負債、所有者權益課件

1、第一講：                    第一節(jié)   負債的概述   一、負債的定義   負債是指小企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現實義務。 二、負債按其流動性分為     流動負債   

2、  非流動負債第二節(jié)  流動負債小企業(yè)的流動負債，是指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內清償的債務。一、        短期借款的核算          1.借入時：  借：銀行存款   貸：短期借款2.預提利息時：  借：財務費用     貸：應付

3、利息3.歸還本息時：  借：短期借款  應付利息   貸：銀行存款第四十八條 短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。 取消“預提費用”科目    【例】永安公司為籌集生產用資金，于2013年月日向中國銀行借入80 000元，期限個月，年利率為。該項借款的本金到期一次歸還，利息分月計提，按季度支付。該公司有關會計處理為：（） 取得借款時       

4、借：銀行存款    80 000        貸：短期借款    80 000（）、月份預提利息時       借：財務費用     400        貸：應付利息     400(3

5、)月份實際支付利息時      借：財務費用  400          應付利息  800        貸：銀行存款  1200   第二季度的會計處理同上。   (4)到期歸還短期借款本金時   

6、0;  借：短期借款   80 000        貸：銀行存款    80 000二、        應付及預收款項的核算   （一）應付票據的核算    1.支付銀行承兌手續(xù)費      借：財務費用 &

7、#160;      貸：銀行存款    2.開出承兌商業(yè)匯票      借：材料采購（在途物資、庫存商品）          應交稅費應交增值稅（進項稅額）        貸：應付票據    3.匯票到期支付票款

8、60;     借：應付票據        貸：銀行存款       4.逾期應付票據的處理                         

9、0;                      (1)商業(yè)承兌匯票   借:應付票據     貸:應付賬款(2)銀行承兌匯票    借:應付票據      貸:短期借款【例】永安公司為增值稅一般納稅人

10、。該公司于2013年月日開出一張面值為35 100元、期限個月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為30 000元，增值稅額為5 100元。則會計處理如下：         借：材料采購                        

11、60;30 000              應交稅費應交增值稅（進項稅額）   5100              貸：應付票據         35 100   &#

12、160;  假設上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該公司交納承兌手續(xù)費17.55元。            借：財務費用      17.55              貸：銀行存款      17.5

13、5【例】承例上例，2013年月日，該商業(yè)匯票到期，永安公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關會計分錄如下：      借：應付票據  35 100       貸：銀行存款  35 100（二）應付賬款      應付賬款指小企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等  而發(fā)生的債務。    1.發(fā)生應

14、付賬款           借：材料采購、在途物資 等               應交稅費應交增值稅（進項稅額）             貸：應付賬款 2.償還應付賬款 

15、0;    借：應付賬款        貸：銀行存款 （應付票據）   3.轉銷應付賬款      借：應付賬款        貸：營業(yè)外收入【例】榮勝公司2013年月5日賒購原材料一批，發(fā)票中注明買價為10 000元，增值稅為1700元，材料已入庫。付款條件為210，120，30。該企業(yè)在月12日

16、實際支付價款為11 466元。則該企業(yè)的賬務處理為：（）購入原材料      借：原材料         10 000          應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700        貸：應付賬款     11

17、700（）月日支付價款      借：應付賬款     11 700        貸：銀行存款     11 466            財務費用       

18、60;234（3）如果在4月25日以后付款，不能享受現金折扣      借：應付賬款   11 700        貸：銀行存款   11 700二、應付及預收款項的核算（三）預收賬款       1.預收貨款時         借:銀行

19、存款              貸:預收賬款(應收賬款)      預收賬款不多的企業(yè)可以不設預收賬款科目，可以通過  “應收賬款”科目核算。       2.銷售實現時         借:預收賬款 

20、0;            貸:主營業(yè)務收入                 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)（四）其他應付款    其他應付款是指除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，具體包括:

21、0;    1.應付經營租入固定資產和包裝物租金     2.存入保證金     3.應付、暫收的所屬單位或個人的款項     4.其他應付、暫收款項?！纠坑腊补緩?013年1月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金3 000元，按季支付。3月31日該公司以銀行存款支付應付租金。該公司的有關會計處理為：   （1）1月31日計提應付租金  

22、;       借：管理費用       3 000          貸：其他應付款     3 0002月末計提應付租金的會計處理同上。   （2）3月31日支付租金：         

23、借：其他應付款     6 000             管理費用        3 000          貸：銀行存款         

24、60;   9 000三、應付職工薪酬的核算（一）職工薪酬的定義    職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 小企業(yè)職工薪酬包括：    1.職工工資、獎金、津貼和補貼；    2.職工福利費；    3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；    4.住房公積金； &#

25、160;  5.工會經費和職工教育經費；    6.非貨幣性福利；    7.因解除與職工的勞動關系給予的補償    8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。      （二）職工的含義    1與企業(yè)訂立了正式勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工；    2未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董

26、事會成員、監(jiān)事會成員和內部審計委員會成員等。    3在企業(yè)的計劃、領導和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務，也納入本準則的職工范疇。（三）會計處理    處理原則：小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理：    1.應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。    2.應由在建工程、無形

27、資產開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。    3.其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。1貨幣性薪酬分配職工薪酬 借：生產成本（一線工人薪酬） 制造費用（生產管理人員薪酬） 管理費用（行政人員薪酬） 銷售費用（銷售人員薪酬）     研發(fā)支出（從事研究開發(fā)人員薪酬）   在建工程（從事工程建設人員的薪酬） 貸：應付職工薪酬發(fā)放時：借：應付職工薪酬  貸:銀行

28、存款【例】東方公司本月應付工資總額632000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為410000元，車間管理人員工資為120 000元，企業(yè)行政管理人員工資為70 400元，銷售人員工資為20600元，在建工程人員工資為11000元，則該公司的有關會計分錄為：     借：生產成本     410 000         制造費用     120

29、000         管理費用      70 400         銷售費用      20 600         在建工程      11

30、000       貸：應付職工薪酬工資  63 2000    【例】東方公司本期應向社會保險經辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計84 680元,其中,應計入基本生產車間生產成本的金額為54 200元,應計入制造費用的金額為12 300元,應計入管理費用的金額為11 080元，應計入銷售費用的金額為7 100元,該公司會計處理為：     借：生產成本     

31、60;54 200          制造費用      12 300          管理費用      11 080          銷售費用  

32、60;    7 100        貸：應付職工薪酬社會保險費   846802非貨幣性薪酬（1）以自己生產的產品發(fā)放給職工作為福利（2）以外購商品發(fā)放給職工作為福利（3）將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用（4）租賃住房等資產供職工無償使用職工薪酬為非貨幣性的，應當按照公允價值計量。1.以其生產的產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工     【例】 長江公司為一家彩電生產企業(yè)，共有職工2

33、00名，2013年12月，公司以其生產的成本為10000元的彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，適用的增值稅率17%；       假定200名職工中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。彩電的增值稅銷項稅額 ：    170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元    借：生產成本 &#

34、160;       2784600（2380000+404600）        管理費用          491400（420000+71400）      貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利     3276000  

35、;  借：應付職工薪酬     3276000      貸：主營業(yè)務收入                    2800000          應交稅費增值稅（銷項稅

36、額）     476000    借：主營業(yè)務成本     2000000      貸：庫存商品                        2000000

37、以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工【例】明月公司共有職工100名，2014年2月，外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。假定100名職工中85名為直接參加生產的職工，15名為總部管理人員。電暖氣的售價金額：85×50015×50042 5007 50050 000（元）電暖氣的進項稅額：85×500×17%15×500×17%7 2251 2758 500（元）發(fā)放非貨幣性福利時賬務處理：借：生產成本49 72542 5007225管理費用  8 7757 5001275貸：應付職工薪酬非

38、貨幣性福利58 500購買電暖氣時賬務處理：借：應付職工薪酬非貨幣性福利58 500貸：銀行存款58 500將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用【例】永和公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；借：管理費用         20000  貸：應付職工薪酬        20000借：應付職工薪酬 

39、    20000  貸：累計折舊            20000租賃住房等資產供職工無償使用的【例】永和公司為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元借：管理費用          40000  貸：應付職工薪酬    

40、    40000借：應付職工薪酬      40000  貸：銀行存款            400003.辭退福利的賬務處理    辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償

41、，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。會計處理：           借：管理費用             貸：應付職工薪酬-辭退福利          四、應交稅費的核算      小企業(yè)根據稅法

42、的規(guī)定交納的稅費主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產稅、印花稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費用附加、礦產資源補償費、以及代扣代交的個人所得稅等。（一）增值稅1.一般納稅人的會計處理（1）采購物資     借：材料采購（原材料、庫存商品等）         應交稅費應交增值稅（進項稅額）      貸：銀行存款（2）接受應稅勞務

43、0;    借：制造費用（管理費用、銷售費用等）         應交稅費應交增值稅（進項稅額）      貸：銀行存款【例】某企業(yè)生產車間委托外單位修理機器設備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用20 000元，增值稅額3400元，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關會計分錄為：      借：制造費用    

44、         20 000          應交稅費應交增值稅（進項稅額）    3400        貸：銀行存款      23 400（3）購進免稅農業(yè)產品【例】甲公司收購免稅農產品作為原材料，實際支付款項100 0

45、00元，產品已驗收入庫，款項已經支付。假定甲公司采用實際成本進行材料日常核算，該產品準予抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定。甲公司的賬務處理為：     借：原材料            87 000                   

46、   應交稅費應交增值稅（進項稅額）13 000      貸：銀行存款               100 000（4）銷售商品（提供勞務）   借：應收賬款（或銀行存款、應收票據）     貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入）    

47、60;    應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（5）視同銷售視同銷售的8種情況：    將貨物交付其他單位或者個人代銷；    銷售代銷貨物；    設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；    將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；    將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者

48、個人消費；    將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；    將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；    將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。說明：    凡是自產產品（委托加工貨物），無論是對內，還是對外，一律視同銷售。    凡是外購的商品，對外視同銷售，對內不視同銷售。   “對內”：用于在建

49、工程、固定資產、職工福利、管理部門等等。   “對外”：用于捐贈、抵債、分配、投資、贊助等。【例】某企業(yè)將自己生產的產品用于建造廠房，產品的成本為80000元，計稅價格為100 000元，增值稅稅率為17%，該企業(yè)的有關賬務處理為：       借：在建工程       97 000         貸：庫存商品  &

50、#160;   80 000             應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000    說明：稅法上所說的視同銷售的情況，會計上通常需要確認收入，但是特殊的除外。(在同一法人內部之間轉移）【例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2010年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬

51、元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司會計處理如下：  借：應付職工薪酬   1170 貸：主營業(yè)務收入    1000     應交稅費應交增值稅（銷項稅額）  170   借：主營業(yè)務成本    600 貸：庫存商品         600  

52、60;借：管理費用       1170 貸：應付職工薪酬     1170【例】 甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產產品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產品的售價作價。該批產品的成本200萬元，假設售價和計稅價格為220萬元。該產品的增值稅稅率為17%。假設該筆交易符合非貨幣性資產交換準則規(guī)定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產品作為原材料使用。根據上述經濟業(yè)務，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實際成本進行核算）    &

53、#160;        甲公司：  銷項稅額220×17%37.4（萬元）  借：長期股權投資 2 574 000貸：主營業(yè)務收入   2 200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 374 000  借：主營業(yè)務成本 2 000 000貸：庫存商品 2 000 000乙公司：收到投資時，視同購進處理  借：原材料 

54、0; 2 200 000  應交稅費應交增值稅（進項稅額）374 000貸：實收資本   2 574 000（6）進項稅額轉出    小企業(yè)購進的物資、在產品、產成品因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失的購進貨物其進項稅額不得抵扣；自2009年1月1日起因不可抗力造成的非正常損失的購進貨物，其進項稅額可以抵扣。【例】甲企業(yè)建造車間廠房領用生產用原材料50000元，原材料購進時支付的增值稅為8500元，會計處理為：      

55、0;  借：在建工程      58 500          貸：原材料        50 000              應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）8 500  &

56、#160;【例】甲企業(yè)庫存材料因管理不善霉爛變質一批，有關增值稅專用發(fā)票認定的成本為20 000元，增值稅額3 400元，會計處理如下：         借：待處理財產損溢     23 400          貸：原材料           &#

57、160; 20 000              應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）3400（7）交納增值稅       本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項稅額為8萬元。        借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 2    

58、60;      貸：應交稅費未交增值稅  2本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項稅額為11萬元。月末不需編制會計分錄，“應交稅費應交增值稅”借方余額1萬元，表示尚未抵扣的增值稅，下月可抵扣。若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項稅額為8萬元，本月已交稅金3萬元              借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）  3  

59、;        貸：銀行存款      3        借：應交稅費未交增值稅      1          貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅） 12.小規(guī)模納稅人的會計處理（1）購進貨物是否取得增

60、值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得計入進項稅額，而是計入購入貨物的成本（2）設置賬戶:應交稅費應交增值稅（3）應納稅額銷售額×征收率   【例】某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，該企業(yè)本期購入原材料，按增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為500 000元，支付的增值稅額為85 000元，企業(yè)已開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。該企業(yè)本期銷售產品，含稅價格為824 000元，貨款尚未收到。購進原材料    借：材料采購   585 000    

61、0;  貸：應付票據   585 000銷售貨物借：應收賬款   824 000       貸：主營業(yè)務收入    800 000           應交稅費應交增值稅  24 000實際交納稅金    借：應交稅費應交增值稅 

62、; 24 000       貸：銀行存款              24 000（二）消費稅1、直接對外銷售     借：營業(yè)稅金及附加        貸：應交稅費  2、自產自用    

63、 借：在建工程        貸：庫存商品            應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）                    -應交消費稅   &#

64、160;如果會計上確認收入，則應交的消費稅通過“營業(yè)稅金及附加”核算；如果會計上不確認收入則直接計入“在建工程”等3、委托加工應稅消費品（1)委托加工物資收回后，直接用于銷售的      借：委托加工物資        貸：銀行存款（應付賬款）(2)委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產的      借：應交稅費應交消費稅       

65、; 貸：銀行存款（應付賬款）(三) 營 業(yè) 稅（四）城市維護建設稅   1.依據納稅人實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（三稅）的稅額(五)其他稅費用小企業(yè)應交納的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。應通過“營業(yè)稅金及附加”核算。     不通過“應交稅費”核算的稅金 借：營業(yè)稅金及附加（印花稅）      固定資產（車輛購置稅、契稅）  

66、    在建工程（耕地占用稅）     貸：銀行存款第三節(jié)  非流動負債一、        非流動負債的定義      是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、長期應付款等。說明：小企業(yè)因為不公開發(fā)行股票、債券，因此沒有“應付債券”項目。二、非流動負債的計量及核算     

67、  （一）計量原則    非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。   （二）長期借款的利息費用的會計處理    長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用。     借：在建工程（或財務費用）         貸：長期借款     &

68、#160; （三）長期借款的借入與歸還的核算        借入時：               借：銀行存款                     

69、;   貸：長期借款      歸還時：借：長期借款                           貸：銀行存款 第四講： 第一節(jié)  所有者權益的概述一、定義   

70、  所有者權益是指小企業(yè)的資產扣除負債后由所有者享有剩余權益。     二、構成實收資本資本公積盈余公積       留存收益未分配利潤第二節(jié)  實收資本           一、實收資本的概述      實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關規(guī)定投入到小企業(yè)、構成

71、小企業(yè)注冊資本的部分。投入資本，除下列情況外，不得隨意變動:     1.符合增資條件，并經有關部門批準增資；     2.按法定程序報經批準減少注冊資本。二、實收資本賬務處理1.收到投資者的出資  借：銀行存款（ 庫存商品、固定資產、無形資產等）      貸：實收資本（按在注冊資本中所占份額）         &#

72、160;資本公積說明：    以非現金資產投入的，應當按照評估價值作為入賬成本 ?！纠縋公司注冊資本為300萬元，由甲、乙、丙三個股東組成，其出資比例為5：3：2。P公司收到甲投資者投入現金150萬元；收到乙投資者投入現金80萬元和專利技術一項，專利技術的評估價為20萬元，收到丙投資者投入價值70萬元材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為11.9萬元。則P公司的會計處理如下：借: 銀行存款            &

73、#160;            230    無形資產                          20    原材料 &

74、#160;                          70    應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 11.9    貸:實收資本            &#