貸：銀行存款35 000借：預(yù)付帳款35 000貸：其他貨幣資金一一銀行匯票35 0004應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 060貸：銀行存款235 000【案例二】練習(xí)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺的核算5相關(guān)知識(shí)點(diǎn):購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的原因很多， 有可能是自然因素， 也有可能是差錯(cuò)事故， 驗(yàn)收 時(shí)如果發(fā)現(xiàn)實(shí)收商品與應(yīng)收商品不符， 應(yīng)先按實(shí)收數(shù)入庫(kù)，同時(shí)還應(yīng)填制“商品溢余（短缺）報(bào)告單”，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。需要注意的是，購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺， 屬于正常損耗的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，屬于非正常損耗的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)通過“

6、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。案例資料：星同副食公司從舟山某鹽廠購(gòu)進(jìn)食鹽40 000千克，每千克1.5元，計(jì)貨款60 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額10 200元，代墊雜費(fèi)500元，款項(xiàng)采用委托收款方式結(jié)算。案例解析:發(fā)貨票及商品溢余短缺報(bào)告單作賬務(wù)處理如下:經(jīng)查明，上項(xiàng)溢余商品中200千克系運(yùn)輸途中的自然升溢，其余600千克為供貨方多發(fā)，經(jīng)協(xié)商，星同公司同意購(gòu)進(jìn)。收到舟山鹽廠補(bǔ)來的專用發(fā)票，專用發(fā)票中列明商品進(jìn)價(jià)900元，增值稅額153元，款項(xiàng)以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證作賬務(wù)處理如下：自然升溢部分：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一- 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300貸：庫(kù)存商品300供方多發(fā)作

7、購(gòu)進(jìn)部分：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153下：接開戶行轉(zhuǎn)來的托收憑證及發(fā)貨票和運(yùn)雜費(fèi)單證,經(jīng)審核無誤后予以承付,賬務(wù)處理如借：在途物資一一舟山某鹽廠一一食鹽60 500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）10 200貸：銀行存款70 700商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)商品溢余800千克，計(jì)1 200元，原因待查。根據(jù)收貨單、借：庫(kù)存商品一一食鹽61 700貸：在途物資一一舟山某鹽廠一一食鹽60 500待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 2006貸：銀行存款1 053若上項(xiàng)供方多發(fā)商品，購(gòu)方不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，則應(yīng)將這些商品暫作代管商品處理，沖減 原入庫(kù)商品，作分錄如下：借：待

8、處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900貸：庫(kù)存商品一食鹽900承前例，若驗(yàn)收商品時(shí)發(fā)現(xiàn)食鹽短少800千克，實(shí)收39 200千克，原因待查。根據(jù)收貨單、商品溢余短缺報(bào)告單作分錄如下：借：庫(kù)存商品一一舟山某鹽廠一一食鹽59 300待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 200貸：在途物資舟山某鹽廠一一食鹽60 500經(jīng)查明，上項(xiàng)短缺商品有200千克系運(yùn)輸途中自然損耗，有300千克系供方少發(fā)，已要求供方賠償，100千克系運(yùn)輸機(jī)構(gòu)責(zé)任事故，運(yùn)輸方同意賠償，其余200千克系自然災(zāi)害造成。根據(jù)有關(guān)單證作分錄如下：借：庫(kù)存商品300應(yīng)收帳款舟山某鹽廠526.50其他應(yīng)收款運(yùn)輸機(jī)構(gòu)175.5營(yíng)業(yè)外支出- -非

9、常損失351貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 200應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)153收到運(yùn)輸部門賠款送存銀行，根據(jù)有關(guān)憑證作賬務(wù)處理如下:借：銀行存款175.5貸：其他應(yīng)收款一一運(yùn)輸機(jī)構(gòu)175.5【案例三】練習(xí)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)貨企業(yè)拒付貨款時(shí)， 應(yīng)在規(guī)定的承付期限內(nèi)提出充分理由， 填制“拒絕承付理由書”， 拒付全部或部分款項(xiàng)。由于拒付貨款，企業(yè)的資金未發(fā)生變化，故不作賬務(wù)處理。對(duì)符合合同規(guī)定的部分商品，企業(yè)可按實(shí)際數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)拒收的商品，企業(yè)應(yīng)妥善保管，并記入“代管商品物資”備查賬簿。對(duì)已支付貨款，并已記入“在途物資”

10、賬戶的進(jìn)貨予以拒收時(shí)，可將該批商品的貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額等分別從 “在 途物資”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等帳戶轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶, 并迅速與供方聯(lián)系，如對(duì)方同7意退貨，收到對(duì)方歸還的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸8記“其他應(yīng)收款”賬戶，并沖減“代管商品物資”備查賬簿。案例資料：新達(dá)食品公司從浙江某廠購(gòu)進(jìn)散裝餅干10 000千克，每千克5元，計(jì)價(jià)款50 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元，供方代墊運(yùn)費(fèi)500元（運(yùn)費(fèi)的增值稅扣除率為7%）。該企業(yè) 采用托收承付結(jié)算方式付款。案例解析：（1）接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證和專用發(fā)票，審核無誤后以銀行存款支付，作賬 務(wù)處理如下：借：在途

11、物資一一浙江某廠一一散裝餅干50 465應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 535貸：銀行存款59 000（2）商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)有1 000千克與合同規(guī)定不符， 予以拒收，并填制“代管商品收貨單”代為保管，其余驗(yàn)收入庫(kù)。將合格商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品一一散裝餅干45 418.5貸：在途物資一一浙江某廠一一散裝餅干45 418.5將拒收商品已付款項(xiàng)及運(yùn)雜費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶待處理，并登記“代管商品物資” 備查簿，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款一一浙江某廠5 900貸：在途物資一一浙江某廠一一散裝餅干5 000+46.5應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）853.5經(jīng)與

12、供方聯(lián)系，上項(xiàng)拒收商品系供方錯(cuò)發(fā)，供方同意退回，并匯來退款，作分錄如下：借：銀行存款5 900貸：其他應(yīng)收款一一浙江某廠5 900若上述商品屬于形狀不符合規(guī)定問題，供貨方表示愿意給予10%勺銷售折讓（不包括運(yùn)雜費(fèi)），而進(jìn)貨方也表示同意按10%勺折讓后接受商品，則應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：在途物資一一浙江某廠一一散裝餅干4 546.5應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）768.50銀行存款585(收到的折讓款）9貸：其他應(yīng)收款一一浙江某廠5 900借：庫(kù)存商品一一散裝餅干4 546.510貸：在途物資一一浙江某廠一一散裝餅干4 546.5【案例四】練習(xí)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生退貨的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)貨方在未付貨款

13、且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方；銷售方如未作賬務(wù)處理，應(yīng)在原發(fā)票各聯(lián)次注明“作廢”，并作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的 憑證；銷售方如已作賬務(wù)處理， 可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。進(jìn)貨方在已付貨款，或貨款未付但已作賬務(wù)處理的情況下，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。案例資料：新達(dá)公司從海天福公司購(gòu)進(jìn)MP3機(jī)30只，價(jià)款30 000元，應(yīng)支付的增值稅 額為5 100元，商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)收到對(duì)方開來的專用發(fā)票等有關(guān)憑證，審核無誤后款項(xiàng) 以銀行存款支付。案例解析：收到發(fā)票賬單以及

14、入庫(kù)單時(shí)，作賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品MP330 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100貸：銀行存款35 100一個(gè)月后，發(fā)現(xiàn)機(jī)器質(zhì)量不符合合同要求，經(jīng)與上海某公司聯(lián)系，辦理退貨手續(xù)，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)收到的紅字專用發(fā)票等憑證作賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款一一海天福公司35 100貸：庫(kù)存商品MP330 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100收到上海某公司退回的貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證作賬務(wù)處理如下：借：銀行存款35 100貸：其他應(yīng)收款一一海天福公司35 100【案例五】練習(xí)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：一是商品尚未售出，或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售

15、成本，則直接沖減或增加庫(kù)存商品的成本;二是商品已經(jīng)售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則沖減或增加”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。11案例資料：新達(dá)公司購(gòu)入柜子200只，每只進(jìn)價(jià)50元，貨款已付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。后 接到供方通知，該批柜子每只進(jìn)價(jià)多計(jì)10元，增值稅多計(jì)340元，收到紅字專用發(fā)票和銷 貨更正單，同時(shí)退回多收的貨款，存入銀行。案例解析：假如退價(jià)的商品尚未售出，或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2 340貸：庫(kù)存商品- 柜子2 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340假如退價(jià)商品全部售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2 340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

16、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340假如上例，接到供方通知，該批柜子每只進(jìn)價(jià)少計(jì)10元，共2 000元，增值稅少計(jì)340元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假如補(bǔ)價(jià)商品尚未售出，或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品 柜子2 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2 340假如補(bǔ)價(jià)商品全部售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2 340【案例六】練習(xí)進(jìn)貨折扣與折讓的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)貨折扣是指企業(yè)在賒購(gòu)商品時(shí)，以一定的付款條件， 從供貨單位取得的折扣優(yōu)惠。當(dāng)商品流通企業(yè)出現(xiàn)以付款為條件的購(gòu)貨折扣時(shí)，應(yīng)采

17、用總價(jià)法入賬。實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)， 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。進(jìn)貨折讓是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因， 從供貨單位所取得的價(jià)格 上的減讓。當(dāng)商品流通企業(yè)發(fā)生購(gòu)貨折讓時(shí)，應(yīng)以商品的買價(jià)扣除購(gòu)貨折讓后的凈額入賬。進(jìn)貨折扣與折讓的處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中購(gòu)買材料發(fā)生折扣或折讓的處理相同。12案例資料一：廣州某百貨公司向杭州電視機(jī)廠購(gòu)進(jìn)西湖牌電視機(jī)一批，計(jì)價(jià)款 元，進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，付款條件為2/10、1/20、n/30(只考慮貨款部分)，收到發(fā)票, 貨款未付，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。案例解析：(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，作賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品西湖牌電視機(jī)49 000應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8 500

18、貸：應(yīng)付賬款一一杭州電視機(jī)廠57 500(2)若企業(yè)在10天內(nèi)付款，付款后根據(jù)有關(guān)單證作賬務(wù)處理如下:借：應(yīng)付賬款一一杭州電視機(jī)廠57 500貸：銀行存款57 500(3)若企業(yè)在20天至30天內(nèi)付款，作賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款一一杭州電視機(jī)廠57 500財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000貸：銀行存款58 500案例資料二：廣州某百貨公司向杭州糖果廠購(gòu)進(jìn)糖果1 000千克，每千克30元，計(jì)價(jià)款30 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元。貨款已付。但商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，與供方聯(lián)系后，冋意按不含稅進(jìn)價(jià)給予10%的折讓。案例解析：(1)以轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)有關(guān)單證作分錄如下:借：在途物資一杭州糖果

19、廠30 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 100貸：銀行存款35 100(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)紅字折讓發(fā)票作分錄如下:借：其他應(yīng)收款-杭州糖果廠3510應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510(紅字)貸：在途物資一杭州糖果廠3000同時(shí)根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)單作如下處理:借：庫(kù)存商品-糖果27 000貸：在途物資一杭州糖果廠27 000收到折讓款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)有關(guān)收款憑證：借：銀行存款3 510貸：其他應(yīng)收款 一一杭州糖果廠3 51050 00013【案例七】練習(xí)商品一般銷售的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：在進(jìn)行銷售商品的帳務(wù)處理時(shí)，首先應(yīng)考慮商品銷售收入是否符合收入確認(rèn)條件。對(duì)于符合條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入

20、，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；不符合條件的不能確認(rèn)為收入， 但若商品已經(jīng)發(fā)出，則應(yīng)將發(fā)出商品從“庫(kù)存商品”帳戶轉(zhuǎn)到“發(fā)出商品”帳戶，以后符合 收入確認(rèn)條件時(shí)再確認(rèn)收入。案例資料：上海百貨公司銷售給上海某商場(chǎng)自行車100輛，每輛售價(jià)175元，計(jì)價(jià)款17 500元，銷項(xiàng)稅額2 975元。商品自提，業(yè)務(wù)部門開具發(fā)貨票，收到購(gòu)貨方轉(zhuǎn)賬支票一 張送存銀行。案例解析：財(cái)會(huì)部門根據(jù)審核無誤的有關(guān)單證作帳務(wù)處理如下：借：銀行存款20 475貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17 500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 975【案例八】練習(xí)預(yù)收款銷售商品的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：對(duì)于預(yù)收款銷售商品， 應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 預(yù)收款業(yè)務(wù)不多的

21、企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù) 收賬款”科目，預(yù)收的貨款通過“應(yīng)收帳款”賬戶核算。案例資料：新達(dá)公司采用預(yù)收貨款方式銷售商品一批，按合同規(guī)定，向購(gòu)貨方浙江某物資批發(fā)公司預(yù)收貨款3 000元，款項(xiàng)收到存入銀行。一個(gè)月后新達(dá)公司按規(guī)定發(fā)出商品，該 批商品的售價(jià)為5 000元，應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額為850元。案例解析：收到預(yù)收款時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：銀行存款3 00014貸：預(yù)收賬款一一浙江某物資批發(fā)公司發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下:收到浙江某物資批發(fā)公司補(bǔ)付的款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：銀行存款【案例九】練習(xí)直運(yùn)商品銷售的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn):直運(yùn)商品銷售的特點(diǎn)： 一是購(gòu)銷業(yè)務(wù)同

22、時(shí)發(fā)生；二是不經(jīng)過自己的倉(cāng)庫(kù)，沒有商品的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)；三是隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。直運(yùn)商品的運(yùn)費(fèi)處理：凡由批發(fā)企業(yè)承擔(dān)的，應(yīng)作為銷售費(fèi)用；凡由購(gòu)貨單位承擔(dān)的， 應(yīng)連同銷貨款一并辦理托收手續(xù)。案例資料：杭州百貨公司向上海服裝廠購(gòu)進(jìn)西裝200套，每套進(jìn)價(jià)500元，進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，按合同規(guī)定直運(yùn)給上海某商場(chǎng)，每套售價(jià)600元，銷項(xiàng)稅額20 400元，駐廠采購(gòu)員填制“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”。墊付運(yùn)費(fèi)200元由本企業(yè)承擔(dān)（按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。案例解析：（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供方的托收結(jié)算憑證及發(fā)貨票、運(yùn)雜費(fèi)單證等，作分錄如下：借：在途物資一一上海服裝廠一一西裝100 186應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

23、額）17 014貸：銀行存款117 200（2）根據(jù)采購(gòu)員寄回的直運(yùn)商品收發(fā)貨單，向上海某商場(chǎng)辦理托收手續(xù)時(shí)，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款一一上海某商場(chǎng)140 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 0003 000借：預(yù)收賬款一一浙江某物資批發(fā)公司5 850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 000應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8502 850貸：預(yù)收賬款一一浙江某物資批發(fā)公司2 85015應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20 400同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，做分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100 18616(3)收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知做分錄如下：借：銀行存款140 400貸：應(yīng)收賬款上海某商場(chǎng)140 400【案例十】練習(xí)

24、銷售折扣、折讓與退回的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：銷售折扣、折讓與退回的核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中商品銷售折扣、折讓與退回的核算相同。 折扣(現(xiàn)金折扣)銷售時(shí)，按總價(jià)法計(jì)價(jià)，發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；對(duì)于發(fā)生的折讓一般沖減 折讓當(dāng)期的收入和稅金案例資料：新達(dá)公司上月銷售給瑞豐商場(chǎng)的一批皮包由于存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，購(gòu)貨方提出退貨，并提供了退貨的有效證明。該批皮包售價(jià)為100 000元，進(jìn)價(jià)為80 000元，銷項(xiàng)稅額為17 000元，貨款已結(jié)清。經(jīng)本企業(yè)同意，己辦理好收貨、退款手續(xù)。案例解析：(1)若退貨發(fā)生在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本之前，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)退款、收貨單證作分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷

25、項(xiàng)稅額)17 000貸：銀行存款117 000(2)若退貨發(fā)生在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本之后，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證作上述分錄外，還應(yīng)作分錄如下：借：庫(kù)存商品一一XX皮包80 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000【案例十一】練習(xí)購(gòu)貨方拒付貨款和拒收商品的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：商品銷售后，有時(shí)會(huì)由于發(fā)出商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等與合同規(guī)定不符或因計(jì)價(jià)、發(fā)貨差錯(cuò)等原因而遭到購(gòu)貨方全部或部分拒收商品和拒付貨款。當(dāng)企業(yè)接到購(gòu)貨方提出的“拒絕付款理由書”時(shí)， 應(yīng)及時(shí)查明原因，對(duì)所拒收商品和拒付貨款部分及時(shí)作出銷貨退 回或銷貨折讓等賬務(wù)處理。所墊運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)的銷售費(fèi)用處理，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；如該批

26、銷售商品已結(jié)轉(zhuǎn)成本，還應(yīng)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。對(duì) 于購(gòu)貨方拒收暫由其代為保管的商品，可在“庫(kù)存商品”賬戶中設(shè)置“購(gòu)貨方拒收商品”專 戶核算，以區(qū)別于正常的庫(kù)存商貸：在途物資一一上海服裝廠一一西裝100 18617品。18案例資料：北京某公司銷售給外地某單位散裝牛肉干100千克，每千克50元，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款5 000元，銷項(xiàng)稅額850元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。案例解析：（1）向銀行辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)有關(guān)單證作分錄如下:借：應(yīng)收賬款某單位6 050貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 000應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850銀行存款200（2）接到銀行轉(zhuǎn)來拒付理由書，該商品短缺

27、10千克，拒付貨款500兀，銷項(xiàng)稅額85兀,運(yùn)雜費(fèi)20元，其余款項(xiàng)已收回入賬，作分錄如下:借：銀行存款5 445貸：應(yīng)收賬款一一某單位5 445（3）經(jīng)查明，上項(xiàng)短缺商品，系企業(yè)少發(fā)，當(dāng)即補(bǔ)發(fā)商品，收到購(gòu)貨方匯來款項(xiàng)時(shí)，作分錄如下：借：銀行存款605貸：應(yīng)收賬款一一某單位605（4）若上述少發(fā)商品不再補(bǔ)發(fā)，同意購(gòu)方拒付貨款，則應(yīng)在取得購(gòu)貨方開具的進(jìn)貨退出 證明單后，立即開出紅字發(fā)票，據(jù)以沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額，拒付代墊運(yùn)雜費(fèi)部分， 列作企業(yè)銷售費(fèi)用。作分錄如下:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【案例十二】練習(xí)銷售發(fā)生退補(bǔ)價(jià)的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：500銷售費(fèi)用一一運(yùn)雜費(fèi)20貸：應(yīng)收賬款一一某單位

28、605應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85（紅字）若少發(fā)商品已結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（假設(shè)該商品每千克進(jìn)價(jià)40元），應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,作分錄如下:借：庫(kù)存商品一一散裝牛肉干40040019發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票（退價(jià)）或藍(lán)字專用發(fā)票（補(bǔ)價(jià)），同20時(shí)填制“銷貨更正單”（表2-3）作附件，據(jù)以辦理收款或付款手續(xù)。因?yàn)橥?、補(bǔ)價(jià)是銷售金 額的調(diào)整，不涉及商品數(shù)量，因此只需增加或減少“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和銷項(xiàng)稅的數(shù)額， 不涉及調(diào)整“庫(kù)存商品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。表2-3銷貨更正單年月日編號(hào).購(gòu)貨單位：原發(fā)貨單位編號(hào)：日期：?jiǎn)挝唬涸?xiàng)目規(guī)格、品名單位數(shù)量單價(jià)金額稅率（%）稅額原來更

29、正應(yīng)收應(yīng)付人民幣（大與）應(yīng)收應(yīng)付更止原因案例資料：新達(dá)公司售給連卡商場(chǎng)啤酒200箱，每箱27.80元，發(fā)票誤寫為28.70元， 多收180元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)紅字專用發(fā)票和“銷貨更正單”將多收的貨款退還給購(gòu)貨單 位， 增值稅率為17%。案例解析：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180貸：銀行存款收到補(bǔ)價(jià)款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：銀行存款【案例十三】練習(xí)毛利率法計(jì)算銷售商品的成本與結(jié)轉(zhuǎn)210.60應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）30.60（紅字）上例中，若每箱售價(jià)28.70元，誤寫為27.80元，少收貨款180元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)補(bǔ)開的“專用發(fā)票”和“銷貨更正單”向購(gòu)貨單位補(bǔ)收貨款和增

30、值稅額,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：應(yīng)收賬款- 連卡商場(chǎng)210.60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.60貸：應(yīng)收賬款-連卡商場(chǎng)210.60210.6021相關(guān)知識(shí)點(diǎn):1.銷售商品成本的計(jì)價(jià)方法： 在庫(kù)存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的企業(yè)， 本的計(jì)算方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、和毛利率法。2.計(jì)價(jià)方法的選擇：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和存貨收發(fā)的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等，分析各種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)，從而選擇確定相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。3.銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：對(duì)

31、于銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以在銷售時(shí)與收入的確認(rèn)同步 進(jìn)行，也可以在期末結(jié)轉(zhuǎn)，具體何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本與所采用的成本計(jì)算方法相關(guān)。4.毛利率法：銷售商品成本的個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和先進(jìn)先出法，與 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中原材料實(shí)際成本法下發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法相同。下面重點(diǎn)介紹毛利率法。毛利率法毛利率法是根據(jù)本月實(shí)際商品銷售收入凈額和本季計(jì)劃或上季實(shí)際毛利率，匡算出本月商品銷售毛利，再據(jù)以計(jì)算本月商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式為：本月商品銷售收入凈額=本月商品銷售收入一銷售折讓與退回本月商品銷售毛利=本月商品銷售收入凈額X上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額一本月

32、商品銷售毛利或按以下公式計(jì)算：本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額X（1上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率）毛利率的倒擠法，這種方法一般為經(jīng)營(yíng)品種較多，采用前幾種方法計(jì)算銷售成本有困難 的企業(yè)，在每季度的第一、二兩個(gè)月采用，到季末，需選用前幾種方法之一，如最后一次進(jìn) 貨單價(jià)，根據(jù)季末各種商品實(shí)際結(jié)存數(shù)，確定季末庫(kù)存商品價(jià)值，再用“倒擠法”計(jì)算出全 季度的商品銷售成本，用全季度的商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，計(jì)算出第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，從而保證全季度商品銷售成本計(jì)算比較準(zhǔn)確。計(jì)算公式如下：本季度銷售成本=季初存貨成本+本季度收入存貨成本-季末存貨成本第一、二個(gè)月銷售成本=本

33、月銷售收入凈額X（1上季實(shí)際毛利率或本季計(jì) 劃毛利率）第三個(gè)月銷售成本=本季度銷售成本-第一、二個(gè)月的銷售成本案例資料一： 某商場(chǎng)2007年4月1日針織品存貨1800萬元， 本月購(gòu)進(jìn)3000萬元， 本月銷 售收入3400萬元，上季度該類商品的毛利率25%要求：計(jì)算本月已銷售商品和月末庫(kù)存商 品的成本案例解析:本月銷售收入凈額=3400商品銷售成22本月銷售成本=3400（1-25%）=2550庫(kù)存商品的成本=1800+3000-2550=2250案例資料二：新達(dá)公司每季度第一、二兩個(gè)月用上季度實(shí)際毛利率計(jì)算商品銷售成本，第三個(gè)月用最后一次進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算調(diào)整。該企業(yè)上季度服裝類實(shí)際毛利率為20%，

34、本季度一月份服裝類商品銷售額為40 000元，二月份為80 000元。假設(shè)根據(jù)各種商品季末實(shí)際結(jié)存數(shù)與其最后一次進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算的商品季末結(jié)存金額為20 000元，該類商品季初結(jié)存金額40 000元，本季購(gòu)進(jìn)總額為200 000元，非商品銷售付出金額為10 000元。根據(jù)以上資料計(jì)算本季第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。案例解析：一月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=40 000X（120%）=32 000（元）二月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=80 000（120%）=64 000（元）第三季度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為：40 000+200 000-10 000-20 000=210 000（元）三月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為：210 000-32 0

35、00-64 000=114 000（元）三月份會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本114 000貸：庫(kù)存商品一一服裝類114 000【案例十四】練習(xí)庫(kù)存商品儲(chǔ)存一一串號(hào)調(diào)整的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：商品儲(chǔ)存的核算主要包括：庫(kù)存商品清查盤點(diǎn)、串號(hào)調(diào)整以及跌價(jià)的核算。1.庫(kù)存商品盤點(diǎn)溢缺的核算庫(kù)存商品盤點(diǎn)發(fā)生的溢余短缺，應(yīng)填制商品盤點(diǎn)溢余短缺報(bào)告單”，將溢余或短缺商品先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算，查明原因后轉(zhuǎn)銷，期末“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶余額為零。需要注意的是，商品盤點(diǎn)短缺部分（自然損耗部分除外）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)按規(guī)定通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

36、。具體處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同。232庫(kù)存商品盤點(diǎn)串號(hào)調(diào)整的核算庫(kù)存商品由于收發(fā)差錯(cuò)，在同一類商品中發(fā)生商品貨號(hào)、規(guī)格、等級(jí)之間此多彼少的情況，稱為庫(kù)存商品串號(hào)。（1）庫(kù)存商品串號(hào)金額長(zhǎng)余調(diào)整庫(kù)存商品串號(hào)使商品金額發(fā)生長(zhǎng)余，可能是供貨方錯(cuò)發(fā)商品， 也可能是企業(yè)在出售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)了商品。如原因可查清又能分清對(duì)象的，可將長(zhǎng)余款項(xiàng)和應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)給供貨 方，或?qū)㈤L(zhǎng)余款項(xiàng)和多收取的銷項(xiàng)稅額還給購(gòu)貨方。如不能查清原因或長(zhǎng)余商品金額不大， 經(jīng)批準(zhǔn)可沖減企業(yè)的管理費(fèi)用。在未查清原因或未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（2）庫(kù)存商品串號(hào)金額短少調(diào)整庫(kù)存商品串號(hào)使商品金額發(fā)生短少，同樣可能是供貨方錯(cuò)發(fā)

37、貨，或出售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)， 在未查明原因前應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，如能查清原因又能分清對(duì)象，則應(yīng)向供貨方索回多付貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額，或由購(gòu)貨方補(bǔ)來少收貨款和銷項(xiàng)稅額。如不能查明原因或短少金額不大，經(jīng)批準(zhǔn)可作企業(yè)管理費(fèi)用處理。3.庫(kù)存商品跌價(jià)的核算庫(kù)存商品跌價(jià)的核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同，采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低原則計(jì)價(jià)，以后價(jià)值恢復(fù)的可以在原已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。案例資料：蘇遠(yuǎn)企業(yè)經(jīng)盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)戴爾牌手提電腦多10臺(tái)，聯(lián)想牌手提電腦少10臺(tái)，戴 爾牌手提電腦每臺(tái)進(jìn)價(jià)8 000元，售價(jià)9 000元；聯(lián)想牌手提電腦每臺(tái)進(jìn)價(jià)6 000元，售價(jià)8 000元。案例解析：未查明原因前作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商

38、品戴爾牌手提電腦80 000貸：庫(kù)存商品聯(lián)想牌手提電腦60 000待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20 000經(jīng)查明，是供貨方錯(cuò)發(fā)商品，應(yīng)補(bǔ)給供貨方貨款，辦理有關(guān)手續(xù)后，將應(yīng)支付的貨款20 000元和應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400貸：銀行存款23 40024若屬銷貨時(shí)倉(cāng)庫(kù)保管員錯(cuò)發(fā)商品， 應(yīng)將多收的銷貨款退還購(gòu)貨方。經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，辦理 有關(guān)手續(xù)后，將多收的銷貨款10 000元和多收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700元以銀行存款 退還購(gòu)貨方。根據(jù)有關(guān)憑證編制

39、會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700貸：銀行存款11 700同時(shí)調(diào)整多轉(zhuǎn)銷售成本金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000若未能查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20 000貸：管理費(fèi)用20 000如上例，若戴爾牌手提電腦少10臺(tái)，聯(lián)想牌手提電腦多10臺(tái)，在未查明原因前編制會(huì) 計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品聯(lián)想牌手提電腦60 000待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20 000貸：庫(kù)存商品戴爾牌手提電腦80 000經(jīng)查明原因，是供貨方

40、錯(cuò)發(fā)，應(yīng)由對(duì)方退回貨款20 000元和多支付的進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元，已辦妥有關(guān)手續(xù)，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400700元，經(jīng)協(xié)商對(duì)方已同意，有關(guān)手續(xù)已辦妥并收到對(duì)方支付的款項(xiàng)。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì) 計(jì)分錄如下：借：銀行存款11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700同時(shí)調(diào)整少轉(zhuǎn)銷售成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20 000若不能查清串號(hào)短少金額原因，則應(yīng)將短少金額和其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額記入

41、“管理費(fèi)用”借：應(yīng)收賬款一一供貨方23 400如系銷貨時(shí)倉(cāng)庫(kù)保管員錯(cuò)發(fā)商品，應(yīng)由購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款10 000元和少收的銷項(xiàng)稅額125賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用11700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 700【案例十五】練習(xí)農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)可以采用多種方式，在不同方式下其會(huì)計(jì)處理有所差異：1.報(bào)賬付款購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品即非獨(dú)立核算分店代購(gòu)，代購(gòu)款采用定額周轉(zhuǎn)金制度。其核算特點(diǎn)是：分店采購(gòu)農(nóng)副 產(chǎn)品入庫(kù)視同公司采購(gòu)商品入庫(kù)；分店采購(gòu)?fù)瓿蓤?bào)賬時(shí)直接以貨幣資金補(bǔ)足定額采購(gòu)款；對(duì)采購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品需要計(jì)算購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品可以

42、抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率(13%)核算程序如下：(1) 撥付周轉(zhuǎn)金借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款(2) 所屬分店報(bào)帳時(shí)：借：庫(kù)存商品(倒計(jì))應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(買價(jià)X13%)貸：銀行存款(按支付的全部?jī)r(jià)款)2.計(jì)劃撥款購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品的核算即非獨(dú)立核算分店代購(gòu)，代購(gòu)款實(shí)行非定額周轉(zhuǎn)金制度。其核算與報(bào)賬付款購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn) 品的區(qū)別在于，分店采購(gòu)?fù)瓿蓤?bào)賬時(shí)直接轉(zhuǎn)銷原撥付的采購(gòu)款“其他應(yīng)收款”。核算程序如下：(1)撥付周轉(zhuǎn)金時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款(2)分店報(bào)帳時(shí)借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他應(yīng)收款26銀行存款（或借）同時(shí)做入庫(kù)的處理3.坐支銷貨款購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品即非

43、獨(dú)立核算分店收購(gòu)并貸銷。其核算特點(diǎn)是：分店采購(gòu)并負(fù)責(zé)銷售,的款項(xiàng)直接從銷貨款中扣除，差額上交。核算程序如下：（1）收到分店代購(gòu)匯總表借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)付款（或其他應(yīng)收款）（2）收到分店代銷清單借：其他應(yīng)付款（或其他應(yīng)收款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（3）收到差額款借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（或其他應(yīng)收款）或合并借：在途物資或庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：在途物資或庫(kù)存商品其采購(gòu)所需支付274.委托代購(gòu)

44、農(nóng)副產(chǎn)品的核算（委托其他單位代購(gòu)）委托代購(gòu)，指委托其他單位代購(gòu)，無論代購(gòu)費(fèi)用采用包干方式，還是采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式，發(fā)生的代購(gòu)費(fèi)用均計(jì)入農(nóng)副產(chǎn)品的采購(gòu)成本，代購(gòu)手續(xù)費(fèi)也構(gòu)成存貨的采購(gòu)成本。案例資料一：杭州食品公司采用報(bào)賬付款方式購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品，根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定江村收購(gòu)站收購(gòu)周轉(zhuǎn)金定額30 000元，財(cái)會(huì)部門按定額開出現(xiàn)金支票。案例解析：根據(jù)江村收購(gòu)站的“領(lǐng)據(jù)”及“現(xiàn)金支票”存根作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款一一江村收購(gòu)站30 000貸：銀行存款30 000江村收購(gòu)站報(bào)來“農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”，內(nèi)列收購(gòu)棉花1 000千克，每千克收購(gòu)價(jià)為10元，計(jì)10 000元，財(cái)會(huì)部門審核無誤后當(dāng)即開出現(xiàn)金支票補(bǔ)足其

45、周轉(zhuǎn)金。財(cái)會(huì)部門根據(jù)“農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”和“現(xiàn)金支票”存根作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品一一江村收購(gòu)站一一棉花8 700應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 300貸：銀行存款10 000案例資料二：杭州食品公司根據(jù)收購(gòu)計(jì)劃撥給江村收購(gòu)站收購(gòu)資金40 000元.案例解析：根據(jù)該站的“領(lǐng)據(jù)”及“現(xiàn)金支票”存根，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款一一江村收購(gòu)站40 000貸：銀行存款40 000江村收購(gòu)站報(bào)來“農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”內(nèi)列收購(gòu)棉花1 000千克，每千克收購(gòu)價(jià)10元，計(jì)10 000元，經(jīng)審核無誤沖減其收購(gòu)周轉(zhuǎn)金，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品一一江村收購(gòu)站一一棉花8 700應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（

46、進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：其他應(yīng)收款一一江村收購(gòu)站10 000案例資料三：杭州食品公司所屬天目分銷店采用坐支銷貨款的方式，分銷店送來“免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”，計(jì)收購(gòu)金額7 200元，其中13%乍為進(jìn)項(xiàng)稅額，商品銷售收入為14 000元，收購(gòu)款從銷貨款中坐支，其余收入已解存銀行28案例解析：作會(huì)計(jì)分錄如下:進(jìn)項(xiàng)稅額=7200*13%=936借：在途物資或庫(kù)存商品-天目分銷店6264應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）936銀行存款（14000-7200）9180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14000應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2380同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6264貸：在途物資或庫(kù)存商品-天目分銷店6

47、264案例資料四：杭州食品公司委托城西供銷社駱村分銷店代購(gòu)雞蛋500千克，代購(gòu)費(fèi)用采用包干方式，費(fèi)用包干率為8%，代購(gòu)手續(xù)費(fèi)比例為5%。今收到代購(gòu)雞蛋500千克，每千克收購(gòu)價(jià)為5.60元，計(jì)2 800元，由收購(gòu)站驗(yàn)收入庫(kù)。財(cái)會(huì)部門按合同規(guī)定結(jié)算代購(gòu)農(nóng)副 產(chǎn)品發(fā)生的全部?jī)r(jià)款，匯付給對(duì)方。案例解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=2 800X13%=364（元）代購(gòu)費(fèi)用=2 800X8%=224（元）代購(gòu)手續(xù)費(fèi)=2 800X5%=140（元）代購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品成本=2 800-364+224+140=2 800（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品一一駱村分銷店一一雞蛋2800應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）364

48、貸：銀行存款3 164【案例十六】練習(xí)農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1.農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算原則（1）農(nóng)副產(chǎn)品挑選過程中發(fā)生的挑選費(fèi)用，包括挑選工具的購(gòu)置、化驗(yàn)、修理及臨時(shí)工 工資等，均以“銷售費(fèi)用一一整理費(fèi)”列支。（這里的挑選整理指入庫(kù)后發(fā)生，入庫(kù)前發(fā)生29的計(jì)入農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)成本）（2）挑選整理過程中的合理損耗構(gòu)成成本，總成本不變。但應(yīng)按挑選整理后的等級(jí)、數(shù)量，重新計(jì)算單價(jià)登記明細(xì)賬。（3）挑選整理過程中的非正常損失，如商品丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等，按相應(yīng)原則處理，總成本減少。并需要按改變后的總成本，挑選整理后的數(shù)量、等級(jí)，重新計(jì)算各等級(jí)的成本登記明細(xì)賬。2.農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算程序（1）首

49、先將農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入整理；（2）核算整理過程中發(fā)生的費(fèi)用、損失；（3）計(jì)算挑選整理后農(nóng)產(chǎn)品的總成本及單位成本；（4） 填制挑選整理報(bào)告單（見表2-5）;（5） 根據(jù)報(bào)告單，將挑選整理后的農(nóng)產(chǎn)品入庫(kù).案例資料：福達(dá)企業(yè)西西收購(gòu)站將收購(gòu)的統(tǒng)貨板栗2 500千克交挑選小組進(jìn)行挑選，原購(gòu)進(jìn)成本價(jià)每千克2.70元，計(jì)6 750元，以現(xiàn)金支付臨時(shí)工工資100元。挑選結(jié)果見表2-5。經(jīng)查，甲級(jí)板栗每千克銷售價(jià)為4.50元，乙級(jí)板栗每千克銷售價(jià)3.50元，三級(jí)板栗每千克銷售價(jià)2.80元。表2-5農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理報(bào)告單挑選單位： 西西收購(gòu)站X年X月X日 第X號(hào)編號(hào)品名單位挑選整理前挑選整理后備注等級(jí)數(shù)量單價(jià)金額等級(jí)數(shù)

50、量單價(jià)金額板栗千克統(tǒng)貨25002.706750甲級(jí)7503.392525.98清除雜質(zhì)100千克，計(jì)入成本。霉?fàn)€100千克作營(yíng)業(yè) 外支出.乙級(jí)12502.643300.34丙級(jí)3002.11633.68合計(jì)2500230006480案例解析30（1）撥付挑選時(shí)：根據(jù)“商品內(nèi)部調(diào)撥單”作會(huì)計(jì)分錄如下借：庫(kù)存商品挑選整理6 750貸：庫(kù)存商品一一西西收購(gòu)站一一統(tǒng)貨板栗6 750（2）根據(jù)臨時(shí)工工資收據(jù)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用一一整理費(fèi)100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100（3）根據(jù)挑選損失報(bào)告單營(yíng)業(yè)外支出金額=（100*2.7）/0.87=310.34（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=310.34X13%=40.34（元）借

51、：營(yíng)業(yè)外支出一一非常損失310.34貸：庫(kù)存商品挑選整理270應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40.34（4）計(jì)算新等級(jí)板栗售價(jià)總額甲級(jí)板栗售價(jià)金額=750X4.50=3375（元）乙級(jí)板栗售價(jià)金額=1250X3.50=4375（元）丙級(jí)板栗售價(jià)金額=300X2.80=840（元）合 計(jì)8590（元）（5）計(jì)算新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傇M(jìn)價(jià)總額全部新等級(jí)板栗應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)價(jià)總金額=6750-270=6480（元）（6）計(jì)算每種新等級(jí)板栗應(yīng)分?jǐn)偟脑M(jìn)價(jià)總金額甲級(jí)板栗總成本乙級(jí)板栗的總成本丙級(jí)板栗的總成本（7）計(jì)算每種新等級(jí)板栗的購(gòu)進(jìn)單價(jià)甲級(jí)板栗的購(gòu)進(jìn)單價(jià)=2545.98-750=3.39（元）31乙級(jí)板栗的購(gòu)進(jìn)單價(jià)=3300.34-1250=2.64（元）丙級(jí)板栗的購(gòu)進(jìn)單價(jià)=633.68十300=2.11（元）（8）根據(jù)“農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理報(bào)告單”作會(huì)計(jì)分錄如下:借：庫(kù)存商品西西收購(gòu)站-甲級(jí)板栗2 545.98庫(kù)存商品 -西西收購(gòu)站乙級(jí)板栗3 300.34庫(kù)存商品 -西西收購(gòu)站丙級(jí)板栗633.68貸：庫(kù)存商品-挑選整理6 480案例十七練習(xí)農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：1.一般銷售的處理原則農(nóng)副產(chǎn)品銷售與其他商品銷售有所不同，一般在購(gòu)貨方驗(yàn)收后根據(jù)驗(yàn)收的實(shí)際情況確定售價(jià)和數(shù)量，因此發(fā)出商品時(shí)先計(jì)入“發(fā)出商品”賬戶，驗(yàn)收后再按實(shí)際驗(yàn)收的數(shù)量、確定 的價(jià)