介紹計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的三個(gè)典型案例

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2、量調(diào)減計(jì)息積數(shù)，就有可能會(huì)少計(jì)利息收入。2估計(jì)影響大小。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)現(xiàn)了線索后，應(yīng)該有一個(gè)估計(jì)影響大小的步驟。經(jīng)分析和計(jì)算，按影響大小和嚴(yán)重程度對(duì)已發(fā)現(xiàn)的線索進(jìn)行排序，選擇影響大或較嚴(yán)重的優(yōu)先落實(shí)。對(duì)上述線索，審計(jì)人員利用通用審計(jì)軟件的查找功能以“調(diào)整稅數(shù)不為零并且利率不為零”為條件列出全部記錄，結(jié)果共有139條記錄，調(diào)整積數(shù)總金額達(dá)3億多元、按現(xiàn)有利率計(jì)算，對(duì)利息收入的影響只有數(shù)萬(wàn)元，不能作為重要事項(xiàng)，但考慮到計(jì)算機(jī)運(yùn)算具有連續(xù)性和高效性，有可能是一個(gè)全轄甚至是全省的問(wèn)題，因此有必要證實(shí)是否確實(shí)存在。3核實(shí)電予數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在著手進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)之前，有必要先核實(shí)電子數(shù)據(jù)是否真實(shí)。電

3、子數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)導(dǎo)出、轉(zhuǎn)入等轉(zhuǎn)換過(guò)程，難免出現(xiàn)一些差錯(cuò)，因此從電子數(shù)據(jù)中分析出的線索，應(yīng)與紙質(zhì)賬表核對(duì)證實(shí)其真實(shí)性。審計(jì)人員查找了一筆2L億元金額的調(diào)整數(shù)，再查閱當(dāng)日記賬憑證，證實(shí)電子數(shù)據(jù)反映的業(yè)務(wù)記錄是真實(shí)的?？紤]到取得的電子數(shù)據(jù)可能沒(méi)有完全包含1999年度全部情況，審計(jì)人員調(diào)閱全年貸款利息計(jì)息表。核實(shí)了3億多元的調(diào)整數(shù)全部存在，進(jìn)一步證實(shí)了電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。4了解大量調(diào)整積數(shù)的原因。依經(jīng)驗(yàn)，貸款積數(shù)調(diào)整一般應(yīng)該很少調(diào)整，這種大量調(diào)整應(yīng)該有原因的。經(jīng)詢問(wèn)，1996年中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行河北省分行要求對(duì)1996年前后發(fā)生的貸款用兩個(gè)會(huì)計(jì)科目分開(kāi)進(jìn)行核算，以明確劃分領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。1999年11月省分行

4、又要求將兩個(gè)會(huì)計(jì)科目合并核算，因此需要結(jié)轉(zhuǎn)貸款余額。在結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中，對(duì)公系統(tǒng)要求同時(shí)輸入計(jì)息積數(shù)的調(diào)整天數(shù)，否則不能進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。因此產(chǎn)生了大量的計(jì)息積數(shù)調(diào)整金額。審計(jì)人員通過(guò)關(guān)聯(lián)查詢，證實(shí)絕大多數(shù)調(diào)整金額是因此而發(fā)生的。5核實(shí)利息計(jì)算是否準(zhǔn)確。經(jīng)詢問(wèn)銀行人員，審計(jì)人員掌握了該辦事處是按月計(jì)收貸款利息、按季計(jì)支存款利息的信息，再進(jìn)一步詢問(wèn)進(jìn)行這樣的調(diào)整是否少計(jì)了一天利息？為什么只見(jiàn)調(diào)減計(jì)息積數(shù)，不見(jiàn)調(diào)增計(jì)息積數(shù)？銀行人員回答這個(gè)賬號(hào)調(diào)減的積數(shù)在那個(gè)賬號(hào)補(bǔ)足，沒(méi)有因此而少計(jì)利息收入。審計(jì)人員隨即對(duì) 11月18日調(diào)減2.1億元積數(shù)的賬號(hào)進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)10月21日至 11月20日的計(jì)息期銀行只計(jì)了30天積

5、數(shù)，而實(shí)際應(yīng)計(jì)算31天的積數(shù)。經(jīng)復(fù)核，銀行人員確認(rèn)了少算一天積數(shù)的基本事實(shí)。6落實(shí)涉及面的大小。審計(jì)人員向?qū)到y(tǒng)管理人員詢問(wèn)：整個(gè)分行是否都使用這套系統(tǒng)？管理人員證實(shí)不僅分行都使用這套成都開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)，而且全省都是使用同一套系統(tǒng)。審計(jì)人員即對(duì)全市所轄辦事處進(jìn)行報(bào)送審查，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)的分支機(jī)構(gòu)都存在這一問(wèn)題，只是工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)后用手工補(bǔ)記了利息收入。這樣審計(jì)人員就掌握了系統(tǒng)在此方面確實(shí)存在一個(gè)問(wèn)題。7分析產(chǎn)生的原因。經(jīng)分析，是由于操作人員在進(jìn)行沖賬操作時(shí)，只進(jìn)行了紅字沖賬操作減少了積數(shù)，沒(méi)有進(jìn)行藍(lán)字記賬操作增加積數(shù)，而把藍(lán)字記賬操作當(dāng)作正常業(yè)務(wù)處理，形成了上述結(jié)果。產(chǎn)生這樣的問(wèn)題一方面是操作人

6、員的培訓(xùn)沒(méi)有到位，另一方面，審計(jì)人員認(rèn)為對(duì)于沖賬這類重要操作，系統(tǒng)沒(méi)有要求將紅字藍(lán)字處理完整后才能退出，應(yīng)是系統(tǒng)設(shè)計(jì)上的一個(gè)疏漏。由此還可能產(chǎn)生其他類型的差錯(cuò)。在核實(shí)另一個(gè)辦事處的積數(shù)調(diào)整過(guò)程中，就發(fā)現(xiàn)有調(diào)減全額積數(shù)、調(diào)增部分積數(shù)而重復(fù)計(jì)息的現(xiàn)象，只是工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)而手工糾正了。雖然手工糾正了錯(cuò)誤，但已嚴(yán)重影響了系統(tǒng)的可依賴性。從這一案例可看出，與手工審計(jì)相比，明顯增加了三個(gè)過(guò)程：一是核實(shí)電子數(shù)據(jù)，二是落實(shí)涉及面大小，三是分析產(chǎn)生的原因。為什么要增加核實(shí)電子數(shù)據(jù)的過(guò)程，前面已講得很清楚了。這里有必要解釋一下增加后兩項(xiàng)的原因：計(jì)算機(jī)是按約定方式進(jìn)行計(jì)算的，而且計(jì)算速度非?？?，一旦初始數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或

7、者約定方式有差錯(cuò)，產(chǎn)生的錯(cuò)誤結(jié)果也是非常多的，而且是連續(xù)的錯(cuò)誤，再由于大量分支機(jī)構(gòu)都使用同樣的系統(tǒng)，也可能犯同樣的錯(cuò)誤，有可能在某一個(gè)分理處發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，可能全市、全省都存在，甚至是全國(guó)范圍內(nèi)都存在。因此對(duì)電子數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)就需要落實(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤的范圍有多大，分析產(chǎn)生的原因，以判斷在什么樣的范圍內(nèi)和層次上出現(xiàn)問(wèn)題。案例二進(jìn)行貸款風(fēng)險(xiǎn)性分析1發(fā)現(xiàn)線索。依據(jù)常年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)之間很可能用甲乙企業(yè)相互擔(dān)保、甲乙丙企業(yè)之間循環(huán)擔(dān)保的方式取得貸款。因?yàn)殂y行還沒(méi)有意識(shí)到這方面的風(fēng)險(xiǎn)，雖然它們的信貸系統(tǒng)中有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)，卻沒(méi)有用來(lái)作分析。2數(shù)據(jù)來(lái)源。從信貸系統(tǒng)中取出兩張表：借款人基本情況表（bas_00036）和借

8、款合同（bas_00014）。按要求完成轉(zhuǎn)換后，引入通用審計(jì)系統(tǒng)中。3數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。利用通審軟件的自編程功能，將這兩張表以（營(yíng)業(yè)單位編碼，借款人編碼）為主關(guān)鍵字相關(guān)聯(lián)，生成一張新表“信貸綜合表”，新表中僅保留四個(gè)字段，依次為：營(yíng)業(yè)單位編碼、借款人編碼、借款人、擔(dān)保從此字段來(lái)自借款合同表）。再用（通用審計(jì)系統(tǒng)）的輸出功能，將該表輸出為Excel文件“信貸綜合表Xls”。4編寫(xiě)程序。使用EXCEL中的VBA的編程，具體操作如下：計(jì)算相互擔(dān)保和循環(huán)擔(dān)保需要四張EXCEL表sheetl至sheet4，打開(kāi) Visual Basic編輯器，編寫(xiě)如下幾個(gè)過(guò)程：funl（）、pastel（）、aroundl（）

9、、around2（）。（l）過(guò)程fun1（）：利用sheetl生成sheet2，找出一條記錄a中“借款人”字段與其觸已錄b中“擔(dān)保人”字段相同的記錄來(lái)，并將查出的記錄b所在記錄的序號(hào)與記錄a生成新的記錄，生成新記錄字段的順序?yàn)椋盒蛱?hào)、預(yù)留字段、營(yíng)業(yè)單位編碼、借款人編碼、借款人、擔(dān)保人，共有2435條記錄。（程序略）（2）過(guò)程pastel（）：根據(jù)sheet2中的“序號(hào)”字段中的序號(hào)，將在sheetl中序號(hào)對(duì)應(yīng)記錄的“借款人”字段的內(nèi)容復(fù)制到sheet2中的“預(yù)留字段”中去。（程序略）（3） aroundl（）：根據(jù) sheet2，查找兩個(gè)企業(yè)相互擔(dān)保的情況。Sheet2中一條記錄中，“預(yù)留字段

10、”中的“借款人”對(duì)應(yīng)的“擔(dān)保人”與該記錄中“借款人”相同，若“借款人”對(duì)應(yīng)的“擔(dān)保人”與“預(yù)留字段”中的“借款人”相同，符合上述條件的記錄放在sheet3中，“借款人”與“擔(dān)保人”既為相互擔(dān)保的兩個(gè)企業(yè)。（程序略）（4）around2（）：查找三個(gè)企業(yè)相互擔(dān)保的情況。思路與兩個(gè)企業(yè)相互擔(dān)?；鞠嗤?。（程序略）5計(jì)算結(jié)果計(jì)算出相互擔(dān)保和循環(huán)擔(dān)保的結(jié)果。結(jié)果是否存在依賴于數(shù)據(jù)錄入的規(guī)范性和確實(shí)存在此類問(wèn)題等因素。在本例程序中只取得了相互擔(dān)保的結(jié)果，沒(méi)有循環(huán)擔(dān)保的情況。取得了結(jié)果表后，可要求被審計(jì)單位補(bǔ)充必要數(shù)據(jù)，進(jìn)行分類匯總統(tǒng)計(jì)。從這個(gè)案例可看出，開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不必拘泥于一套系統(tǒng)、一個(gè)軟件，完

11、全可以選用審計(jì)人員所熟悉的、熟練的軟件和程序，通過(guò)數(shù)據(jù)共享來(lái)實(shí)現(xiàn)更好地分析和利用。案例三綜合利用各業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)1發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索：審計(jì)人員在對(duì)公系統(tǒng)的賬戶信息表進(jìn)行瀏覽，發(fā)現(xiàn)有不少企業(yè)的法人代表是一個(gè)人，審計(jì)人員敏銳地意識(shí)到：如果這些企業(yè)間提供擔(dān)保取得貸款，銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)可能比較高。審計(jì)人員用“法人代表”字段排序，并綜合考慮“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”、“總經(jīng)理”等相關(guān)字段，最后選定了八組有關(guān)的企業(yè)。2綜合分析：審計(jì)人員綜合運(yùn)用對(duì)公、信貸、信用卡、國(guó)際業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)，對(duì)上述八組企業(yè)進(jìn)行查詢，集中查詢的各組企業(yè)的賬戶內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)情況、貸款情況，逐漸發(fā)現(xiàn)其中一組企業(yè)在不同的分支機(jī)構(gòu)有大量的貸款，而且貸款一入賬就

12、轉(zhuǎn)出，明顯有資金轉(zhuǎn)移跡象。3調(diào)閱相關(guān)資料：審計(jì)人員出于謹(jǐn)慎考慮，調(diào)閱了相關(guān)的紙質(zhì)資料進(jìn)行核實(shí)。在此過(guò)程中，竟發(fā)現(xiàn)該組企業(yè)又增加了一個(gè)新企業(yè)，正在向某個(gè)支行申請(qǐng)貸款。4開(kāi)展調(diào)查：審計(jì)人員去工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)調(diào)查該組企業(yè)的相關(guān)情況，反映出企業(yè)都是在注冊(cè)后不久即向銀行申請(qǐng)貸款，沒(méi)有什么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這已基本掌握了該組企業(yè)的法人代表利用關(guān)聯(lián)企業(yè)騙貸的事實(shí)。5利用信息網(wǎng)絡(luò)：審計(jì)人員利用當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息，查詢?cè)诋?dāng)?shù)仄渌y行是否存在相同的行為，查詢結(jié)果如審計(jì)人員預(yù)想一樣，更加突出了問(wèn)題的嚴(yán)重性。騙資金額達(dá)到了數(shù)億元。從這個(gè)案例可看出，開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還可利用公用的信息網(wǎng)來(lái)獲取信息，分析線索，也可擴(kuò)大查詢的覆蓋面，突出問(wèn)題的重要性和嚴(yán)重性，這已不僅僅是用好某個(gè)軟件和某些軟件的問(wèn)題，而是需要掌握如何進(jìn)行分析和利用信息，主動(dòng)地開(kāi)展分析和使用工作。綜合上述三個(gè)案例可看出利用取得的電子數(shù)據(jù)有兩個(gè)方向：一是從信息方面入手，即從電子數(shù)據(jù)及其關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)所反映的信息方面進(jìn)行分析，如案例一；二是從觀念方面，即超越銀行目前使用的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)觀念，用管理信息系統(tǒng)的觀念來(lái)分析和利