投資性資產(chǎn)業(yè)務的核算

1、.第八章投資性資產(chǎn)業(yè)務的核算教學目的和要求： 通過本章的教學， 使學生了解保險公司投資性資產(chǎn)的種類和作用， 掌握有價證券投資業(yè)務和其他投資業(yè)務的核算方法。教學重點和難點：有價證券投資業(yè)務中股票投資和債券投資的核算方法。第一節(jié)有價證券投資業(yè)務的核算有價證券投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。一、短期投資的核算(一 ) 短期投資核算的科目設置1 “短期投資”科目該科目核算短期投資的投入、出售、 收回和結(jié)余情況，屬資產(chǎn)類科目。 借方登記購入債券、基金的實際成本；貸方登記短期收回或出售的債券、基金的實際成本；余額在借方，表示短期投資的結(jié)存數(shù)。按

2、債券投資和投資基金分別設置明細科目。2“應收利息”科目該科目核算因債券投資等已到付息日但尚未領取的利息，屬資產(chǎn)類科目。 借方登記購入債券時實際支付的價款中包含的已到付息日但尚未領取的利息，以及公司已計提長期債券應收利息中的已到付息日但尚未領取的利息；貸方登記收到的應收利息和已經(jīng)確認為壞賬的應收利息；期末余額在借方，反映公司尚未收回的利息。按應收利息種類設置明細科目。3 “應收股利”科目該科目核算股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，屬資產(chǎn)類科目。 借方登記購入股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利；貸方登記收到的應收股利和已經(jīng)確認為壞賬的應收股利；期末余額在

3、借方， 反映公司尚未收回的股利。按應收股利種類設置明細科目。4“投資收益”科目該科目核算對外投資取得的收入或發(fā)生的損失，屬損益類 ( 收入 ) 科目。貸方登記對外投資取得的收益； 借方登記對外投資發(fā)生的損失。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤前，若期末余額在貸方，表示投資凈收益；余額在借方，表示凈損失。5 “短期投資跌價準備”科目該科目核算在對短期投資采用成本與市價孰低計價時提取的短期投資跌價準備，屬資產(chǎn);.類科目。貸方登記公司于月末、年末將債券、 基金短期投資的市價低于成本的差額；借方登記已計提跌價準備的短期投資當以后市價又回升時所增加的數(shù)額；期末余額在貸方，反映已計提的跌價準備。（二）短期投資核算的內(nèi)容短期債券

4、投資的核算內(nèi)容有：(1) 取得短期投資；(2) 確認持有期收益；(3) 短期投資的期末計價； (4) 短期投資的處置。1取得短期投資根據(jù)歷史成本原則，保險公司取得的有價證券投資，在取得時應按投資成本計價。投資成本一般是指保險公司為取得投資所支付的全部價款，需要說明的是：（ 1）股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利不構(gòu)成投資成本。短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，是指購入短期投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。（ 2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到期尚未領取的債券的利息不構(gòu)成投資成本。 購入短期

5、債券支付的價款中包含的已到期尚未領取的債券的利息作為“應收利息” 處理。購入作為短期投資的債券，實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券的利息包括在投資的成本中。因此， 保險公司以購買股票、債券的方式進行短期投資時，應按實際支付的價款，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目；如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息日但尚未領取的利息，應單獨核算， 按實際支付的價款扣除包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息日但尚未領取的利息，借記 “短期投資”科目，按已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息日但尚未領取的利息，分別借記 “應收股利” 、“應收利息”科目，按實際支付的價款，

6、貸記“銀行存款”科目。例 8 1 甲保險公司于1997 年 2 月 20 日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資：表 8 1短期股票投資成本項目股數(shù)(股)每股單價 (元)稅費 (元)投資成本 (元)青島啤酒10 0007 2840073 200一汽金杯15 0006 0555091 300五糧液12 00059 604 000719 200合計883 700;.應編制會計分錄如下：借：短期投資股票( 青島啤酒 )73 200短期投資股票( 一汽金杯 )91 300短期投資股票(五糧液)719 200貸：銀行存款883 700例 8 2上述甲保險公司1997 年 5 月 15 日以銀行存款購

7、入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25 000 股，作為短期投資，每股成交價8 7 元，其中， 0 2 元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利( 不含稅，下同 ) ，股權(quán)截止日為5 月 20 日。另支付相關稅費1 100元。 A 企業(yè)于 6 月 26 日 收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利。甲公司的會計處理如下：(1) 計算投資成本：成交價 (25 000 × 8 7)217 500加：稅費1 100減：已宣告現(xiàn)金股利(25 000 × 02) 5 000投資成本213 600(2) 購入短期投資的會計分錄：借：短期投資股票( 第一百貨 )213 600應收股利第一百貨5 000貸：

8、銀行存款218 600(3) 收到現(xiàn)金股利的會計分錄：借：銀行存款5 000貸：應收股利5 000例 8 3甲保險公司1998 年 5 月 1 日從證券市場購入國家1996 年 3 月 1 日發(fā)行的三年期上市國債，準備作為短期投資。國債年利率12，每年的3 月 1 日為付息日，到期還本。該批國債的買入價為2090000 萬元，票面價值為2 000000 元，支付的手續(xù)費等相關費用為 10000 元。甲保險公司應編制如下會計分錄：借：短期投資國債2 100 000貸：銀行存款2 100 000該債券 1997 年的利息已經(jīng)支付，1998 年 5 月 1 日購入時包含的兩個月的利息，由于未到付息日

9、，尚未形成保險公司的應收款，因此，不能作為應收利息處理。例 8 4乙保險公司1999 年 11 月 4 日購入 100 000 個單位基金安順， 支付價款110 000;.元，支付印花稅、手續(xù)費等稅費440 元；購入100000 個單位基金景宏，支付價款120000元，支付印花稅、手續(xù)費等稅費480 元。乙保險公司應編制如下會計分錄：借：短期投資基金230 920貸：銀行存款230 9202確認持有期收益短期投資的收益按取得時間劃分為存續(xù)期間的股利、利息收益和處置或兌付時價差收益。前者一般稱為持有期收益，后者一般稱為兌付收益。其中，兌付收益我們將在短期投資處置的核算中論述。這里著重論述持有收益

10、的確認與核算。短期投資持有期的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理：(1) 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外，在實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。(2) 短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領取的利息， 以實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息， 不沖減短期投資的賬面價值。例 85一汽金杯公司 1997 年 5 月 4 日宣告于6 月 10 日發(fā)放股利， 每 10 股派 2 股股票股利，每股派 0 1 元的現(xiàn)金股利，其他資料如例7 1 和例 72 所示。甲公司的會計處理如下： (1)收到現(xiàn)金股

11、利時：借：銀行存款 (15 000 × 0 1)1 500貸：短期投資股票( 一汽金杯 )1 500(2) 分派的股票股利，甲公司不作分錄，只作備查登記，登記增加一汽金杯股票3 000股，由股票股利所得。 取得股利后的每股成本為 4.99元 (91 3001 500) ÷ (15000 3 000) 。(3)1997年 5 月 31 日甲公司“短期投資”科目的賬面余額如下：表 82“短期投資”的賬面余額項目股數(shù)(股)賬面余額 ( 元)青島啤酒10 00073 200一汽金杯18 00089 800五糧液12 000719 200第一百貨25 000213 600合計1 09

12、5 800;.3短期投資的期末計價關于短期投資持有期間內(nèi)的期末計價，按照股份有限公司會計制度會計科目和會計報表以及企業(yè)會計準則投資采用的做法，即按成本與市價孰低計價，短期投資的市價在購買日以后減少時，投資成本也應減少到一個較低的價值。近年來國家逐漸放寬了保險資金的投資渠道，允許保險公司從事股票、債券、基金等有價證券投資，投資品種的風險性明顯加大。 為了真實地反映短期投資的價值和當期損益，新會計制度要求采用成本與市價孰低法對短期投資進行計價，相應地，要增設“短期投資跌價準備”科目，核算因此而產(chǎn)生的損失。例 8 6甲公司短期投資按成本與市價孰低計價，其1997 年 6 月 30 日短期投資成本與市

13、價金額如下：表 83短期投資成本與市價單位：元項目1997年 6月30日短期投資一股票：成本市價預計跌價 (損)益青島啤酒73 20070 000(3 200)一汽金杯64 85065 000150五糧液719 200705 000(14 200)第一百貨213 600215 0001 400小計1 070 8501 055 000(15 850)短期投資一債券：B企業(yè)債券356 500350 000(6 500)C企業(yè)債券255 000260 0005 000小計611 500610 000(1 500)合計1 682 3501 665 000(17 350)甲公司分別按單項投資、投資類別、

14、投資總體計提跌價損失準備：(1) 按單項投資計提應提跌價準備 3 200 14 200 6 500 23 900(元 ) 。借：投資收益短期投資跌價準23 900貸：短期投資跌價準備青島啤酒3 200短期投資跌價準備五糧液14200;.短期投資跌價準備B 企業(yè)債券6 500甲公司 1997年 6 月 30 日“短期投資”賬面價值(元)：1997年6月30 日“短期投資”科目賬面余額1 682 350減：短期投資跌價準備23 900短期投資賬面價值1 658 450(2) 按投資類別計提股票投資應提跌價準備：1 070 850 1 055 000=15 850(元）；債券投資應提跌價準備：611

15、 500 610 000 1 500( 元 ) 。借；投資收益短期投資跌價準備17350貸：短期投資跌價準備股票15 850短期投資跌價準備債券1 500甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投資”賬面價值(元)：1997年 6 月 30 日“短期投資”科目賬面余額1 682 350減：短期投資跌價準備17 350短期投資賬面價值1 665 000(3)按投資總體計提：應提跌價準備 1 682 350 1 665 000=17 350(元 ) 。借：投資收益短期投資跌價準備17 350貸：短期投資跌價準備17 350甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投資”賬面價值( 元)：19

16、97年 6 月 30 日“短期投資”科目賬面余額1 682 350減：短期投資跌價準備17 350短期投資賬面價值1 665 0004 短期投資的處置保險公司處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益， 當實際收到的處置收入高于該短期投資的賬面價值時，應將其差額作為投資收益處理；實際收到的處置收入低于該短期投資的賬面價值時，應將其差額作為投資損失處理。例 8 7上述甲公司1997 年 6 月 20 日出售一汽金杯股份5 000 股，每股出售價格610元，扣除相關稅費200 元，實際所得出售價格30 300 元。甲公司的會計處理如下：(1)出售一汽金杯股票的成本

17、499× 5 000 24 950( 元 ) 。;.借：銀行存款130 300貸：短期投資股票( 一汽金杯 )124 950投資收益出售短期股票5 350(2) 甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投資”科目的賬面余額如下：表 8 4“短期投資”科目的賬面余額項 目股數(shù) (股)賬面余額 ( 元)青島啤酒10 00073 200一汽金杯13 00064 850五 糧 液12 000719 200第一百貨25 000213 600B 企業(yè)債券356 500C 企業(yè)債券255 000合 計1 682 350處置短期投資時，除短期投資跌價準備按單項投資計算提取外，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短

18、期投資跌價準備，短期投資跌價準備待期末時再予以調(diào)整。部分處置某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。例 8 8上述甲公司1997 年 8 月 5 日出售青島啤酒全部股份，所得凈收入( 扣除相關稅費 )72 000元。假設甲公司按單項投資計提跌價損失準備，則甲公司作如下會計處理：借：銀行存款72 000短期投資跌價準備青島啤酒3 200貸：短期投資股票 ( 青島啤酒 )73 200投資收益出售短期股票2 000二、長期債權(quán)投資的會計核算（一） 長期債權(quán)投資核算的科目設置1“長期債券投資”( 財險 ) 或“長期債權(quán)投資”( 壽險 ) 科目為了核算長期債券投資，保險公司應設置“

19、長期債券投資”科目，它是資產(chǎn)類科目，核算保險公司購入的在1 年內(nèi) ( 不含 1 年 ) 不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券。“長期債券投資”科目的借方記錄公司購入長期債券的投資成本，投資時發(fā)生的經(jīng)紀人傭金、稅金、手續(xù)費等相關費用，投資成本小于債券票面價值的折價，債券溢價在債券存續(xù)期內(nèi)的攤銷數(shù)額，;.2 000 00010 000.應按期計提的長期債券利息；貸方登記出售的價款或到期收回的債券本息、投資成本大于債券票面價值的債券溢價、債券折價在債券存續(xù)期內(nèi)的攤銷數(shù)額和轉(zhuǎn)入“應收利息” 科目的已到付息日但尚未領取的利息；期末余額在借方，表示長期債券投資的實際價值?！伴L期債券投資”科目應設置“面值”、“相

20、關費用” 、“溢折價”、“應計利息”四個明細科目?！懊嬷怠泵骷毧颇?，核算購入債券的票面價值；“溢折價”明細科目，核算所購入債券的購入價與其面值之間的差額；“相關費用”明細科目，核算購入債券支付的稅金、手續(xù)費等附加費用； “應計利息”明細科目，核算各期計提的債券利息。另外 , 保險公司還可根據(jù)需要設置國債、金融債券、企業(yè)債券、其他債券、其他債權(quán)投資五個二級科目2“投資收益”科目該科目核算對外投資取得的收入或發(fā)生的損失，屬損益類 ( 收入 ) 科目。貸方登記對外投資取得的收益； 借方登記對外投資發(fā)生的損失。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤前，若期末余額在貸方，表示投資凈收益；余額在借方，表示凈損失。3“長期投資減值準

21、備”科目保險公司如對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資提取投資減值準備金，可以增設 “長期投資減值準備”科目（具體內(nèi)容見后）。（二）長期債券投資核算的內(nèi)容1 平價購入債券的賬務處理保險公司按面值購入債券時，應按債券面值，借記“長期債券投資面值”科目，按支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，借記“長期債券投資相關費用”( 指金額較大的相關費用 ) 或 “投資收益” 科目 ( 指金額較小的相關費用) ，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。于確認債券利息時攤銷相關費用，按應計利息，借記“長期債券投資應計利息”科目，按攤銷的相關費用，貸記“長期債券投資相關費用”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。例 8 9甲保

22、險公司1997 年 3 月 1 日從證券市場購入國家1996 年 3 月 1 日發(fā)行的三年期上市國債，不準備在短期內(nèi)變現(xiàn)。國債年利率12，每年的3 月 1 日為付息日，到期還本。該批國債的買入價為2 000 000 元，票面價值為2 000 000 元，支付的手續(xù)費等相關費用為 10 000 元。甲保險公司應編制如下會計分錄：（ 1）1997 年 3 月 1 日購入時：借：長期債券投資面值長期債券投資相關費用;.貸：銀行存款2 010 000（ 2）1997 年 12 月 31 日確認債券利息時（假設實際支付的價款中不包含已到付息日但尚未領取的利息，且相關費用以及溢折價采用直線法按年攤銷）：借

23、：長期債券投資應計利息200 000貸：長期債券投資相關費用4 167投資收益195 8331997 年 12月 31 日確認的債券利息=2000000 元× 12× 10 個月÷ 12 個月 =200000 元；1997年 12月 31 日攤銷的相關費用=10000 元× 10 個月÷ 12 個月÷ 2 年 =4167 元。（ 3） 1998年 3 月 1 日付息日確認債券利息時：借：長期債券投資應計利息40 000貸：長期債券投資相關費用833投資收益39 1671998年 3 月 1 日確認的債券利息=2000000 元

24、5; 12× 2 個月÷ 12 個月 =40000 元；1998年 3 月 1 日攤銷的相關費用=10000 元× 2 個月÷ 12 個月÷ 2 年 =833 元。（ 4） 1998 年 3 月 1 日將已到付息日但尚未領取的利息轉(zhuǎn)入“應收利息”科目：借：應收利息240 000貸：長期債券投資應計利息240 000（ 5） 1998 年 3 月 1 日收回應收利息：借：銀行存款240 000貸：應收利息240 000（ 6） 1999 年 3 月 1 日收回債券投資本息：借：銀行存款2 240 000貸：應收利息240 000長期債券投資面值2

25、 000 0002溢價購入債券的賬務處理保險公司溢價購入債券，應于每期結(jié)賬時，按應計的利息，借記“長期債券投資應計利息”科目，按應分攤的溢價金額，貸記“長期債券投資溢折價”科目，按應分攤的相關費用，貸記“長期債券投資相關費用”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。債券投資溢價的攤銷方法有直線法和實際利率法。例 8 10甲保險公司1997 年 7 月 1 日從證券市場購入國家同年1 月 1 日發(fā)行的三年;.期上市國債，不準備在短期內(nèi)變現(xiàn)。國債年利率10，每年的1 月 1 日為付息日，到期還本。該批國債的買入價為2140000 萬元，其中， 票面價值為2000000 元，手續(xù)費等相關費用為 10

26、000 元。甲保險公司進行會計處理時，應編制如下會計分錄：(1)1997年 7 月 1 日購入時：借：長期債券投資面值2 000 000長期債券投資相關費用10 000長期債券投資溢折價30 000長期債券投資應計利息100 000貸：銀行存款2 140 000應計利息 =2000000 元× 10× 05 年 =100000 元。溢價 =實際支付的價款相關費用應計利息債券面值=2 140000元 10000 元 100000 元 2000000 元=30000 元。由于購入價中包含的債券利息是尚未到付息日的利息，因此，在“長期債券投資應計利息”科目核算，不在“應收利息”科

27、目核算。(2) 年度終了計算利息并攤銷溢價和相關費用，假設按直線法攤銷( 見表 85) 。表 85債券溢折價和相關費用攤銷表( 直線法)應計利息相關未攤銷相溢價未 攤面值和未利息收入費用關費用攤銷銷溢價攤銷相關攤銷費用及溢計息日期價之和1= 面值×2=1 34= 上期56= 上期7=面值票面利率3 54365461997.7.1100000100003000020400001997.12.31100000920002000800060002400020320001998.12.3120000018400040004000120001200020160001999.12.3120000

28、0184000400001200002 000000合計6000004600001000030000;.1997 年 12 月 31 日確認債券利息時：借：長期債券投資應計利息100 000貸：長期債券投資相關費用2 000長期債券投資溢折價6 000投資收益92 0001997年 12 月 31 日攤銷的相關費用=10000 元× 6 個月 /12個月÷ 2 5 年 =2 000 元；1997年 12 月 31 日攤銷的溢價 =30000 元× 6 個月÷ 12 個月÷ 25 年 =6 000 元。其他各年末會計分錄與此相同，只是金額不同。(

29、3)1998年 1 月 1 日將已到付息日但尚未領取的利息轉(zhuǎn)入“應收利息”科目：借：應收利息200 000貸：長期債券投資應計利息200 000（ 4） 1998 年 1 月 1 日收回應收利息：借：銀行存款200 000貸：應收利息200 000(5)1999年 1 月 1 日將已到付息日但尚未領取的利息轉(zhuǎn)入“應收利息”科目：借：應收利息200 000貸：長期債券投資應計利息200 000（ 6） 2000 年 1 月 1 日收回債券投資本息：借：銀行存款2 200 000貸：應收利息200 000長期債券投資面值2 000 0003 折價購入債券的賬務處理保險公司折價購入債券，應于每期結(jié)賬

30、時，按應計的利息，借記“長期債券投資應計利息”科目，按應分攤的折價金額，借記“長期債券投資溢折價”科目，按應分攤的相關費用，貸記“長期債券投資相關費用”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。債券投資折價也可以采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷。例 811甲保險公司1997 年 7 月 1 日從證券市場購入國家同年1 月 1 日發(fā)行的三年期上市國債，不準備在短期內(nèi)變現(xiàn)。國債年利率10，每年的1 月 1 日為付息日，到期還本。該批國債的買入價為2080000 萬元，票面價值為2 000 000元，手續(xù)費等相關費用為10 000 元。;.甲保險公司進行會計處理時，應編制如下會計分錄：(1)1997年 7 月

31、 1 日購入時（假設相關費用直接計入當期損益）：借：長期債券投資面值2 000 000長期債券投資應計利息100 000營業(yè)費用10 000貸：銀行存款2 080 000長期債券投資溢折價30 000應計利息 =2000000 元× 10× 05 年 =100000 元。折價 =實際支付的價款相關費用應計利息債券面值=2080000元 10000 元 100000 元 2 000000 元= 30000 元。由于購入價中包含的債券利息是尚未到付息日的利息，因此，在“長期債券投資應計利息”科目核算，不在“應收利息”科目核算。(2)年度終了計算利息并攤銷折價，假設按直線法攤銷(

32、 見表 8 6)1997 年 12 月 31 日確認債券利息時：借：長期債券投資應計利息100 000長期債券投資溢折價6 000貸：投資收益106 0001997 年 12 月 31 日攤銷的折價=30000 元× 6 個月÷ 12 個月÷ 2 5 年 =6000 元其他各年末會計分錄與此相同，只是金額不同。表 86債券溢折價攤銷表( 直線法 );.面值和未攤銷計息日期應計利息利息收入折價攤銷未攤銷折價折價之差1=面值×票面利率2=1+334=上期 4 35=面值 41997 71100 000300001 9700001997 12311000001

33、060006000240001976(1lO1998 1231200000212 00012 00012 00019880001999 12312000002120001200002000000合計600 00053000030000(3)1998 年 1 月 1 日將已到付息日但尚未領取的利息轉(zhuǎn)入“應收利息”科目：借：應收利息200 000貸：長期債券投資應計利息200 000(4 ） 1998 年 1 月 1 日收回應收利息：借：銀行存款200 000貸：應收利息200 000(5)1999年 1 月 1 日將已到付息日但尚未領取的利息轉(zhuǎn)入“應收利息”科目：借：應收利息200 000貸：長

34、期債券投資應計利息200 000（ 6） 2000 年 1 月 1 日收回債券投資本息：借：銀行存款2 200 000貸：應收利息200 000長期債券投資面值2 000 000三、長期股權(quán)投資的核算( 一 ) 長期股權(quán)投資核算的成本法成本法是指以企業(yè)投資時實際支付的價款，或資產(chǎn)評估確認的價值入賬。股票投資成本除實際增減投資外，一般不再變動。1成本法的適用范圍2成本法的賬務處理成本法遵循“形式重于實質(zhì)”的原則，在核算長期投票投資業(yè)務時，按以下要求進行;.會計處理：（ 1）購買股票時按實際支付的全部價款 ( 扣除已宣告發(fā)放的股利 ) ，記入“長期股權(quán)投資”賬戶。在投資未收回之前，其賬面價值不作調(diào)

35、整。（ 2）保險公司收到發(fā)放的股利時，才確認為當期的投資收益，記入“投資收益”賬戶。（ 3）除非長期投資發(fā)生重大的和持久性的貶值，否則，保險公司的“長期股權(quán)投資”賬戶不受接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)變化的影響。核算保險公司對外股權(quán)投資所發(fā)生的成本，應在“長期股權(quán)投資”科目下設置“投資成本” 明細科目； 核算對外投資所取得的收益， 設置“投資收益” 科目。為了體現(xiàn)穩(wěn)健原則，對具有較大風險的長期股票投資，應提取長期投資減值準備，設置“長期投資減值準備”科目。例 8 12甲保險公司1994 年 3 月 2 日購入乙公司法人股100000 股，每股價格6 8元，另支付相關稅費4 000 元，甲保險公司購入乙公司

36、股份占乙公司有表決權(quán)資本的5，并準備長期持有。乙公司于1994 年 5 月 3 日宣告分派1993 年度的現(xiàn)金股利，每股 01 元。甲保險公司應編制如下會計分錄：(1) 1994年 3 月 2 日購入時：借：長期股權(quán)投資投資成本684 000貸：銀行存款684 000投資成本 =成交價相關費用=100000 股× 6 8 元股 4000 元 =684000 元。(2) 1994年 5 月 3 日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利：借：應收股利10 000貸：長期股權(quán)投資投資成本10 000應分得的現(xiàn)金股利=100000 股× 01 元股 =10000 元。注：在我國，當年實現(xiàn)的盈余均于

37、下年度一次發(fā)放股利。本例中，甲保險公司1994 年3 月 2 日購入乙公司股票，乙公司于5 月 3 日宣告分派1993 年度的現(xiàn)金股利，這部分股利實質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來的，故不作為當期的投資收益，而應當沖減投資成本。（ 3）若 1994年 5 月 3 日乙公司宣告分派的是1994 年度的現(xiàn)金紅利：借：應收股利10000貸：投資收益10 000;.(二 ) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1權(quán)益法的適用范圍2 權(quán)益法的賬務處理權(quán)益法遵循“實質(zhì)重于形式”的原則，在核算長期股票投資業(yè)務時，與成本法存在較大差異，通常按以下要求進行會計處理。（ 1）購買股票時，也按股票的購買成本記入“長期股權(quán)投資

38、”賬戶。（ 2）在會計期末，將接受投資企業(yè)當期的盈虧額，按保險公司持有股份占接受投資企業(yè)全部普通股股份的比例， 確認投資收益或損失， 并調(diào)整股票投資的賬面價值， 分別記入“長期股權(quán)投資”和“投資收益”賬戶。如果接受投資企業(yè)發(fā)生累積虧損，其中保險公司應負擔的部分已經(jīng)超過投資的賬面價值， 保險公司在會計上確認接受投資企業(yè)的虧損， 應以投資收益余額減至零為限。（ 3）保險公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時， 作為其在接受投資企業(yè)權(quán)益的減少， 應沖減“長期股權(quán)投資”的賬面價值。（ 4）保險公司購買股票時，如果接受投資企業(yè)的股票價格高于或低于其股權(quán)凈值，則保險公司應于年度終了將投資成本與所取得股權(quán)凈值的差額，根據(jù)

39、其性質(zhì)分別進行會計處理，調(diào)整投資收益及長期股票投資的賬面價值。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，除應在“長期股權(quán)投資”科目下設置“投資成本”明細科目外，還應設置其他明細科目如下：(1) 取得或追加長期股權(quán)投資時， 按實際支付的價款扣除已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，借記“長期股權(quán)投資投資成本”科目，按已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。(2) 投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。并分別以下情況處理：第一，屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，保險公司應按所持有表決權(quán)資本比例計算應享有的份

40、額，在“長期股權(quán)投資”科目下設置“損益調(diào)整”明細科目核算，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。第二，屬于被投資單位當年發(fā)生凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，保險公司應按所持有表決權(quán)資本的比例計算應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。(3) 因被投資單位資產(chǎn)評估、接受捐贈實物資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動，保險公;.司應按所持有表決權(quán)資本比例計算應享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值和資本公積，在“長期股權(quán)投資”科目下設置“股權(quán)投資準備”明細科目，在“資本公積”明細科目下設置“被投資單位評估增值準備” 和“被投資單位接受捐贈準備” 明細科目核算

41、， 借記“長期股權(quán)投資股權(quán)投資準備” 科目，貸記“資本公積被投資單位評估增值準備、被投資單位接受捐贈準備” 科目。已計入資本公積的被投資單位評估增值準備和被投資單位接受捐贈準備， 待被投資單位的評估資產(chǎn)計提折舊、攤銷費用或使用、處置后， 接受捐贈資產(chǎn)處置后，從“資本公積被投資單位評估增值準備、 被投資單位接受捐贈資產(chǎn)” 科目轉(zhuǎn)入 “資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。(4) 因被投資單位外幣資本折算所引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動，保險公司應按享有的份額，相應調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積的賬面價值，并在“長期股權(quán)投資”科目下設置“外幣資本折算差額”明細科目核算。 被投資單位外幣資本折算所引起的所有

42、者權(quán)益的變動， 保險公司按持有的份額計算本保險公司所擁有的權(quán)益增加額，借記 “長期股權(quán)投資外幣資本折算差額”科目，貸記“資本公積被投資單位外幣資本折算差額”科目；保險公司按持有的份額計算本保險公司擁有的權(quán)益減少額，作相反會計分錄。(5) 被投資單位宣告分派利潤時，保險公司應按持有的有表決權(quán)資本的比例計算應分得的利潤，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目；收到分派的利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。例 8 13 甲保險公司 1998 年 7 月 1 日以 6500000 元投資于乙公司，占乙公司實收資本的 40，并于1999 年 3 月 20 日收到乙公司分派

43、的現(xiàn)金利潤1 000000 元。乙公司1998年度所有者權(quán)益變動如表87 所示。表 8 7乙公司 1998 年度所有者權(quán)益變動表;.日期項目金額1998年 1月 1日實收資本10 000 000資本公積2 000 000盈余公積2 000 000未分配利潤500 0003月 10日分派利潤500 0009月 1日接受捐贈實物資產(chǎn)1 000 00012月 31日全年凈利潤2 000 0001998年 12 月 31 日所有者權(quán)益合計16 000 000甲保險公司應按權(quán)益法核算對乙公司的投資：(1) 投資時乙公司所有者權(quán)益=100000002000000 2000000 500000 500000

44、 2000000× 6÷ 12=15000000( 元 )(2)甲保險公司應享有乙公司所有者權(quán)益的份額=15 000000 × 40 =6000000( 元 )（ 3 投資成本與應享有的乙公司所有者權(quán)益份額的差額=6 500000 6000000=500000( 元 )(4) 1998年 7 月 1 日取得投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資投資成本6 500 000貸：銀行存款6 500 000(5)1998年 12 月 31 日的會計分錄：A、確認股權(quán)投資差額借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額500 000貸：長期股權(quán)投資投資成本500 000B、確認投資收益 ( 假設

45、乙公司實現(xiàn)的凈利潤中沒有不能由投資者分享的部分) 的會計分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整800 000貸：投資收益800 000投資收益 =2 000 000 × 40=800000( 元 )C 、確認享有的被投資單位接受捐贈資產(chǎn)份額的會計分錄：;.借：長期股權(quán)投資接受捐贈實物資產(chǎn)400 000貸：資本公積被投資單位接受捐贈準備400 000被投資單位接受捐贈準備=1 000000 × 40 =400000( 元 )(6) 上述股權(quán)投資差額假設按10 年攤銷，每年攤銷50000 元借：投資收益50 000貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額50 000(7) 1999年 3 月 20

46、 日收到分派現(xiàn)金紅利的會計分錄：借：銀行存款1 000 000貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整800 000長期股權(quán)投資投資成本200 000四、長期投資資產(chǎn)減值的核算（一）長期投資減值的確認（二）長期投資減值的計量長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確定，如果按照上述判斷標準其估計未來可收回金額低于投資賬面價值的，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。例 8 14甲財險公司1997 年 1 月 1 日對 B 企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值為450

47、000元，甲保險公司持有B 企業(yè)的股份為75 000 股，并按權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。同年7 月 5 日，由于 B 企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復的可能，使其股票市價下跌為每股2 元。甲保險公司提取該項投資的減值準備的會計處理如下：應提減值準備450 000 2× 75 000 300 000( 元 )借：投資收益長期投資減值準備300 000貸：長期投資減值準備B 企業(yè)300 000值得注意的是，對于壽險公司計提的長期投資減值準備應計入“提取資產(chǎn)減值準備”第二節(jié)資金拆借業(yè)務的核算一、資金拆借業(yè)務概述保險公司的資金拆借業(yè)務包括拆出資金業(yè)務和拆入資金業(yè)務。拆出資金是保險公司的一項流動資產(chǎn)， 拆入資金是保險公司的一項流動負債。資金拆借業(yè)務的核算內(nèi)容包括拆入資