現金流量表編制口訣

1、為大家準備了一首口決，這首口決基本上概括了現金流量表的全部編制過程。我想大家只要好好理解它， 那么，出什么樣的問題你差不多都能對付。 看到收入找應收，未收稅金分開走 看到成本找應付，存貨變動莫疏忽 有關費用先全調，差異留在后面找 財務費用有例外，注意分出類別來 所得稅直接轉 ，營業(yè)外去找固定資產 壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷 為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們 看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等） 。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作 為現金流量

2、）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外， 有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息（已計入財務費用）作反調。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現金 ”的處理時， i） 借： 經營活動現金流量一 銷售商品收到的現金 （P334 ， 111） 應收賬款（借方或貸方） 貸：主營業(yè)務收入 應收票據 應交稅金ii） 對貼現息處理 （P335 ， 161 ）借：財務費用貸： 經營活動現金流量 - 銷售商品的收到現金例如：應收票據發(fā)生額 10 萬元（假如 3 月發(fā)生）后 5 月份貼現，貼現息為 1 萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發(fā)生變動，但你不

3、能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為 9 萬元。貼現時：借：財務費用 1 萬銀存 9 萬貸：應收票據 10 萬作現金流量表時：借：財務費用 1 萬貸：經營活動現金流量 1 萬 iii） 對應交稅金的調整 如書上 P338 ，（ 20）借：經營活動現金流量貸：應交稅金找應付科目，第句“看到成本找應付， 存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時， 同時考慮存貨的期初 ，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整 .第句“有關費用先全調， 差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用 ”的數額全部調整“支付的其他與經 營活動有關的現金”。而后面把 6 項內容僅調回來。這 6

4、 項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形 資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費 （營業(yè)費用無任何調整）第句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息.第句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固定資產” 所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。第句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經營活動現金流量 - 支付的其他與經營活動有關的現金貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第句 支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。總的來說，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法） 在進

5、行“銷售商品收到的現金 ”核算時，需調整 2 項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金P334 （1）（6）（20 ） 在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整 5項內容。累計折舊 ，應付工資，應付福利費，待攤費用， 應交稅金（進項稅額） 。P334 ， 12 （12），（ 14）（18）（19）（20） 在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整 6 項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。P334 （5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）掌握了這三種情況，我想現金流量表也就沒什么難的了，其他內容都是很容易操

6、作的，在這就不多述了。還有，大家對間接法的運用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規(guī)律。 與損益有關的項目（ 9 項）調整凈利潤。固定資產（ 4 項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失 .無形資產（ 1 項）：無形資產攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息（我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的 財務費用，實際做題時一定要留。 ）投資損失預提費用待攤費用 與損益無關的項目（四項） ：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產 =負債 +所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而

7、實現 了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量 ，去除不影響現金流量變化的項目。例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現 金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加 ，其他各項都仿照進行處理。 除了現金流量表制作方面的內容 以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內容要么出小題，多選，判斷之 類的，要出大題肯定難度不小，至少， 15 分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時， 關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經營活動現金流量的是：A.企業(yè)處置固定資產B.計提當期應付福

8、利費C.支付廣告費D. 支付銀行借款利息 E. 企業(yè)辦理銀行本票正確答案： C分析： AD 不 屬于經營活動 ， A 是投資活動產生現金流量的情形， D 是籌資活動產生現金流量的情形。B 沒有現金流量發(fā)生，自然不是答案 .E 同樣道理，由銀行存款轉到其他貨幣資金，也沒有現金流量發(fā)生。還有， 大家都知道， 現金流量表中使用的現金， 其中 包括銀行存款， 但大家別忘了一點， 銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。 ）會計中有八項資產減值準備，對于這八項減值準備大家要掌握兩點： 各項減值準備都計入什么科目：計入“管理費用”的：壞賬準備，存貨跌價準備。計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。計入“營業(yè)外支出”的：其余四項，即：固定資產，無形資產，在建工程，委托貸款減值準備。 八項減值準備都