分公司賬務(wù)處理

1、分公司不是獨(dú)立法人，其賬務(wù)可以不單獨(dú)核算，而并入總部處理，分公司作為內(nèi)部核 算單位，只做 往來賬?？稍O(shè)置“內(nèi)部往來”的會(huì)計(jì)科目，處理內(nèi)部往來款。例如，收入分公司會(huì)計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金等貸：內(nèi)部往來一收入上交總部收入款時(shí)借：內(nèi)部往來一收入貸：庫存現(xiàn)金等總部會(huì)計(jì)處理：借：內(nèi)部往來一收入貸：主營業(yè)務(wù)收入收到分公司上交款時(shí)借：庫存現(xiàn)金等貸：內(nèi)部往來一收入如果分公司不獨(dú)立核算，其裝修費(fèi)等直接由總部進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，分公司不作處理，把相關(guān)單據(jù)交總部。分公司的支出借：內(nèi)部往來支出貸：庫存現(xiàn)金等收到總部撥款借：庫存現(xiàn)金等貸：內(nèi)部往來支出固定資產(chǎn)也一樣，分公司不作處理，只登記固定資產(chǎn)卡片或登記內(nèi)部臺(tái)賬?？梢栽凇皟?nèi)部

2、往來收入”或“內(nèi)部往來支出”下面再設(shè)置三級(jí) 明細(xì)科目 。非獨(dú)立分公司，且在開辦期間，工資由總公司代發(fā)，保險(xiǎn)和住房公積金由總公司代扣，以后分公司有了收入再歸還。賬務(wù)處理：一、 工資發(fā)放賬務(wù)處理總公司：發(fā)放工資時(shí)：借：其他應(yīng)收款分公司貸：其他應(yīng)付款- 各項(xiàng)保險(xiǎn)應(yīng)交稅金個(gè)稅現(xiàn)金分公司1，收到總公司資金時(shí)借：現(xiàn)金or 銀行存款貸：其他應(yīng)付款一一總公司2,發(fā)放工資時(shí)貸：長期待攤費(fèi)用一一開辦費(fèi)貸：其他應(yīng)付款一一總公司（和總公司數(shù)字一致）繳納保險(xiǎn)時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用一一開辦費(fèi)貸：銀行存款二、分公司可以根據(jù)和總公司的往來建立往來賬戶分公司收到總公司資金時(shí)：借：現(xiàn)金or銀行存款貸：其他應(yīng)付款一一總公司總公司撥入

3、分公司資金時(shí) 借：其他應(yīng)收款一一分公司貸：現(xiàn)金or銀行存款三、分公司在籌建期間發(fā)生的，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入長期待攤費(fèi)用1 .分公司如果是獨(dú)立核算的，那么相當(dāng)于兩家企業(yè)，各自財(cái)務(wù)處理，2 .分公司如果是非獨(dú)立核算的，那么并入總公司一起帳務(wù)處理，分公司建立往來賬。3 .稅務(wù)上如果獨(dú)立核算的，那么兩家企業(yè)屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，在所得稅清交時(shí)要結(jié)算清相互間的那本費(fèi)用帳，如果帳務(wù)處理不準(zhǔn)確，國稅有權(quán)按公允價(jià)格對(duì)企業(yè)的帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整，從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。4,非獨(dú)立核算是指沒有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。非獨(dú)立核算是指單位從上級(jí)單位領(lǐng)取一定數(shù)額的物資、款 項(xiàng)從事業(yè)

4、務(wù)活動(dòng)，不獨(dú)立計(jì)算盈虧，把日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，報(bào)給上級(jí)集中 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。5 .實(shí)行非獨(dú)立核算的單位稱為非獨(dú)立核算單位，又稱報(bào)賬單位，它本身沒有資本， 其財(cái)產(chǎn)物資由上級(jí)單位撥付，也沒有獨(dú)立的銀行賬戶，其一切收入均存入上級(jí)單 位賬戶，一切支出也由上級(jí)單位審核支付。非獨(dú)立核算單位通常不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，僅配備會(huì)計(jì)人員進(jìn)行原始憑證的填制、審核、整理和匯總，以及實(shí)物明細(xì)賬的登 記工作，不單獨(dú)編制預(yù)算和計(jì)算盈虧。6 .國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知（國稅發(fā)200637號(hào)）第一條規(guī)定，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定， 除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人（自然人）和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所

5、的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外， 納稅人都應(yīng)當(dāng)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。國家機(jī)關(guān)所屬事業(yè)單位有經(jīng)營行為、取得應(yīng)稅 收入、財(cái)產(chǎn)、所得的，也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理，納稅人應(yīng) 當(dāng)?shù)缴a(chǎn)、經(jīng)營所在地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定， 分別向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅 務(wù)登記。7 .因此，非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。8 .國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)辦而未辦工商營業(yè)執(zhí) 照，或不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立但未經(jīng)

6、有關(guān)部門批準(zhǔn)的（簡稱無照戶納稅人），應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無照戶納稅人核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，并限量供應(yīng)發(fā)票。無照戶 納稅人已領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù) 登記證及副本；已領(lǐng)取臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)同時(shí)收回并做作 廢處理。9 .因此，無照戶納稅人也應(yīng)辦理稅務(wù)登記。10.11. 問：上海外商獨(dú)資物流公司計(jì)劃在廣東東莞新設(shè)一家非獨(dú)立核算的分公司，分公司人事、財(cái)務(wù)、資金統(tǒng)一由總公司管理，業(yè)務(wù)活動(dòng)均由總公司簽署合同及開具發(fā)票收款。請(qǐng)問營業(yè)稅及

7、企業(yè)所得稅可否均由總公司繳納，分公司只作零申報(bào)？12. 答：1、營業(yè)稅：13. 營業(yè)稅暫行條例第十四條第（一）款規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。14. 參照重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（渝地稅發(fā)2009178 號(hào)）規(guī)定，納稅人除提供建筑業(yè)勞務(wù)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)以外，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這里所稱“機(jī)構(gòu)”，是指同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的單位：15. （1）

8、依法應(yīng)辦理稅務(wù)登記；16. （2）設(shè)立結(jié)算賬戶，能夠準(zhǔn)確核算收入。17. 根據(jù)上述規(guī)定，營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。對(duì)于貴企業(yè)的情況，既然在廣東設(shè)立了分公司，若同時(shí)符合以上兩個(gè)條件，分公司應(yīng)為機(jī)構(gòu)所在地，營業(yè)稅應(yīng)在分公司所在地繳納。18. 2、企業(yè)所得稅：19. 總、分公司應(yīng)按下列規(guī)定繳納企業(yè)所得稅：20. 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知（國稅發(fā)200828 號(hào)）第四條規(guī)定，統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。21. 第六條規(guī)定，就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)

9、定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。22. 第七條規(guī)定，匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。23. 第九條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。24. 第十一條規(guī)定，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。25. 關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問題。國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通

10、知（國稅函2009221 號(hào)）規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。26. 總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。27. 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。28. 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得