我國上市公司的會計環(huán)境分析

1、 自學考試本科畢業(yè)生畢業(yè)論文 我國上市公司的會計環(huán)境分析 考 生 姓 名 嚴 雨 燕 專 業(yè) 會計學（注冊會計師方向） 準 考 證 號 014411211072 指 導 教 師 通 訊 地 址 武漢市洪山區(qū)雄楚大道666號郵 政 編 碼 430079 電 子 郵 箱 314382749 聯(lián) 系 方 式二 一 三 年 十 月摘 要 會計環(huán)境是指與會計的產(chǎn)生、存在、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制以及會計工作發(fā)展水平的特定的客觀歷史條件和狀況。對會計環(huán)境的研究對于確定會計目標，建立會計體系，發(fā)展會計理論以及最終實現(xiàn)會計國際協(xié)調(diào)都有極為重要的意義

2、。 隨著我國改革開放的深入、國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，資本市場的不斷發(fā)展壯大，各大企業(yè)對于上市融資的需求將越來越迫切，上市公司將越來越多。鑒于上市公司的社會地位與其極大的社會影響力，上市公司的會計環(huán)境對國民經(jīng)濟的影響將越來越重要，因此現(xiàn)階段對于上市公司的會計環(huán)境的研究就顯得格外重要了。而且，我國上市公司的會計環(huán)境尚存在種種問題，這些問題的存在嚴重影響了上市公司的發(fā)展，如何改善會計環(huán)境就成為提高我國上市公司經(jīng)營效益的必要舉措。 本文將從我國上市公司的會計環(huán)境入手，對不健全的會計環(huán)境對我國上市公司產(chǎn)生的負面影響，針對性地進行分析，提出優(yōu)化我國上市公司會計環(huán)境的主要途徑和方法。 【關(guān)鍵詞】會計環(huán)境 上市公

3、司 分析 方法 目錄一、影響會計環(huán)境的因素.3 （一）內(nèi)部環(huán)境因素.3 （二）外部環(huán)境因素.3 （三）企業(yè)會計人員的素質(zhì).4 二、我國上市公司會計環(huán)境存在的問題及成因分析.4 （一）上市公司財務信息披露存在的問題.4 （二）上市公司在經(jīng)營方面存在的問題.5 （三）成因分析.6 三、優(yōu)化我國上市公司會計環(huán)境的主要途徑和方法.7 （一）加強會計環(huán)境制度建設.7 （二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化公司內(nèi)部監(jiān)督約束機制.7（三）規(guī)范會計環(huán)境信息披露的內(nèi)容，做到充分披露.9 （四）建立證券信用評級制度，重建市場信用秩序.10 （五）提高財務人員的綜合素質(zhì).11 （六）深化內(nèi)部管理，加強外部監(jiān)督.12 （七）加

4、強國家對上市公司的監(jiān)管.12 參考文獻.13 我國上市公司的會計環(huán)境分析1、 影響會計環(huán)境的因素 影響會計環(huán)境的因素主要有內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境和會計人員素質(zhì)。其中內(nèi)部環(huán)境包括會計主體的性質(zhì)和企業(yè)領(lǐng)導對財務管理的重視；外部環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、教育文化環(huán)境和科學技術(shù)環(huán)境。（一）內(nèi)部環(huán)境因素 1.會計主體的性質(zhì)現(xiàn)階段,由于我國多種經(jīng)濟成份并存,決定了會計主體的性質(zhì)多樣化,會計主體性質(zhì)的不同,對社會就有不同的根本利益點。 2.企業(yè)領(lǐng)導對財務管理的重視程度明智的企業(yè)領(lǐng)導往往將企業(yè)的會計管理手段看作是能使企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效手段。凡是企業(yè)領(lǐng)導重視財務管理的,企業(yè)財務管理的組織機構(gòu)就比較完備,財務管

5、理制度就比較健全,財務管理程序就比較規(guī)范，財務管理人員在企業(yè)內(nèi)的地位就較高。反之,財務會計人員往往就不安心工作,責任心就不強,因而就造成會計管理制度混亂,會計管理水平下降,阻礙會計的發(fā)展。（二）外部環(huán)境因素1.經(jīng)濟環(huán)境 經(jīng)濟環(huán)境決定了會計的產(chǎn)生與發(fā)展,無論會計是從被動的無組織到有組織的變化,還是主動的完全有組織的變換,都是經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)部矛盾激化使原會計賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。在一個政治相對穩(wěn)定的環(huán)境中,會計的發(fā)展變化主要源于經(jīng)濟因素的不斷變化。經(jīng)濟發(fā)展的水平,特別是市場化的程度對會計準則有著十分重要的影響。2.政治環(huán)境 一個國家政治制度的發(fā)展變化和不斷完善,大大推動其經(jīng)濟制度的發(fā)展和完善,并直

6、接影響到會計管理的完善和整個會計水平的提高。當前在我國實行會計委派制,建立會計核算中心就是在國家干預下實行的。就我國的法律環(huán)境是在一定程度上對會計立法,商法、稅法、公司法是會計實務的依據(jù)和理由,其作用及規(guī)則在法律中有詳細的規(guī)定,對某些會計思想和技術(shù)具有強烈效力。3.教育和文化環(huán)境 任何一個國家的會計發(fā)展都不可能脫離其文化環(huán)境的氛圍,任何一個國家的會計在其發(fā)展過程中都會以其特有的價值觀念和思維方式形成會計思想、會計理論。會計由于其特有的技術(shù)性,要求從事會計工作的人員必須具有一定的文化知識和道德素質(zhì)。因此,教育同會計是互相促進相互制約的關(guān)系。4.科學和技術(shù)環(huán)境 科學技術(shù)會為會計理論研究提供必備的相

7、關(guān)學科知識和科學的思維方式。近年來科學技術(shù)發(fā)展對會計的重大影響是:改進了會計實務工作、會計研究和會計教育的工具、方法、手段和方式,促進會計學科不斷地向新的領(lǐng)域進行開拓,進而使會計的地位不斷提高。我國的會計技術(shù)也發(fā)生了巨大的變化,會計電算化軟件日趨商品化,大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)電算化,使會計信息系統(tǒng)變得更加靈敏、及時和準確。（三）企業(yè)會計人員的素質(zhì)對會計環(huán)境的影響主要包括政治和職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務和技術(shù)素質(zhì)、組織和協(xié)調(diào)素質(zhì)。會計人員素質(zhì)的高低影響著企業(yè)會計作用的真正發(fā)揮,影響著會計管理水平的提高。如果會計人員素質(zhì)低下,即使有再好的會計制度,再先進的專業(yè)技術(shù),企業(yè)的經(jīng)營管理效果也不可能是最佳的。對創(chuàng)建良

8、好的會計環(huán)境也會產(chǎn)生很大的阻礙作用。2、 我國上市公司會計環(huán)境存在的問題及成因分析（一）上市公司財務信息披露存在的問題 我國上市公司依法披露的財務會計信息載體中，包括招股說明書、上市 公告、中期報告、年終報告和其他臨時公告等資料。投資者通過這些財務會計信息，做出正確的投資決策。因此上市公司必須嚴格按照有關(guān)的法律和法規(guī)，公開披露具有真實性、及時性的各種財務會計信息。但是在上市公司實際運行中，存在著許多的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面： 1.財務會計信息失真 一些上市公司為了達到種種目的，人為地在財務會計信息上弄虛作假。國家明文規(guī)定：連續(xù)3年凈資產(chǎn)收益率低于10%的上市公司將失去配股資格；連續(xù)兩年虧

9、損的上市公司將被特別處理；連續(xù)3年虧損的上市公司將被停牌。在這種情況下，部分上市公司不顧自身經(jīng)營的實際情況，為不失去配股資格和不被特別處理，惡意粉飾財務會計信息，騙取配股資格。還有一些上市公司與投資機構(gòu)相互勾結(jié)，欺騙中小投資者，蓄意造假財務會計信息，操縱上市公司的利潤數(shù)。2.財務會計信息披露不及時 上市公司應按法定的時間規(guī)定，及時披露財務會計信息，當前部分上市 公司不按法定時間及時披露財務會計信息時有發(fā)生。根據(jù)規(guī)定：當上市公司發(fā)生的重大事件可能對股價產(chǎn)生影響時，上市公司必須及時向社會公布。而目前相當一部分上市公司，故意違反該項規(guī)定，對于本公司已經(jīng)發(fā)生的收購、兼并、重大債務糾紛以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重要

10、財務會計信息都不及時公布。對于招股說明書中募集資金投向已經(jīng)發(fā)生改變，或投資項目已經(jīng)不按原投資進度進行等都不及時予以披露。 3. 財務會計信息披露的不全面 部分上市公司對于財務會計信息披露流于形式，只重視一般項目的披露，特別時對于自身不利的因素一般不予披露。如公司董事、監(jiān)事及高級管理人員持有的股份及變化情況等都披露得不充分。特別是紅利的派發(fā)及股票的送、配沒有一個明確的時間概念，從而使大多數(shù)中小投資者蒙受損失。 4.信息披露的程序不妥當 目前，不少上市公司在大眾傳媒中以新聞的形式向外傳播重要信息，有的甚至是關(guān)于公司分紅配股，公司經(jīng)營業(yè)績根本逆轉(zhuǎn)的重要信息。采取新聞形式披露信息，公司股票不停牌，這樣

11、不利于投資者公平享用上市公司有關(guān)信息的權(quán)利，也不利于提醒投資者注意上市公司出現(xiàn)的新情況和新變化。5.預測信息不準確我國證券法要求上市公司的招股說明書必須載明公司對未來盈利及公司前景做出預測，然而，從以往上市公司盈利預測的情況來看，上市公司盈利預測數(shù)與實際數(shù)的偏差甚大。且對這些偏差做出解釋時，只對國內(nèi)、國際市場因素，國家政策因素以及其他客觀原因一再強調(diào)，而對于上市公司的特殊目的、經(jīng)營管理上的失誤、會計數(shù)據(jù)的失真等主觀原因避而不談。有的上市公司甚至有意以盈利預測來誤導投資者，視其為“圈錢”的一種工具。（二）上市公司在經(jīng)營方面存在的問題1. 上市公司在政策選擇上存在的問題第一，在政策選擇的動機上，存

12、在著機會主義傾向。有些上市公司利用資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回的時間差，安排了又一種在不同會計期間合法地調(diào)節(jié)利潤的可能。第二，政策選擇行為隨意性大。許多上市公司在政策選擇時缺乏統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第三，會計政策選擇形式過于單一。有選擇權(quán)利用不足的傾向。有關(guān)統(tǒng)計結(jié)果表明，上市公司在對固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計價方法和所得稅核算方法等進行選擇中，絕大多數(shù)上市公司都采用了簡便易行的直線折舊法、加權(quán)平均計價法和應付稅款法。第四，會計政策選擇效果缺乏整體性。我國大部分上市公司往往從單一動機進行會計政策選擇，

13、不注重會計政策組合的整體優(yōu)化。會計政策選擇不合理，使得企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的，這就部分抵銷了會計政策選擇的作用。2. 上市公司會計監(jiān)管存在的問題對上市公司信息的監(jiān)督管理涉及證券、財政、稅務、工商、審計等政府行政執(zhí)法機關(guān)和會計師事務所、律師事務所等社會監(jiān)督機構(gòu)以及媒體輿論、公眾等方方面面，但實際上，目前除了證監(jiān)會明確對上市公司的信息披露進行監(jiān)管外，其他部門之間各自為政，對上市公司信息披露中的違法違紀行為都沒有明確的責任，政府各職能部門之間的監(jiān)管沒有形成合力，而媒體輿論和公眾的監(jiān)督由于不屬于強制力量，往往遭到部分上市公司的輕視與敵視。另外，有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的“良好關(guān)

14、系”和眼前利益，在上市公司財務信息披露中沒有很好地履行其應盡的職責；有些會計師事務所還對虛假的會計信息不但不揭露，通過出具無保留意見的審計報告等手段與作假者同流合污，這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規(guī)違法行為，沒有起到對上市公司的會計環(huán)境進行有效約束的作用。（三）成因分析1.上市公司治理機制缺陷導致會計環(huán)境惡劣 在影響會計的各種環(huán)境因素中,我認為,最直接最重要的當數(shù)企業(yè)治理機制。改革開放以來,我國上市公司致力于建立現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。但因面臨著許多的特殊性而又一時難以妥善排解，因此，使初建的公司治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)機制依然漏洞百出，一股獨大、所有者缺位與內(nèi)部人控制表現(xiàn)的比較突出。具體體現(xiàn)在以下幾方

15、面：首先，一股獨大，在我國上市公司中，流通股在總股本中所占比例至今僅占30%左右，而國有股、法人股雖經(jīng)減持,但占總股本比例仍高達70%左右?！耙还瑟毚蟆睂е铝舜蠊蓶|通過關(guān)聯(lián)交易、信貸擔保、資金抽取等方式對中小股東造成嚴重的利益侵害。其次，所有者缺位，表面上,“一股獨大”與“所有者缺位”是相互矛盾的，但問題是目前的所有者是虛擬所有者而并非實際所有者。國有股的實質(zhì)性所有者缺位,影響了公司內(nèi)部及外部制衡機制的建立和良性運作。最后，內(nèi)部人控制，“所有者缺位”導致了過度的“內(nèi)部人控制”。在我國，“內(nèi)部人控制”有兩大突出表現(xiàn)：一方面，大股東一手把持董事會,股東大會經(jīng)常成為反映大股東權(quán)益的“橡皮圖章”；另一

16、方面，目前的監(jiān)事會和獨立董事地位不獨立并缺乏實質(zhì)性的監(jiān)督權(quán)。 2.上市公司經(jīng)管人員的約束和激勵機制的缺失由于未建立起長期有效的激勵機制，導致產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)管人員的短期經(jīng)營行為、國有企業(yè)人才流失。而這類現(xiàn)象的頻頻發(fā)生和揭露，在我國屢屢引起社會的轟動和人們的深思，它一方面反映了“內(nèi)部人控制”的嚴重程度，另一方面則顯示在目前的薪資體系下,因?qū)ι鲜泄镜墓芾砑柏攧杖藛T的正面激勵不足而導致其中某些人鋌而走險地犯罪。另外，在上市公司經(jīng)管人員的遴選上，“官本位”思想根深蒂固。上市公司的經(jīng)管人員目前主要仍由政府部門任命，上市公司的主管部門習慣于把上市公司的經(jīng)營管理者等同于“行政官員”，大部分上市公司的董事和高級管

17、理人員是由上級機關(guān)按照干部管理方式推選或任命的。3政府的監(jiān)管機制不完善由于地方主義、本位主義的影響，地方政府作為一個利益主體，為著自身利益的最大化，會與一些上市公司合謀共同提供虛假的會計數(shù)據(jù)，甚至強制或暗示上市公司提供預定的數(shù)據(jù)。另一方面，由于政府在微觀管理方面的能力缺陷，致使政府即便秉持良好愿望，也經(jīng)常難以做到對企業(yè)的有效控制，這時企業(yè)管理人員就有機會提供虛假會計信息，導致會計信息失真。是由于上述等諸多愿意導致我國上市公司的會計環(huán)境存在很多亟待改善的地方。也正是這些問題的存在使我國上市公司不能更好的發(fā)展為投資者、債權(quán)人及國家經(jīng)濟貢獻更多的利潤。3、 優(yōu)化我國上市公司會計環(huán)境的主要途徑和方法（

18、一）加強會計環(huán)境制度建設制定良好的制度是治理上市公司會計環(huán)境的有效手段，制度是人們的行為規(guī)則，也是一種社會激勵機制。建立健全監(jiān)督管理法規(guī)體系，是防止上市公司的會計環(huán)境惡化的根本途徑。國家立法部門應進一步完善法律法規(guī)體系，協(xié)調(diào)法規(guī)體系的相互配套，制訂具體的實施細則，明確在上市公司的會計環(huán)境建設方面、違規(guī)行為的判斷標準和懲處辦法。制定有關(guān)法規(guī)時要考慮不健全的會計環(huán)境所引發(fā)的民事賠償責任問題，使相關(guān)法規(guī)更具實用性和可操作性，以完善上市公司會計環(huán)境不規(guī)范的法律漏洞。上市公司的會計環(huán)境制度建設應該包括兩個層面：一是制定符合規(guī)則的會計環(huán)境；二是上市公司應該形成良好的會計環(huán)境體系。良好的會計環(huán)境是上市公司進

19、行信息披露工作的基本原則及行為規(guī)范的前提，是上市公司履行信息披露義務的法律根基。良好的會計環(huán)境體系是對上市公司在企業(yè)運營中的具體規(guī)定，首先是從內(nèi)容、形式、時間等方面對上市公司會計環(huán)境進行的強制性要求和約束；其次，應完善企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，以規(guī)范上市公司的會計人員的行為，以便更好的營造完善的會計環(huán)境。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化公司內(nèi)部監(jiān)督約束機實踐證明，公司治理中的缺陷是導致上市公司會計環(huán)境惡化的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強上市公司會計環(huán)境建設的重要措施。上市公司治理結(jié)構(gòu)是一套對公司進行管理和控制的制度和方法，強化公司治理，是建立一套制度和方法，使公司實現(xiàn)科學的決策。因此，

20、公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上，而應站在一個更高的角度去審視。完善公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要求公司強化這方面的工作，另一方面更重要的是，在我國目前的環(huán)境條件下，更需要政府有關(guān)部門制定一些強制性的公司治理原則去規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。目前，中國證監(jiān)會已著手根據(jù)中國國情，探討并設定公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和水準，一旦形成規(guī)范性文件，將公司治理結(jié)構(gòu)、基本框架、水準以及涉及到公司治理、結(jié)構(gòu)決策程序是否符合規(guī)則，上市公司的會計環(huán)境是否健全等方面進行監(jiān)管，這無疑將會對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到較大的推動作用。從現(xiàn)實情況看，應做好以下幾

21、方面的工作： 1.減持國有股，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu) 在減持國有股，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)方面的具體措施有以下兩點： 其一，逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。引導上市公司中第一大股東降低持股比例，創(chuàng)造條件，減持上市公司的國有股，解決一股獨大的問題。積極發(fā)展機構(gòu)投資者，允許和引導基金、保險、養(yǎng)老金機構(gòu)持股，使兩者同步推進。 其二，加快國有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨立的國有股權(quán)行使機構(gòu)。此類機構(gòu)應按照公司法的規(guī)定管理和運營，保證企業(yè)中確定的國有資本都有確定的、排他性的出資人機構(gòu)持有，并履行股東權(quán)責，確保出資人代表切實在位。同時要限制并規(guī)范上市公司與其母公司的關(guān)系，杜絕不公平的關(guān)聯(lián)交易。 2.建立健全公司內(nèi)部控制制度 建立健全

22、公司內(nèi)部控制制度有以下幾點： 第一，造良好的公司控制環(huán)境。公司控制環(huán)境包括董事會、公司管理者的素質(zhì)及管理哲學、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實務等?？刂骗h(huán)境直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及公司經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。完善公司的控制環(huán)境，最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。第二，形成全方位、寬領(lǐng)域的控制觀念。要在公司實施有效的內(nèi)部控制，必須從公司整體的角度來考慮內(nèi)部控制問題、從公司整體角度來定義和設計內(nèi)部控制體系，打破傳統(tǒng)公司內(nèi)部控制的狹隘性，由局部的會計控制、財務控制擴展到整個公司治理權(quán)控制、公司資源和運營控制，真正構(gòu)建完整的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。第三，構(gòu)

23、建風險管理機制。風險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標的制定過程中，而且也貫徹在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制，當內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應變。管理層應向董事會保證已經(jīng)采用風險評估程序執(zhí)行了必要的風險評估，董事會通過審計委員會等對管理層的報告進行審核，公司的風險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。上市公司在實行內(nèi)部控制制度時，要讓所有人都認識到公司內(nèi)部控制不僅是公司管理人員、內(nèi)部審計或董事會的事，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任，明確這種責任有利于公司員工團結(jié)一致，使其主動地維護及改善公司的內(nèi)部控制。

24、3.明確劃分董事、高級管理人員各自職能權(quán)限上市公司的董事、監(jiān)事等高級管理人員應當勤勉盡責，關(guān)注信息披露文件的編制情況。保證定期報告、臨時報告在規(guī)定期限內(nèi)披露，配合上市公司及其他信息披露義務人履行信息披露義務。上市公司的董事、高級管理人員應當對公司定期報告簽署書面確認意見。上市公司監(jiān)事會應當對董事會編制的公司定期報告進行審核并提出書面審核意見。上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當保證上市公司所披露的信息真實、準確、完整。董事應當了解并持續(xù)關(guān)注公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務狀況和公司已經(jīng)發(fā)生的或者可能發(fā)生的重大事件及其影響，主動調(diào)查、獲取決策所需要的資料。監(jiān)事應當對公司董事、高級管理人員履行信息披露職責

25、的行為進行監(jiān)督，關(guān)注公司信息披露情況。發(fā)現(xiàn)信息披露存在違法違規(guī)問題的，應當進行調(diào)查并提出處理建議。高級管理人員應當及時向董事會報告有關(guān)公司經(jīng)營或者財務方面出現(xiàn)的重大事件、已披露的事件的進展或者變化情況及其他相關(guān)信息。4.強化監(jiān)事會功能強化監(jiān)事會的功能主要體現(xiàn)為：第一，積極推進股權(quán)和融資體制改革，解決股權(quán)高度集中和公眾投資者與公司治理的突出問題。推進國有股、法人股的有序減持。國有股、法人股減持的方式是多方面的，除了在二級市場減持外，還可以采用回購、配售、協(xié)議轉(zhuǎn)讓和場外拍賣，也可以通過國有投資公司、組建受讓國有股的投資基金、券商“二次發(fā)售”等方式進行減持。由于公司之間的具體情況千差萬別，減持的具體

26、方式也應該是多種多樣的。同時，減持的方法、節(jié)奏要考慮到市場的承受能力，特別是二級市場的承受能力。必須不斷創(chuàng)新減持方法，但各種辦法所產(chǎn)生影響作用的方向應該是一致的，也就是它們都必須對公司治理結(jié)構(gòu)的完善起正面的而不是負面的影響。否則，將會影響到我國上市公司今后的長遠發(fā)展。大力發(fā)展機構(gòu)投資者，充分發(fā)揮機構(gòu)投資者在公司治理中的作用與國有股、法人股減持相對應的是要大力發(fā)展機構(gòu)投資者。社?；?、保險機構(gòu)、基金等機構(gòu)投資者具有資金規(guī)模優(yōu)勢，專業(yè)技能優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，因而發(fā)展機構(gòu)投資者，使之成為上市公司權(quán)力機構(gòu)的制衡者，不僅能改善股權(quán)結(jié)構(gòu)缺陷，而且能規(guī)范投資行為，促進證券市場走向成熟。機構(gòu)投資者擁有足夠的時間、

27、財富和動力去建立龐大而有效的信息網(wǎng)絡，調(diào)查公司的基本情況，了解分析公司財務經(jīng)營狀況和項目的投資前景，有利于通過監(jiān)事會這一平臺發(fā)揮對經(jīng)營管理層的監(jiān)督作用。從源頭上防止新的股權(quán)不合理現(xiàn)象。對于新設立擬發(fā)行上市的公司，除了國家必須壟斷和控股的行業(yè)外，其他公司改組時可規(guī)定最大股東股權(quán)比例一律不得超過50%，超過50%股權(quán)的，不予批準設立，不予核準發(fā)行股票和申請上市流通。第二，擴大監(jiān)事會在財務方面的職權(quán)。公司財務是公司運營的數(shù)字記錄。財務檢查權(quán)是監(jiān)事會職權(quán)的核心，也是監(jiān)事會行使監(jiān)督的最基礎(chǔ)內(nèi)容。因此，切實擴大監(jiān)事會財務方面的職權(quán)，是提高監(jiān)事會監(jiān)督效果的最現(xiàn)實、最迫切的途徑。公司法應規(guī)定將決定聘任或者解聘

28、公司財務負責人及其報酬事項的權(quán)利由董事會轉(zhuǎn)由監(jiān)事會行使。財務會計報告直接由監(jiān)事會領(lǐng)導組織編制。這樣能夠有效避免財務負責人與董事會、經(jīng)理串通，制造虛假的財務信息以欺騙監(jiān)事會。同時，應將檢查公司財務權(quán)擴張解釋到檢查、稽核、審計方面，并明確監(jiān)事會行使職權(quán)的手段。另外，公司法未規(guī)定會計師事務所的聘用與解聘權(quán)由誰行使，上市公司章程指引則規(guī)定由董事會行使提議權(quán)。（三）規(guī)范會計環(huán)境信息披露的內(nèi)容，做到充分披露根據(jù)我國上市公司上市規(guī)定，該上市公司的年度報告應當記載以下內(nèi)容：公司基本情況；主要會計數(shù)據(jù)和財務指標；公司股票、債券發(fā)行及變動情況，報告期末股票、債券總額、股東總數(shù)，公司前10大股東持股情況；持股5%以

29、上股東、控股股東及實際控制人情況；董事、監(jiān)事、高級管理人員的任職情況、持股變動情況、年度報酬情況；董事會報告；管理層討論與分析；報告期內(nèi)重大事件及對公司的影響；財務會計報告和審計報告全文；中國證監(jiān)會規(guī)定的其他事項。當前規(guī)范我國上市公司信息披露的制度體系包括四個層次，即基本法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和自律規(guī)則：第一層次為基本法律，主要是指證券法、公司法等需全國人大或其常委會通過的國家基本法律，還包括刑法等法規(guī)中的有關(guān)規(guī)定；第二層次是行政法規(guī)，主要包括：國務院于1993年4月發(fā)布的股票發(fā)行與交易管理暫行條例、股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定、股份有限公司境外募集股份及上市的特別規(guī)定、可轉(zhuǎn)換債券管理暫

30、行辦法等；第三層次為部門規(guī)章，主要是指中國證監(jiān)會制定的適用于上市公司信息披露的制度規(guī)范，包括：公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則、禁止證券欺詐行為暫行辦法、證券市場禁入暫行規(guī)定、股份有限公司境內(nèi)上市外資股規(guī)定的實施細則、公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則、公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則、公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答、關(guān)于加強對上市公司臨時報告審查的通知、關(guān)于上市公司發(fā)布澄清公告若干問題的通知、證券交易所管理辦法、上市公司股東大會規(guī)范意見、引等；第四層次為自律性規(guī)則，主要是指滬深證券交易所制定的上市規(guī)則。健全會計信息披露體系。應解決上市公司會計信息中有關(guān)會計環(huán)境的披露內(nèi)容的規(guī)定，當

31、規(guī)定在某種規(guī)范內(nèi)出現(xiàn)不一致時，誰具有優(yōu)先適用權(quán)。同時應明確相關(guān)財務披露要求，修訂欠妥的披露條件。在盈利預測方面，可強制要求公司在規(guī)定的時間內(nèi)及時提供簡短的董事會公告，就盈利預測基本假設條件有否發(fā)生重大變化以及本年度能否完成該預測做出聲明，在其他時間內(nèi)，若公司發(fā)現(xiàn)任何會對盈利預測之完成構(gòu)成重大影響之情況，亦應及時披露。做到及時、充分的信息披露。對于建立好的相對固定的會計環(huán)境，應該以報告的形式讓投資者及廣大股民清晰了解。并適時向投資者和廣大股民公布相關(guān)會計環(huán)境建設的信息，讓投資者與持股人清楚了解上市公司的會計環(huán)境建設，這樣對于樹立良好的上市公司形象有一定幫助。上市公司的會計環(huán)境建設，這樣對于樹立良

32、好的上市公司形象有一定幫助。（四）建立證券信用評級制度，重建市場信用秩序 1.保持評級機構(gòu)的獨立性和中立性評級機構(gòu)的獨立性和中立性，是保證評級結(jié)果公正性的前提。應當對我國評級機構(gòu)的獨立性和中立性做出明確規(guī)定和要求。評級機構(gòu)應該在財務上獨立，成為主要向投資者提供證券投資風險信息的獨立經(jīng)營、自負盈虧的企業(yè)法人。評級機構(gòu)應該在業(yè)務上獨立，享有自主研究評級方法，自主發(fā)布評級結(jié)果的權(quán)力，其評級方法的優(yōu)劣應主要由市場評價。評級機構(gòu)應該在經(jīng)營范圍上中立，不得參與被評級企業(yè)的經(jīng)營活動，不能開展投資銀行或財務顧問等可能影響其中立地位的業(yè)務。 2.提高評級機構(gòu)的綜合素質(zhì)和業(yè)務水平 推動國內(nèi)評級機構(gòu)與國外著名評級公

33、司合作，引進國外先進的風險分析技術(shù)和評級技術(shù)，并根據(jù)我國實際進行必要的改造和調(diào)整。加快培養(yǎng)信用評級人才，既要具有完整的知識結(jié)構(gòu)和較強的分析能力，評級人員又要遵守職業(yè)道德和操守。積極引導評級業(yè)的發(fā)展，推動信用評級行業(yè)走規(guī)模化、品牌化發(fā)展的道路，鼓勵現(xiàn)有評級機構(gòu)兼并、聯(lián)合，最終形成少數(shù)幾家信譽良好、實力雄厚的評估機構(gòu)。3.創(chuàng)造利于評級業(yè)健康發(fā)展的外部環(huán)境推動金融監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)和投資者廣泛使用評級結(jié)果，擴大對信用評級的需求。一些評級機構(gòu)評級結(jié)果的做法，來規(guī)范和引導評級行業(yè)的發(fā)展。推動形成統(tǒng)一的信用評級市場，打破行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖，鼓勵評級公司通過市場競爭實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。建立規(guī)范的信息披露制度，債券

34、的發(fā)行方必須向投資人和評級機構(gòu)公開其基本經(jīng)營狀況和財務數(shù)據(jù)，并對資料的真實性負責。成立信用評級業(yè)的行業(yè)協(xié)會，實現(xiàn)對行業(yè)的自律性管理。（五）提高財務人員的綜合素質(zhì)加強高素質(zhì)會計人才的培養(yǎng)。這是對建設會計環(huán)境，未來最重要條件之一,其辦法就是搞好學校會計人員的知識與職業(yè)道德的教育、從業(yè)人員繼續(xù)教育崗位培訓等。也可以說會計人員的這種行為會直接影響上市公司的會計環(huán)境建設，鑒于會計人員在會計環(huán)境建設中這種直接、有力的影響，我們應當不斷加強對會計人員的素質(zhì)建設和隊伍建設，建立行業(yè)監(jiān)管體系，完善監(jiān)管制度。我們還應充分發(fā)揮會計人員的團體作用。加強會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，無論是從業(yè)環(huán)境的改善，還是職業(yè)道德教育，都

35、表現(xiàn)為客觀的、外在的、強制性的道德要求。它以職業(yè)義務為核心，表現(xiàn)為一定的應該負擔的職業(yè)道德責任，并往往以社會輿論作為后盾，體現(xiàn)出道德作用的他律性。這種他律灌輸，是職業(yè)道德形成的不可逾越的首要階段。它使從業(yè)人員將這種職業(yè)規(guī)則看作是外在的、不受內(nèi)心支配的東西，而被動地去遵守，并且認為善就是服從。在職業(yè)道德建設初期，這種服從是必要的，也有其合理性，因而應用也最為普遍。改善上市公司的會計環(huán)境、提供法律服務、正的政府政策導向、良好的社會風氣、完備的會計準則等都是需要會計人員自身的綜合素質(zhì)有所提高。另外,促進上市公司內(nèi)部的反腐倡廉，加強廉正建設。嚴肅財經(jīng)紀律，堅決打擊經(jīng)濟領(lǐng)域中的犯罪活動，這是配合黨風廉正

36、建設、反腐倡廉的一項重要任務，也是一項長期任務。當前，財經(jīng)紀律松懈，會計法制建設還不很完善，一些企業(yè)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究；一些企業(yè)領(lǐng)導以權(quán)謀私、侵占國有資產(chǎn)，甚至與財會人員相勾結(jié)，聯(lián)手貪污受賄、截留利稅；近來財會人員利用電腦作案的經(jīng)濟犯罪活動屢有發(fā)生等等，所以這些嚴重腐蝕著上市哦公司的領(lǐng)導層和廣大的財會人員，敗壞了財會人員和社會風氣，必須引起我們的高度重視。企業(yè)紛紛面向市場，經(jīng)濟活動與社會的聯(lián)系越來越廣泛，密切和復雜。同時，會計在企業(yè)中的地位有了很大的提高，會計的作用更為重要。在這種情況下，推行財會人員管理體制的改革切中時弊，在加強上市公司財會管理和監(jiān)督的同時，強化了反腐倡廉的力度，增強了企業(yè)領(lǐng)導和財會人員的法制觀念，真正做到知法、一切依法辦事。總之，提高會計人員的綜合素質(zhì)，是一個內(nèi)外結(jié)合、外因通過內(nèi)因起作用的過程。所以，我們不能片面強調(diào)職業(yè)道德教育和評價