《中級(jí)會(huì)計(jì)》(第2版)作業(yè)答案--4、5、6章

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （第 2 版）思考與練習(xí)題參考答案第四章 存貨處在生產(chǎn)過(guò)程中的在1存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。從存貨的定義中，我們可以看出，存貨具有以下性質(zhì)：第一、存貨是為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需而儲(chǔ)備的資產(chǎn)為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所儲(chǔ)備的原材料、商品、半成品等屬于存貨，不是為日常生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所儲(chǔ)備的物資不是企業(yè)的存貨。例如為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程所儲(chǔ)備的材料 物資，雖然具備存貨的某些特征，但是建造固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因 此這些材料物資不能作為存貨管理。第二、存貨是企業(yè)為銷售或耗用而儲(chǔ)備的資產(chǎn)判斷一項(xiàng)

2、資產(chǎn)是否屬于存貨，主要是看其目的和用途，企業(yè)持有存貨的主要目的是為 了銷售或者耗用。例如，汽車在一般企業(yè)通常是作為固定資產(chǎn)管理，但對(duì)于汽車制造廠而 言，它所生產(chǎn)的汽車則是為了對(duì)外銷售，因而它是企業(yè)的存貨。但是如果生產(chǎn)的汽車被用 于汽車廠本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 則應(yīng)作為固定資產(chǎn)， 應(yīng)為擁有該資產(chǎn)的目的不是為了對(duì)外銷售， 也不是為了在生產(chǎn)過(guò)程中被耗用。存貨的特點(diǎn)。存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它具有以下四個(gè)基本特征：第一、存貨是所有權(quán)屬于本企業(yè)的資產(chǎn)作為企業(yè)的存貨，其所有權(quán)必須屬于本企業(yè)，而不論其存放地點(diǎn)是否在本企業(yè)。即凡 在盤存之日，法定所有權(quán)屬于本企業(yè)的存貨，無(wú)論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入

3、本企業(yè)存貨范圍；反之，凡法定所有權(quán)不屬于本企業(yè)的存貨，即使尚未遠(yuǎn)離本企業(yè)，也不 應(yīng)該納入本企業(yè)存貨范圍。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思考與習(xí)題答案第二、存貨是有形資產(chǎn)存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，能夠規(guī)律性地轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)或 其他資產(chǎn)，但它同其他流動(dòng)資產(chǎn)相比又存在區(qū)別，即存貨必須具有實(shí)物形態(tài)，凡是不具備 實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)都不是存貨，如應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)不能作為存貨管理。第三、存貨是具有較強(qiáng)流動(dòng)性的資產(chǎn)存貨處于不斷地耗用、銷售、重置的流動(dòng)中，這是存貨作為一種流動(dòng)資產(chǎn)而有別于固 定資產(chǎn)的特點(diǎn)，它具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動(dòng)性。第四、存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存貨能夠規(guī)律

4、地轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，但是長(zhǎng)期不能 耗用或銷售的存貨，就有可能變?yōu)榉e壓物資進(jìn)而降價(jià)銷售，給企業(yè)造成損失。2. 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)-存貨的規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，初始計(jì)量的存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、 進(jìn)口關(guān)稅和其他計(jì)入成本的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成 本的費(fèi)用，如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、存貨入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等；存貨的加工成本，包 括存貨生產(chǎn)過(guò)程中正常耗費(fèi)的直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；存 貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的 其他合理和必

5、要的支出。除企業(yè)外購(gòu)或委托加工收回的存貨采用上述原則計(jì)量其成本外，對(duì)其他來(lái)源的存貨按 照相關(guān)準(zhǔn)則確定成本。具體為:第一、購(gòu)入的存貨，按照采購(gòu)成本入賬，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。第二、自制的存貨，按照加工成本入賬。第三、委托加工存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi) 和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。第四、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或 協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。第五、盤盈的存貨，按照重置成本，作為實(shí)際成本。3. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)

6、平均法。并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存 貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。第一、個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法，是假定存 貨的成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)完全一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所 屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存 貨和期末存貨成本的方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方 法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以 實(shí)務(wù)操作的工作量繁重、困難較大。適用于一般不能替代使用的存貨以及為

7、特定項(xiàng)目專門 購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本等，如珠寶，名畫等貴重物品。第二、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行 計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此 確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本價(jià)，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn) 是可以防止任意計(jì)價(jià)調(diào)整當(dāng)期損益，缺點(diǎn)是工作量比較大，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企 業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企 業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。第三、加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱“全月一次加權(quán)平均法”，是指以本月

8、全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為 權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。其計(jì)算公式如下:存貨單位成本=月初存貨實(shí)際成本本月某批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月某批進(jìn)貨的數(shù)量月初庫(kù)存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量 存貨單位成本本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思考與習(xí)題答案或月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本-月末庫(kù)存存貨成本采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且 在物價(jià)波動(dòng)時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；由于加權(quán)平均 法所

9、確定的存貨成本，受各批進(jìn)貨數(shù)量的影響，因而對(duì)存貨計(jì)價(jià)的數(shù)據(jù)比較客觀，不易被 人為任意調(diào)控，并且操作手續(xù)簡(jiǎn)便，便于操作。但是，加權(quán)平均法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā) 出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，因而不利于對(duì)存貨的管理。4. 存貨的數(shù)量要靠盤存確定， 常用的存貨盤存方法主要有永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法兩 種。(1)永續(xù)盤存法。永續(xù)盤存法又稱“賬面結(jié)存制”。就是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，平時(shí)都要根據(jù)會(huì) 計(jì)憑證，在有關(guān)賬簿中逐筆進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。在永續(xù)盤存制下，期 末賬面結(jié)存數(shù)的計(jì)算公式如下:期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)永續(xù)盤存法的優(yōu)點(diǎn)是核算手續(xù)嚴(yán)密，能夠通過(guò)賬面記錄及時(shí)反映各

10、項(xiàng)存貨的增減變動(dòng) 和結(jié)余情況，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理；其缺點(diǎn)是核算工作量大，且期末對(duì)存貨進(jìn)行 實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符。在實(shí)際中除特殊情況外，企業(yè)均應(yīng)采用永續(xù)盤存法。(2)實(shí)地盤存法。實(shí)地盤存法又稱“定期盤存制”。就是平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的收入 數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，月末對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然 后倒擠推算出本期發(fā)出數(shù)，將其計(jì)入賬簿。在實(shí)地盤存法下，本期發(fā)出數(shù)的計(jì)算公式如下:本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)地盤存數(shù)實(shí)地盤存法的優(yōu)點(diǎn)是核算工作比較簡(jiǎn)單，期末存貨不會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符；其缺點(diǎn)是核算 手續(xù)不嚴(yán)密，不能通過(guò)賬簿隨時(shí)反映和監(jiān)督各項(xiàng)

11、財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少和結(jié)余情況，工作 中如出現(xiàn)差錯(cuò)、毀損、盜竊、丟失等情況，均計(jì)入本期發(fā)出數(shù)，不利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的 管理。所以，若無(wú)特殊情況，一般不適宜采用實(shí)地盤存法。二、習(xí)題（-=中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思考與習(xí)題答案（一）計(jì)算題1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)入原材料180公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注9 、明價(jià)款900萬(wàn)元，增值稅額153萬(wàn)元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 10萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣），途中保險(xiǎn)費(fèi)用2萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)為198公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。要求：計(jì)算該原材料的入賬價(jià)值。參考答案：原材料入賬價(jià)值=900 + 10X（ 1-7%）+ 2= 911.3 （萬(wàn)元）。增

12、值稅一般納 稅人采購(gòu)材料過(guò)程中發(fā)生的增值稅不計(jì)入原材料的成本。2. 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價(jià)款為40萬(wàn)元，增值稅額 6.8萬(wàn)元，商品在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%g缺屬于途中合理?yè)p耗，10%勺短缺尚待查明原因。要求：計(jì)算該原材料的入賬價(jià)值。參考答案：本題中是小規(guī)模納稅企業(yè)，購(gòu)入材料時(shí)支付的增值稅計(jì)入原材料的成本,途中合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入采購(gòu)材料的實(shí)際成本。采購(gòu)成本=46.8 X 90%= 52.65（萬(wàn)元）。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加

13、工原材700萬(wàn)元，支付的不含增值稅參考答案：收回的委托加工物資的實(shí)際成本=700+ 200= 920 （萬(wàn)元）。料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為的加工費(fèi)為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬(wàn)元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。要求：計(jì)算該批委托加工原材料的實(shí)際成本。4.甲公司20X7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工 150件A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A產(chǎn)品尚需投入 17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20X7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件 28.8萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.3萬(wàn)元。

14、該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：計(jì)算甲公司 20X7年12月31日對(duì)該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。參考答案：配件是用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算 A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150X（ 28.8 1.3 ）= 4 125 （萬(wàn)元）A產(chǎn)品成本=150X（ 12 + 17）= 4 350 （萬(wàn)元）配件可變現(xiàn)凈值=100X（ 28.8 17 1.3 ）= 1 050 （萬(wàn)元）配件成本=100X 12= 1 200 （萬(wàn)元）配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 200 1050 = 150 （萬(wàn)元）()綜合題1. 甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%。2007年12月初,甲公司

15、庫(kù)存A材料4 000公斤，實(shí)際成本為200萬(wàn)元；庫(kù)存B材料4 500公斤，實(shí)際成本為135萬(wàn)元；庫(kù)存C材料6 000公斤，實(shí)際成本為 250萬(wàn)元。甲公司發(fā)出材料按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。2007年12月甲公司發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù):(1) 2日，財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100公斤，該批材料的實(shí)際成本為4萬(wàn)元,該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.68萬(wàn)元，原因尚待查明。(2) 4日，委托乙公司將 C材料深加工為更高級(jí)的 B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按協(xié)議向乙公司發(fā)出 C材料3 000公斤。7 日，購(gòu)入A材料5 000公斤，取得的增值稅發(fā)票注明：不含稅價(jià)款250萬(wàn)元,增值稅42.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付，材料尚未

16、收到。0.05萬(wàn)元。(4) 10日，以庫(kù)存現(xiàn)金支付 7日購(gòu)入材料的挑選整理費(fèi)(5) 14日，將購(gòu)入的A材料驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中20公斤確認(rèn)已經(jīng)同意退款，并開具增值稅紅字為途中的合理?yè)p耗，其余的 80公斤經(jīng)查為對(duì)方少發(fā)貨,專用發(fā)票,款項(xiàng)未收到。23日，以銀行存款向乙公司支付不含稅加工費(fèi)55萬(wàn)元，消費(fèi)稅 20萬(wàn)元及增值稅。（7）27日，B材料加工完成后全部運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)數(shù)量為2 000公斤，甲公司以0.5萬(wàn)元，增值稅扣除率為 7%。銀行存款支付材料運(yùn)輸費(fèi)，取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明：運(yùn)輸費(fèi)(8) 31日，確認(rèn)當(dāng)月1日盤虧B材料屬管理不善造成的，全部損失計(jì)入當(dāng)期損益。要求：編制上述業(yè)

17、務(wù)的會(huì)計(jì)分錄并列示有關(guān)計(jì)算過(guò)程。參考答案:(1) 2 日:4.68借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料一一B材料4應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)0.68(2) 4 日:發(fā)出C材料的實(shí)際成本= 250X (3 000十6 000) = 125(萬(wàn)元)借：委托加工物資125貸：原材料一一C材料125250應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)42.5292.57 日：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)一一貸：銀行存款0.050.05(4) 10 日:借：在途物資貸：庫(kù)存現(xiàn)金(5) 14 日:246.054.68借：原材料A材料250.05應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)其他應(yīng)收款 貸：在途物資0.68應(yīng)交稅費(fèi)一(6)

18、23 日:(萬(wàn)元)55(進(jìn)項(xiàng)稅額)9.352084.35應(yīng)交增值稅=55 X 17%= 9.35借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款(7) 27 日:0.465（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.0350.5125 + 55+ 0.465 = 180.465 （萬(wàn)元）180.465180.465借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款委托加工B材料的實(shí)際成本=借：原材料B材料貸：委托加工物資(8) 31 日:4.68借：管理費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思考與習(xí)題答案貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4.682.甲公司系上市公司，2005年年末庫(kù)存A原材料、B產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 600

19、萬(wàn)元和800萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存A原材料、B產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為10萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存A原材料將全部用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)成品還需發(fā)生除A原材料以外的總成本為 480萬(wàn)元。A產(chǎn)成品已簽訂銷售合同的占60%合同價(jià)格總額為14 000萬(wàn)元，A產(chǎn)品無(wú)合同部分的市場(chǎng)售價(jià)為800萬(wàn)元；A產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為88萬(wàn)元。B產(chǎn)成品均為簽訂銷售合同，合同總額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售 B產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為 28萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求：計(jì)算并編制 A原材料、B產(chǎn)成品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。參考答案:（1）2005年12月31日A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有

20、合同部分A 產(chǎn)品成本=1 600 X 6O%+480X 60%=1 248 （萬(wàn)元）A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=14 000-88 X 60%=13 947.20 （萬(wàn)元）判斷，有合同部分 A原材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。無(wú)合同部分A 產(chǎn)品成本=1600 X 40%+480X 40%=832（萬(wàn)元）A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=800-88 X 40%=764.80 （萬(wàn)元）判斷，庫(kù)存A原材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)A原材料可變現(xiàn)凈值 =800-480 X 40%-88X 40%=572.8 （萬(wàn)元）A原材料的成本=1600 X 40%=640 （萬(wàn)元）A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備640-572.8-10=57.2 （萬(wàn)

21、元）A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為:借：資產(chǎn)減值損失572 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備572 000（2） 2005年12月31日計(jì)算B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11 、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思考與習(xí)題答案B產(chǎn)品成本=800 （萬(wàn)元）B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=560-28=532 （萬(wàn)元）B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=800-532-100=168 （萬(wàn)元）B產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為:借：資產(chǎn)減值損失1 680 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 680 000(15 -=第五章投資二、習(xí)題：1. A公司2004年5月6日以每股6元的價(jià)格購(gòu)入S公司股票20萬(wàn)股作為交易性證券 投資，另支付稅費(fèi)4800元，5月16日收

22、到每10股送1股的股票股利；6月26日又以每股 5.50元的價(jià)格購(gòu)入28萬(wàn)股該股票，另支付稅費(fèi) 6160元，12月31日該股票市價(jià)下跌為每 股5元，2005年4月21日企業(yè)處置所取得的全部交易性金融資產(chǎn)，取得價(jià)款2 880 000兀。要求：編制該企業(yè)取得及期末的會(huì)計(jì)處理分錄。2. 2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票 60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為 7.5元，2007年8月10日，乙 公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元

23、，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。3. 2008年初，中信公司購(gòu)買了一項(xiàng)公司債券，剩余年限5年.劃分為持有至到期投資，債券的本金1100萬(wàn)元，公允價(jià)值為 950萬(wàn)元，交易費(fèi)用為11萬(wàn)元，次年1月5日按 票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）本金及最后一期利息，實(shí)際利率為6%要求：編制有關(guān)持有至到期投資的會(huì)計(jì)分錄。股，每股市價(jià)4.1.乙公司于20 X 6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1 000 00015元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)

24、。16 元。20X 7乙公司至20X 6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用 30 000元。假定不考慮其他因素，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。5. 長(zhǎng)江公司2007年4月10日通過(guò)拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股 3元，另支付相關(guān)費(fèi)用 2萬(wàn)元。6月30日每股公允價(jià)值為2.8元， 9月30日每股公允價(jià)值為 2.6元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，長(zhǎng)江公司應(yīng)對(duì)甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日，長(zhǎng)江公司將上述甲上市公司的法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為0.9

25、萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制長(zhǎng)江公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。6. M股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱M公司)2006年至2007年對(duì)N股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱N 公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：1月1日，N公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤(rùn)100萬(wàn)元。年6月10日，M公司收到N公司分派的現(xiàn)金股利。年度，N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬(wàn)元，2006年初，N公司一臺(tái)營(yíng)銷部門用的設(shè)備(1) 2006年1月1日，M公司以銀行存款 2 000萬(wàn)元購(gòu)入N公司20%的股份，另支付 相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。M公司對(duì)N公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股9 15

26、0萬(wàn)元。份。2006年(2) 2006(3) 2006(4) 2006公允價(jià)值為800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，截至2006年初，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2007年5月2 日,N公司召開股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2007年4月1日提出的2006 年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。N公司10%提取法定盈余公積；按凈董事會(huì)原提交股東大會(huì)審議的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的 利潤(rùn)的5%提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。(6)2007年，N公

27、司發(fā)生凈虧損 500萬(wàn)元。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 ) 成本為600萬(wàn)元，取得投資時(shí)N公 5600萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單M公司對(duì)其采用成本法核算。M公要求：編制M公司對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。7.M公司于20X5年2月取得N公司10%的股權(quán)， 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值， 司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。20X6年4月10日，M公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得 N公司12%的股權(quán)，當(dāng)日 N公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與 N公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

28、決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假 定M公司在取得對(duì) N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思考與習(xí)題答案要求：(1)編制20X6年4月10日M公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得 N公司12%的股權(quán)的會(huì) 計(jì)分錄。(2 )編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。400萬(wàn)元;C公司均為100萬(wàn)元。8.B公司于2005年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè) C公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款 購(gòu)買日，C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 900萬(wàn)元，公允價(jià)值為1050萬(wàn)元。假設(shè) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。假設(shè) C公司2005年凈利

29、潤(rùn)為480萬(wàn)元，宣告從中分配現(xiàn)金股利要求：編制B公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：不包括稅1. 交易性金融資產(chǎn)的成本，是指取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)該資產(chǎn)的公允價(jià)值， 金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。(1) 交易性股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利。已宣告但 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購(gòu)入交易性證券投資時(shí)支付的價(jià)款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。購(gòu)入短期股票支付的價(jià)款中所含的已宣告 但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利處理。(2) 交易性債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含

30、的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。 購(gòu)入交易性債券支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息作為應(yīng)收利息處 理；購(gòu)入作為交易性證券投資的債券，實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的尚未到期的債券的利 息包括在投資的初始投資成本中。2. 持有至到期投資利息按以下規(guī)定處理：(1) 實(shí)際利率法下持有至到期投資利息的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 一是扣除已償還的本金；二是加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額 之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；三是扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各

31、期利息收 入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更 短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在 確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流 量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。(2) 未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債 日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” ，按持有至到期投資攤余成本和 實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào)整” 科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投

32、資，應(yīng)計(jì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資 利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收 益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目。3. 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的成本，是指取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等

33、相 關(guān)費(fèi)用，但不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。除企業(yè)合并形 成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投 資成本：（1） 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成 本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。與交 易性證券投資處理方法相同的是，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除這部分現(xiàn)金股利作為投資成本， 這部分現(xiàn)金股利在“應(yīng)收股利”賬戶中單獨(dú)反映。（2） 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券

34、的公允價(jià)值作 為初始投資成本。（3） 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資 成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。應(yīng)分別以下情況確認(rèn)其入賬價(jià)（4）企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 值： 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：一是該項(xiàng)交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是長(zhǎng)期股權(quán)投資或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。其中，長(zhǎng)期股 權(quán)投資和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定長(zhǎng)期 股權(quán)投資成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資的公

35、允價(jià)值更加可靠的除外。 未同時(shí)滿足規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)損益。 在中，如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是支付補(bǔ)價(jià)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。二是收到補(bǔ)價(jià)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本加收到的補(bǔ) 價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 在中，如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)損益。二是收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)

36、的賬面價(jià)值， 減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)損益。(5) 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或者以應(yīng)收款項(xiàng)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額 與受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。習(xí)題答案：1. ( 1)5 月 6 日X 6=1 200 000200 0004 8001 204 800借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 投資收益貸：銀行存款(2) 5月16日 持有該股票=200 000+200 000 X 10%=220 000 (股)(3) 6月26日股X 5.50=1 540

37、000280 00006 1601 546 160借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 投資收益 貸：銀行存款(4) 12月 31 日交易性證券投資的賬面價(jià)值 =1 200 000+1 540 000=2 740 000 交易性證券投資的市價(jià) =(220 000+280 000 )X 5= 2 500 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益240 000240 000貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)(5) 4月21日借：銀行存款2 880 000240 0002 740 000交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)380 000240 000貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本 投資收益240 000借：投資收益 貸：公允價(jià)值變

38、動(dòng)損益2. (1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。480102007年5月購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)一一成本490投資收益 貸：銀行存款2007年6月30日30 (480- 60X 7.5 )借：公允價(jià)值變動(dòng)損益29、貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 2007年8月10日宣告分派時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益 2007年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2008年1月3日處置借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)投資收益3. （1）2008 年初借：持有至到期投資一

39、一成本1 100貸：銀行存款961持有至到期投資一一利息調(diào)整2008年末應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬(wàn)元）投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 =961X 6%利息調(diào)整=57.66-33=24.66 （萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息33持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益2009年1月5 日借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2009年末應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬(wàn)元）60333012 (0.20 X 60)121212(60X 8.5 -450)6024.6657.66331395153048030=57.66投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 =（961+24.66） X 6%利息調(diào)

40、整=59.14-33=26.14 （萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息3335（萬(wàn)元）=59.14 (萬(wàn)元)26.1459.14持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益2010年1月5日3333借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息2010年末=60.71 (萬(wàn)元)應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬(wàn)元） 實(shí)際利息收入=（961+24.66+26.14） X 6%利息調(diào)整=60.71-33=27.71 （萬(wàn)元） 借：應(yīng)收利息3327.7160.71持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：投資收益33（7）2011年1月5日 借：銀行存款33貸：應(yīng)收利息（8）2011 年末=(961+24.66+26.14+27.1) X 6%

41、=62.37應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬(wàn)元） 投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入（萬(wàn)元）利息調(diào)整=62.37-33=29.37 （萬(wàn)元） 借：應(yīng)收利息3329.3762.37持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：投資收益（9）2012 年1月5日3333借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（10）2012 年末應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬(wàn)元）利息調(diào)整=1100-（961+24.66+26.14+27.71+29.37） =31.12 （萬(wàn)元）利息收入=33+31.12=64.12 （萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息3331.1264.12133持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：投資收益33+11

42、00=1借：銀行存款33貸：應(yīng)收利息持有至到期投資一一成本4. (1) 20X6年7月13日，購(gòu)入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本15 030 000貸：銀行存款15 030 000(2) 20X6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積(3) 20X7年2月1日，出售股票： 借：銀行存款資本公積一一其他資本公積投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1100970 000970 00012 970 000970 0002 060 000115 030 000公允價(jià)值變動(dòng)970 0005. (1) 2007 年 4 月 10 日借：可供

43、出售金融資產(chǎn)-成本貸：銀行存款(2) 2007 年 6 月 30 日借：資本公積一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)(3) 2007 年 9 月 30 日借：資本公積一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)(4) 2007 年 12 月 31 日借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積一其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)(5) 2008年1月5日借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本6. (1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 N公司貸：銀行存款借：應(yīng)收股利20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一302 (3X 100+2)3022220202160902021030

44、22 0102 010N公司 20(302-100X 2.8)22(280-100X 2.6)2042(260-100X 1)借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20N公司的賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為公允價(jià)值:M公司的投資收益為7676400- (800 600) - 10= 380(萬(wàn)元)；76 萬(wàn)元(380 X 20% )。貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入(4) 首先將然后，據(jù)此計(jì)算分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 N公司貸：投資收益(5) M公司對(duì)此無(wú)賬務(wù)處理。(6) 對(duì)虧損進(jìn)行調(diào)整：500+(800 600)十10=520借：投資收益104貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 N公司 1047. (1)20 X6年4月10日，M公

45、司應(yīng)確認(rèn)對(duì) N公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 200貸：銀行存款1 200M公司對(duì)N公司投資(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元。 對(duì)于原10%股權(quán)的成本600萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5600 X 10% )之間的差額40萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (8000-5600)相對(duì)于原持股比例的部分 240萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部 分60萬(wàn)元(600 X 10% )，應(yīng)調(diào)整增

46、加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí) 現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240180貸：資本公積一一其他資本公積盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)54 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 960萬(wàn)元(8000 X 12% )之間的差額為投資作 價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。8. (1)B公司享有C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 =1050*

47、40%=420 (萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資(成本)4 200 0004 000 000200 000（2）B公司應(yīng)享有權(quán)益份額 =480*40%=192 （萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）貸：投資收益1 920 000（3）B公司股利=100*40%=40 （萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利400 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）920 000400 000第六章固定資產(chǎn)二、習(xí)題（一）計(jì)算題1. 甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用25萬(wàn)元。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為 該生產(chǎn)線安裝期間，35萬(wàn)元。該原材料的增值稅負(fù)擔(dān)率為3 000萬(wàn)元，增值稅額為 510萬(wàn) 領(lǐng)用生產(chǎn)用原材

48、料的實(shí)際成本為17%假定該生100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用 產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求:計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。參考答案：該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=3 000 +25+ 100 + 35= 3160 （萬(wàn)元）2. 甲公司為一般納稅企業(yè)，適用增值稅率為17% 2007年2月購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款444.60萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi) 3.55萬(wàn)元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資 22.60萬(wàn)元；領(lǐng)用 自產(chǎn)原材料的實(shí)際成本為 5萬(wàn)元；領(lǐng)用庫(kù)存商品（應(yīng)稅消費(fèi)品）的實(shí)際成本為18萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)20萬(wàn)元（不含稅），消費(fèi)稅稅率10%安裝完畢投入使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。假定2001年9月10日

49、安裝完畢并交付使用。要求:采用年數(shù)總和法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)2001年、2002年和2006年年折舊額。參考答案：（1）固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價(jià)值=380+ 64.60 + 3.55 + 22.60 + 5X 1.17 + 18 + 20X 17%+ 20X 10%= 500 （萬(wàn)元）（2） 假定2001年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算 2001年、2002 年和2006年年折舊額2001年年折舊額=（500- 20）2002年年折舊額=（500 20）元）2006年年折舊額=（500 20）X 5/15 X 3/12 = 40 （萬(wàn)元）X 5/15 X 9/12 +（ 500 2

50、0）X 4/15 X 3/12 = 152 （萬(wàn)X 1/15 X 9/12 = 24 （萬(wàn)元）3. A企業(yè)2004年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為800萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思考與習(xí)題答案100萬(wàn)元。舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2007年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一 主要部件進(jìn)行更換，2008年1月發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換 部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，此外更換的主要部件變價(jià)收入要求:計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)。參考答案：對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=800-8 00/10 X 3= 560 （萬(wàn)元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：50

51、0萬(wàn)元減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300- 300/10 X 3=210 （萬(wàn)元）對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=560+500-210=850 （萬(wàn)元）注：更換主要部件的變價(jià)收入與更換后的固定資產(chǎn)原價(jià)無(wú)關(guān)。4. 2007年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面 原價(jià)為4500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法 計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬(wàn)元。2007年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用 4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算2007年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。參考答案：2007年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：4500 4500/5 X 3+ 96= 1896（萬(wàn)元），1896/4 X 4/12 + 4500/5 X 3/12 =2007 年應(yīng)該計(jì)提折舊：1896/4 X 4/12 + 4500/5 X 3/12 = 158 + 225 = 383 （萬(wàn)元）。注: （1） 2005年3月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，3月份該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊。（2）改良工程完工后新的固定資產(chǎn)應(yīng)從9月份開始計(jì)提折舊。5.甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn) 2008年1月1日