現(xiàn)金流量表編制口訣

1、為大家準(zhǔn)備了一首口決，這首口決基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過(guò)程。我想大家只要好好理解它， 那么，出什么樣的問(wèn)題你差不多都能對(duì)付。 看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走 看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽 有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找 財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái) 所得稅直接轉(zhuǎn) ，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn) 壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來(lái)哪去反向抵銷 為職工支付的單獨(dú)處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個(gè)地看。第句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們 看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等） 。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢的增值稅才作 為現(xiàn)金流量

2、）也就是說(shuō)應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外， 有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。簡(jiǎn)言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”的處理時(shí)， i） 借： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一 銷售商品收到的現(xiàn)金 （P334 ， 111） 應(yīng)收賬款（借方或貸方） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅金ii） 對(duì)貼現(xiàn)息處理 （P335 ， 161 ）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 - 銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額 10 萬(wàn)元（假如 3 月發(fā)生）后 5 月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為 1 萬(wàn)元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不

3、能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為 9 萬(wàn)元。貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 萬(wàn)銀存 9 萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 萬(wàn)作現(xiàn)金流量表時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 萬(wàn)貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 1 萬(wàn) iii） 對(duì)應(yīng)交稅金的調(diào)整 如書上 P338 ，（ 20）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量貸：應(yīng)交稅金找應(yīng)付科目，第句“看到成本找應(yīng)付， 存貨變動(dòng)莫疏忽”告訴你在進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)， 同時(shí)考慮存貨的期初 ，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整 .第句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)， 差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把 6 項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來(lái)。這 6

4、 項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無(wú)形 資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi) （營(yíng)業(yè)費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整）第句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái)”指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息.第句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固定資產(chǎn)” 所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來(lái)就可以了借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 - 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無(wú)資攤銷費(fèi)等第句 支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算?？偟膩?lái)說(shuō)，有三項(xiàng)需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法） 在進(jìn)

5、行“銷售商品收到的現(xiàn)金 ”核算時(shí)，需調(diào)整 2 項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金P334 （1）（6）（20 ） 在進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整 5項(xiàng)內(nèi)容。累計(jì)折舊 ，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用， 應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 。P334 ， 12 （12），（ 14）（18）（19）（20） 在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時(shí)，需要調(diào)整 6 項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷。P334 （5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒(méi)什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操

6、作的，在這就不多述了。還有，大家對(duì)間接法的運(yùn)用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。 與損益有關(guān)的項(xiàng)目（ 9 項(xiàng)）調(diào)整凈利潤(rùn)。固定資產(chǎn)（ 4 項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失 .無(wú)形資產(chǎn)（ 1 項(xiàng)）：無(wú)形資產(chǎn)攤銷。財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過(guò)，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的 財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留。 ）投資損失預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用 與損益無(wú)關(guān)的項(xiàng)目（四項(xiàng)） ：存貨，遞延稅款，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)，從而

7、實(shí)現(xiàn) 了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說(shuō)明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn) 金流量，所以要把這部分往凈利潤(rùn)中增加 ，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。 除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容 以外，還有一些基本的知識(shí)點(diǎn)提醒大家。注意：因?yàn)槲覀兦懊嫣岬竭^(guò)這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之 類的，要出大題肯定難度不小，至少， 15 分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時(shí)， 關(guān)注小題目，沒(méi)準(zhǔn)他今年還是出選擇題。舉個(gè)例子吧：下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是：A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)B.計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福

8、利費(fèi)C.支付廣告費(fèi)D. 支付銀行借款利息 E. 企業(yè)辦理銀行本票正確答案： C分析： AD 不 屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ， A 是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形， D 是籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B 沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案 .E 同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生。還有， 大家都知道， 現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金， 其中 包括銀行存款， 但大家別忘了一點(diǎn)， 銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。 ）會(huì)計(jì)中有八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于這八項(xiàng)減值準(zhǔn)備大家要掌握兩點(diǎn)： 各項(xiàng)減值準(zhǔn)備都計(jì)入什么科目：計(jì)入“管理費(fèi)用”的：壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)入“投資收益”的：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的：其余四項(xiàng)，即：固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準(zhǔn)備。 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備都