審計案例研究每章課后思考題參1-5

1、?審計案例研究?教材每章課后思考題參考答案第1章第5章第一章練習思考題教材P24的練習思考題1教材中表111反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財務指標數據，試分析這組數據，以確定重點審計領域。中宏百貨公司及同行業(yè)主要財務指標 答：分析如下：1流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，2007年利息保障倍數不僅相對嚴重低于行業(yè)平均水平，其絕對數字亦說明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補其利息支出，顯示企業(yè)的經營狀況惡化，應關注其對持續(xù)經營能力的影響。2該公司2007年的盈利水平嚴重惡化，凈資產收益率由2002年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2007年的0.07%。而值得關注的是，主營業(yè)務毛利率竟然下降

2、超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表示疑心，可能有資產置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務利潤反映，以虛飾報表。審計人員應就此要求被審計單位管理當局作出合理解釋。 3應收賬款和存貨周轉率都遠遠低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經營狀況惡化，并且經營資金的周轉可能發(fā)生困難。4以上的分析使得審計人員在方案審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經營能力，并考慮其對會計政策運用的影響。2如果注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現企業(yè)年內各月或與以前年度比，應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審計單位可能存在哪些情況？答：應收賬款周轉率的波

3、動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1) 經營環(huán)境發(fā)生變動；(2) 年末銷售額突然增減；(3) 顧客總體發(fā)生變動；(4) 產品結構發(fā)生變動；(5) 信用政策或其運用發(fā)生變化；(6) 銷售收入的總體發(fā)生變動。3利息保障倍數的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？答：利息保障倍數的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：(1) 主要盈利能力發(fā)生變動；(2) 債務發(fā)生變動；(3) 利率發(fā)生變動。第二章 練習思考題教材P51的練習思考題 1對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規(guī)模時應考慮哪些因素？答：執(zhí)行應收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務人進行函證，可以根據審計抽

4、樣確定的樣本規(guī)模，并結合以下幾種因素的影響來選定函證對象。1應收賬款在全部資產中的重要程度。如果應收賬款在全部資產中所占的比例較大，那么，函證的也應相應大一些。2被審計單位內部控制的強弱。如果內部控制比擬健全，可以相應縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。3以前年度的函證結果。如果以前年度函證中發(fā)現重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應對應擴大一些。4函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應減少函證量；如果選擇否認式函證，那么相應增加函證量。 一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應收賬款、非正常名稱的賬戶、關聯方余額、有貸方余額的賬戶，那么是注冊會計師必須向債務人函證的對象。2對未收到回函的應收

5、賬款應采用的替代程序有哪些？ 答：可以采用的替代程序有：核對相關發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在性。3假設本案例中對壞賬準備的轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為：借：壞賬準備 150000銀行存款 100000貸：應收賬款光明集團 250000該筆應收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務進行這種處理后，可能會有哪些后果？答：首先，對剛滿3年的應收賬款不應一次轉銷，應視其可收回情況進行處理，不能隨意轉銷；如果公司內部控制不嚴，很容易出現當款項收回時，被有關人員貪污挪用的情況。3進行銷售收入的分析性復核時應從哪些方面入

6、手？你認為的核心指標應有哪些？答：銷售收入的分析性復核是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現銷售收入可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復核程序時：將本期的收入數與上一期比照，看是否有異常波動；也可將本期數與方案數比照，看其與方案的差異。將近幾年的毛利率進行比照分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產產品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關因素進行綜合分析，以發(fā)現公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比擬，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。 第三章練習思考題教材P76思考練習題3審計人員在復核折舊

7、分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題？答：審計人員復核折舊計提的正確性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應考慮以下兩個因素： 一是客戶過去估計的固定資產使用年限；二是現有資產的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應有選擇性地重新計算一些主要固定資產的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產的折舊。4假設審計人員現需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產的存在

8、性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產在極為廣闊的區(qū)域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題？答：在查驗有些行業(yè)企業(yè)的固定資產是否實際存在時，可能有一定困難。運輸行業(yè)企業(yè)的固定資產往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內流動使用，如運貨卡車可能大局部正在運貨途中，建筑機械正在某個遠方城市的工地上。這時，審計人員可以實施替代性審計程序來查驗。如通過審查產權證書、執(zhí)照登記收據、投保設備詳細說明的財產保險單，以及有關汽油等燃料的消耗和修理開支的明細記錄等來確定運輸工具的存在。5現假設審計人員季小明在按盤點表抽盤的同時，還采用了現場觀察“以物查賬的方法，發(fā)現綠島公司現用的營業(yè)樓的擴建局部，已投入

9、使用3年，固定資產賬面無此工程，補充審計程序查驗該工程仍在“在建工程科目反映。季小明對此因如何處理？答：按照會計制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先行估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。由于綠島公司未按規(guī)定及時結轉固定資產，不僅使資產的結構不能如實反映，且又未能及時通過計提折舊使資金及時得到補償。因此，注冊會計師應作如下審計處理： 1應根據審驗情況擴大審計范圍，結合對被審單位“在建工程工程的審計，確認在建工程工程是否還存在其他類似的情況，如有類似情況應一并要求被審計單位進行補充會計處理并調整會計報表相應工程的數額； 2應將審驗情況和被審計單位的調整情況，詳細記錄于審計

10、工作底稿； 3如被審計單位拒絕調整，審計人員應出具保存或否認意見的審計報告。補充題：1就函證的重要程度而言，應付賬款與應收賬款比擬有何不同？答：函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要，因為復核負債的最大目的存在于發(fā)現業(yè)已存在但未曾入賬的債務，而函證已經入賬的負債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務。另外，與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據，可以用來核實應付賬款，而對應收賬款，那么沒有類似的憑證予以證明。 還有，決算日已經入賬的大多數負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務的可靠性。所以，與應收賬款比擬，一般情況下，應

11、付賬款不需要函證。2在審計應付賬款時所取得的供給商的對賬單和應付賬款的函證回函均屬外部審計證據，但是它們的證據力是不同的，請分析其區(qū)別。答：應付賬款的函證回函證據力更強。因為從被審計單位取得的供給商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比擬，前者的獨立性與真實性較差。3對于應付賬款明細賬，審計人員是否需要對會計報表日以后有關內容或記錄進行審閱？如果需要，其主要目的是為了查證什么問題？答：對于應付賬款明細賬，審計人員需要對會計報表日以后有關內容或記錄進行審閱，其主要目的是為了查證存在于報表日的應付賬款是否完整，是否有未入賬的應付賬款。第四章練習思考題教材P93練習思考題1 通過對表43

12、的審查，你對被審單位的四種產品有了哪些了解？永晟股份12月份生產本錢匯總明細表 表4-3: 答：從表42至少可以獲得以下信息：審計人員抽查的這一期間，被審單位有兩種產品即Q型摩托和Y型助力車的本錢較高，應重點審計；每種產品的料、工、費比例中，直接材料所占比重都是最大的，對材料的審查應作為重點。2注冊會計師王克對三源股份的主營業(yè)務本錢進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務本錢明細表，并與有關明細賬、總賬核對，發(fā)現賬表之間數字完全相符。有關數字如下：原材料期初余額 10000元本期購進原材料 25000元原材料期末余額 8000元本期銷售材料 3000元直接人工本錢 15000元制造費用 12000元

13、在產品期初余額 23000元在產品期末余額 25000元產成品期初余額 40000元產成品期末余額 38000元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現以下問題： 1經對期末在產品的盤點發(fā)現，在產品的實際金額為38000元； 2領而未用的原材料計3000元，未作假退料處理； 3為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產本錢2000元；要求：根據以上資料填制“生產本錢及銷售本錢倒軋表，計算結果并得出審計結論。 答：生產本錢及主營業(yè)務本錢倒軋表 略被審計單位名稱：三源股份 編制人：王克 日期2002-1-31審計工程：生產本錢及主營業(yè)務本錢倒軋表 復核人：鄭重 日期2002-2-13會計期間：2

14、001年12月31日審計結論：由于多記產品本錢18000元，導致多記主營業(yè)務本錢18000元，將影響主營業(yè)務利潤少記18000萬元。 補充題1關于負債融資內部控制的關鍵控制點除了本案例中內部控制調查表中所列示的，還有哪些？答：是否對方案和合同的制定進行授權控制；對長期借款是否有資產擔保；是否認期或不定期地進行核對；對借款利息是否經常復核；等等。2審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內容，還應注意把握哪些審查要？答：審查年末有無到期未歸還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產負債表上恰當披露，一年內到期的長期借款是否已轉到流動負債；等等。31資料：假設審計人員王軍在對華興公司

15、負債業(yè)務進行審查時，發(fā)現該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 4月、5月、6月底預提利息時：借：營業(yè)外支出 1100 貸：短期借款 1100 6月底歸還借款時：借：短期借款 203300 貸：銀行存款 2033002要求：指出該公司會計處理的不當之處。分析該公司對這項業(yè)務的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應的賬項調整。答：1該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不當。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：

16、借：財務費用 1100貸：預提費用 1100因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。 2因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出，還是“財務費用科目，其數額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。 3賬項調整：借：財務費用 3300貸：營業(yè)外支出 3300第五章練習思考題2確定瑞豐公司的長期股權投資所采取的權益法是否適當，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些工程采用

17、了權益法，如果企業(yè)未按有關規(guī)定選擇權益法核算，審計人員應該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據；在權益法下，企業(yè)“長期股權投資賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產的增減變動而變動，審計人員應盡量取得被投資企業(yè)經過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否那么，審計人員應與擔任被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯系，函證獲得所需情況或數據；等等。 2審查瑞豐公司的對外投資的會計報告披露，應注意哪些問題？答：在披露投資活動信息時，應把握以下內容：當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益工程應單獨披露；短期投資、長期債

18、權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)投資的局部應單獨披露；在會計報表附注中應披露當年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額；在會計報表附注中應披露投資的計價方法；在會計報表附注中，應披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該企業(yè)凈資產的比例； 采用權益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，在會計報表附注中，應披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等；在會計報表附注中應披露投資變現及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等；企業(yè)以實物、無形資產方式對外投資的，其資產重估確認價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。31資料：假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明，“長期債權投資債券投資工程數額為10萬元，“投資收益工程數額8700元，該公司無短期投資和長期股權投資。張穎進一步審查“長期債權投資賬簿及有關資料得知，2001年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價購入還款期為三年的長期債