淺談會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響及對(duì)策

1、淺談會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響及對(duì)策 摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，各企事業(yè)單位已經(jīng)普遍應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化來(lái)處理賬務(wù)。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給企事業(yè)單位審計(jì)環(huán)境帶來(lái)了深刻的變化及影響。它轉(zhuǎn)變了審計(jì)線索、內(nèi)容和范圍、技術(shù)策略、標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求也提出了更高的要求。對(duì)此，需要采取措施，完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，開(kāi)發(fā)，應(yīng)用高效的審計(jì)軟件，審計(jì)會(huì)計(jì)電算化的信息系統(tǒng)，提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素質(zhì)，運(yùn)用不同的電算化審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，防范會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)論述會(huì)計(jì)電算化引起的審計(jì)內(nèi)容和方式的改變，建設(shè)性的提出了一些相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；影響；對(duì)策目

2、 錄摘要、關(guān)鍵詞1目錄21、 會(huì)計(jì)電算化概述3（1） 定義3（2） 特點(diǎn)3（3） 現(xiàn)狀32、 審計(jì)工作的現(xiàn)狀33、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響4（1） 對(duì)審計(jì)概念的影響4（2） 對(duì)審計(jì)線索的影響4（3） 對(duì)審計(jì)方法的影響5（4） 對(duì)審計(jì)人員的影響6（5） 對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響64、 推動(dòng)審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的對(duì)策6（1） 積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才6（2） 采取適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的方法和手段7（3） 完善審計(jì)的內(nèi)部控制制度7（4） 制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則8（5） 努力開(kāi)發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件8（6） 在會(huì)計(jì)電算化軟件上預(yù)留審計(jì)數(shù)據(jù)接口8結(jié)束語(yǔ)10參考文獻(xiàn)11 一、會(huì)計(jì)電算化概述 （一）會(huì)計(jì)電算化定義

3、計(jì)電算化信息系統(tǒng)指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會(huì)計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)則是指管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是專門(mén)用于企事業(yè)單位處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，收集、存儲(chǔ)和加工各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出會(huì)計(jì)信息，并將其反饋給各有關(guān)部門(mén)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策活動(dòng)提供幫助，為投資人、債權(quán)人、政府等部門(mén)提供財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)。(二）會(huì)計(jì)電算化特點(diǎn) 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，與手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在密切的聯(lián)系，具有如下一些共同的特征：1、對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性要求高；2、對(duì)數(shù)據(jù)的全面性、完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)

4、確性要求嚴(yán)格；3、數(shù)據(jù)量大；4、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜；5、安全可靠性要求高；6、數(shù)據(jù)加工處理方法要求嚴(yán)格。由于計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一些特點(diǎn)，與手工會(huì)計(jì)處理方式具有很大的區(qū)別。 （三）會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀 會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用，更多會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。但由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn)，以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等，一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求，使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩。從總的情況看，會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和

5、改進(jìn)，基本完成手工會(huì)計(jì)記賬向電腦會(huì)計(jì)記賬的轉(zhuǎn)變。隨著新的會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化正從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，形成以會(huì)計(jì)軟件為核心，融管理、計(jì)劃、分析為一體的會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強(qiáng)，顯示會(huì)計(jì)電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因此在發(fā)展過(guò)程中有許多工作要做，有許多問(wèn)題要及時(shí)解決，否則將嚴(yán)重阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。 二、審計(jì)工作的現(xiàn)狀 我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立于1983年，雖然取得了一定的成績(jī)，但總體來(lái)說(shuō)仍處于發(fā)展初級(jí)階段，并且存在著一些問(wèn)題，如審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

6、、審計(jì)手段落后和人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國(guó)其他諸如業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)開(kāi)展較少；很多審計(jì)人員面對(duì)網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)顯得力不從心，經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)比較缺乏。 三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響 （一）對(duì)審計(jì)概念的影響 我國(guó)自上世紀(jì)70年代末80年代初起，會(huì)計(jì)電算化得到了很大的發(fā)展，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)也將迅速發(fā)展為審計(jì)計(jì)算機(jī)化，即電算化審計(jì)。由手工審計(jì)到電算化審計(jì)，審計(jì)的概念在會(huì)計(jì)電算化的背景下，得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展。傳統(tǒng)審計(jì)，即手工審計(jì)，是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、財(cái)政、財(cái)務(wù)收

7、支及其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和簽證的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 電算化審計(jì)包括兩個(gè)層面：一是對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過(guò)程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；二是作為審計(jì)工作的輔助手段，將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入審計(jì)工作，以及建立審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的辦公自動(dòng)化。所以，從概念來(lái)看，電算化審計(jì)比手工審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)更為廣闊。 （二）對(duì)審計(jì)線索的影響 在手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。這些資料都反映在書(shū)面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開(kāi)始，通過(guò)記賬憑證、賬簿追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表，或者對(duì)

8、報(bào)表之間、報(bào)表對(duì)賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過(guò)這些可見(jiàn)的審計(jì)線索檢查憑證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。在手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計(jì)人員所需的審計(jì)線索，都可以通過(guò)這些書(shū)面記錄加以審計(jì)，但是，在會(huì)計(jì)電算化中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： 1.會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。隨著電算化的發(fā)展，輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證已為期不遠(yuǎn)，對(duì)于各核算子系統(tǒng)中自動(dòng)形成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來(lái)自于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。 2.賬簿的存儲(chǔ)與處理?？偡诸悗槲募?，

9、明細(xì)分類帳采用慢頁(yè)打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登陸時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)登帳程序自行登陸，使用的是哪一種程序難以判斷。 3.報(bào)表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說(shuō)，如果有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計(jì)人員便不能根據(jù)機(jī)內(nèi)的公式定義文件貿(mào)然判斷報(bào)表編制的真假性。 以上的種種情況表明，由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作

10、為存儲(chǔ)介質(zhì)，處理過(guò)程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計(jì)人員難以像手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。在現(xiàn)階段，盡管財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加審計(jì)的線索，但我們應(yīng)當(dāng)看到，這些書(shū)面記錄是否與會(huì)計(jì)軟件正確的處理結(jié)果同出一轍，還需進(jìn)一步驗(yàn)證，傳統(tǒng)的是審計(jì)方法已無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的要求。 (三）對(duì)審計(jì)方法的影響 在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員主要采用手工核對(duì)賬目、核對(duì)憑證、函證等操作，但是這些手工方式在電算化系統(tǒng)下會(huì)失去效果，因?yàn)橥ㄟ^(guò)電腦數(shù)據(jù)庫(kù)輸出的數(shù)據(jù)正確與否，主要取決于計(jì)算機(jī)，而非審計(jì)人員本身。 審查一般采用審閱、核對(duì)

11、、分析、比較和調(diào)查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，效率更高。審計(jì)人員在掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)的前提下，應(yīng)先對(duì)電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行核查，必要時(shí)采用專業(yè)軟件來(lái)測(cè)試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用，并要不斷的積累經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件，如 ：ERP軟件，因?yàn)槠湓诔跏间浫霊{證時(shí)有一條記錄記載，在改動(dòng)、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動(dòng)，而是另有記錄反映。這樣，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng)，什么時(shí)間改動(dòng)的，由誰(shuí)操作的，具體在哪項(xiàng)功能中變動(dòng)的，均可一一查出，每一筆處理都

12、留有痕跡，這就為審計(jì)工作提供了線索和方便。 （四）對(duì)審計(jì)人員的影響 眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法，就可以達(dá)到目的。然而在使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以后，審計(jì)各方面都發(fā)生了很大變化：審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計(jì)人員無(wú)法很難實(shí)施跟蹤審計(jì)，并且一些審計(jì)人員不熟悉電算化系統(tǒng)，無(wú)法識(shí)別、審查內(nèi)部控制，也就無(wú)法參與審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員除需具備豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有清楚的認(rèn)識(shí)。 更重要的一點(diǎn)，審

13、計(jì)人員不僅要熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)拓展知識(shí)面，參與計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言的培訓(xùn)，以及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的培訓(xùn)，如數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、程序追蹤法和程序編碼控制法等，這樣，審計(jì)人員必要時(shí)可以根據(jù)實(shí)際工作的需要編寫(xiě)出自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這是很有必要的。 （五）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響 會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)以及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計(jì)等。審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段、應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的審計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外，特別要從

14、審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。會(huì)計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對(duì)組成會(huì)計(jì)軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計(jì)工作繁簡(jiǎn)，又被視為審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)核算軟件的來(lái)源而定。 四、推動(dòng)審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的對(duì)策 （一）積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才 當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)。會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、賬簿和報(bào)表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見(jiàn)性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)

15、部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)，尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開(kāi)發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難，這就要求審計(jì)人員的工作方法也必須提升到新的水平。 （二）采取適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的方法和手段 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的，審計(jì)財(cái)政金融人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加， 因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí)，審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了，不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖，重

16、點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定，以考核它的合法性、合規(guī)性；利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。 （三）完善審計(jì)的內(nèi)部控制制度 在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員必須對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制有所了解，掌握其審計(jì)方法和程序控制，并且利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。 1.在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)上，針對(duì)其所固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度，主要包括全面質(zhì)量控制制度、項(xiàng)目質(zhì)量控制制度和三級(jí)審核制度。最大程度確保被審計(jì)單位內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如數(shù)據(jù)的錄入、輸出和業(yè)務(wù)處理等。 2.在對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)

17、行符合性測(cè)試以防范控制風(fēng)險(xiǎn)，審核被審單位是否根據(jù)電算化運(yùn)行的實(shí)際情況，采用合理的組織機(jī)構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部恰當(dāng)?shù)脑O(shè)置崗位，進(jìn)行分工控制。電算化系統(tǒng)內(nèi)部要遵循相互牽制的原則，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的職責(zé)分工，并且制定和執(zhí)行科學(xué)的規(guī)程以保證內(nèi)部控制措施得以認(rèn)真的執(zhí)行。 3.建立相應(yīng)的控制程序。把每項(xiàng)控制制度落實(shí)到個(gè)人，審計(jì)人員要按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，盡可能的消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素，以保證內(nèi)部控制的高水準(zhǔn)、高質(zhì)量。加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理控制。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中對(duì)那些涉及計(jì)算機(jī)機(jī)密文件時(shí)建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)。系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別安全有效的終端入口，當(dāng)用戶登錄或多次操作出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)鎖定終端并自動(dòng)記錄有關(guān)情況與相關(guān)信息，啟

18、動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)。 （四）制定和完善電算化審計(jì)準(zhǔn)則 計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。雖然我國(guó)在審計(jì)方面制定了許多規(guī)范性文件，但是由于會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施與應(yīng)用，一些規(guī)定中的內(nèi)容已不適用于實(shí)際情況，而一些新增的審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款。因此我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情，從實(shí)際出發(fā)并借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理論和技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，建立與會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展相適應(yīng)的電算化審計(jì)的程序和制度。 （五）努力開(kāi)發(fā)實(shí)用高效的會(huì)計(jì)軟件在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、安全性和完整性。另外，當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并

19、投人使用后，要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多。因此，除了要對(duì)投入使用后的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。要注重從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等，保證系統(tǒng)充分保留審計(jì)線索。審計(jì)人員可在系統(tǒng)分析階段根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)系統(tǒng)提出審計(jì)方面的需求，在系統(tǒng)中嵌入審計(jì)程序或建立審計(jì)子系統(tǒng)。另外，在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)發(fā)新的分析工具，這些工具將面向特定的領(lǐng)域，如針對(duì)企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤(rùn)情況分析工具等，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。 （六）在會(huì)計(jì)電算化軟件上預(yù)留審計(jì)數(shù)據(jù)接口 針對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，審計(jì)人員不僅要能夠運(yùn)用被審計(jì)系統(tǒng)自身的查詢功能進(jìn)行審查，而且要運(yùn)用自己所編制的專用軟件，對(duì)被審計(jì)單位的核算系統(tǒng)進(jìn)行審查。但由于被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的硬件不可能統(tǒng)一，其軟件更不可能統(tǒng)一，有可能是商品化會(huì)計(jì)軟件，也可能是自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件。