稅務(wù)培訓(xùn)案例

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 （國 稅發(fā) 200345 號文）國稅發(fā) 200084 號企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā) 2000118 號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知 （國稅發(fā)2000119 號）企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（國家稅務(wù)總局令第6號） 案例 XX商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計價核算1）1999 年年末存貨的賬面成本為 100 萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 90 萬元， 應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為 10 萬元（2）2000 年年末存貨預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 85

2、 萬元，則應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 為 5 萬元。（3）2001 年年末，該存貨可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為97 萬元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 12 萬元。（4）2002年，將該批存貨的 80%對外出售，取得收入 94 萬元，假如年末剩 余存貨可變現(xiàn)凈值與 2001 年末相比未發(fā)生變化，請對跌價準(zhǔn)備作調(diào)整。 會計處理 1999 年末 DR ：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100,000CR：存貨跌價準(zhǔn)備 100,000 稅務(wù)處理 會計處理 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100,000 元2000 年末DR ：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 50,000CR：存貨跌價準(zhǔn)備 50,000 稅務(wù)處理 會計處理

3、 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50,000 元2001 年末 DR ：存貨跌價準(zhǔn)備 120,000CR：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 120,000 稅務(wù)處理 會計處理 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 120,000 元2002 年 DR：銀行存款 940,000CR：主營業(yè)務(wù)收入 940,000DR：主營業(yè)務(wù)成本 776,000存貨跌價準(zhǔn)備 24,000CR：存貨 800,000 稅務(wù)處理 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 24,000 元 解釋 存貨跌價準(zhǔn)備屬于時間性差異，當(dāng)發(fā)生減值的存貨對外出售時，其 因提取準(zhǔn)備而減少的利潤又處置時得以實現(xiàn)。 因此，本期增提的準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增所 得額；本期因恢復(fù)而減提的準(zhǔn)備或者因處置存貨而沖銷的準(zhǔn)備

4、金額應(yīng)當(dāng)作調(diào)減所得額處理 案例 某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)線設(shè)備的賬面原價為 5000 萬元，預(yù)計使用年限 10年，已計 提折舊 2 年，累計折舊為 1000萬元，預(yù)計凈殘值為零。假定第 3 年年底該生產(chǎn) 線設(shè)備的可收回金額為 3200 萬元，預(yù)計尚可使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值不變， 以后均未再發(fā)生減值。該企業(yè)第 3 年及以后年度如何作會計處理及稅務(wù)處理？ 會計處理 第 3 年計提折舊應(yīng)提折舊額=5000十10=500 （萬元）借：制造費用 5000000貸：累計折舊 5000000 第 3 年年度終了，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =固定資產(chǎn)賬面價值可收回金額 =3500 3200=300（萬

5、 元）借：營業(yè)外支出計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000000 第 4 年計提折舊應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值十尚可使用年限=3200十5=640 （萬元）借：制造費用 6400000貸：累計折舊 6400000 第 5 年及以后各年計提折舊同。 解釋 固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后， 在計提固定資產(chǎn)折舊時， 不再按原價計提， 而應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值 （固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備后的金 額）以及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額， 以前年度已計提的折舊不再進(jìn) 行調(diào)整。 稅務(wù)處理 第 3 年年度終了，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 300 萬元。第 4 年計提折舊可按提取

6、準(zhǔn)備前的帳面價值確定：應(yīng)提折舊額=提取準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)賬面價值十尚可使用年限=3500十5=700萬元）第 4 年年度終了，調(diào)減應(yīng)納稅所得額 60 萬元。 第5年及以后各年計提折舊同。 案例 某企業(yè)管理用設(shè)備的賬面原價為 5000萬元，預(yù)計使用年限 10年，已計提折 舊 2年，累計折舊為 1000萬元，預(yù)計凈殘值為零。假定該企業(yè)原固定資產(chǎn)期末 按凈值計價，從第 3 年起按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定改按賬面價值與可收回金 額孰低計價，并采用追溯調(diào)整法。 該企業(yè)估計該管理用設(shè)備第 1年年末的可收回 金額為 4000萬元；第 2 年年末的可收回金額為 3800萬元，預(yù)計尚可使用年限為 8 年。第 3

7、年及以后均未再發(fā)生減值。該企業(yè)在進(jìn)行追溯調(diào)整時及之后，如何作 會計處理和稅務(wù)處理？ 會計處理 計算會計政策變更的累積影響數(shù)（單位：萬元）注：（1）第 1 年應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =（5000500）4000=500（萬元）；（2）第2年應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=（5000-500X 2- 500） 3800=-300 （萬元廠會計政策變更的累積影響數(shù) =200（萬元） 會計處理借：利潤分配未分配利潤 2000000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000 第 3 年計提折舊應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值十尚可使用年限=3800十8=475 （萬元） 第 4 年及以后各年計提折舊同。 解釋 企業(yè)因變更固定資產(chǎn)期末

8、計價政策，即由期末按固定資產(chǎn)凈值計價 改按賬面價值與可收回金額孰低計價， 作為會計政策變更， 采用追溯調(diào)整法調(diào)整 期初留存收益和相關(guān)項目時， 對此次因追溯調(diào)整計提的減值準(zhǔn)備而影響的累計折 舊，也不再進(jìn)行調(diào)整。 稅務(wù)處理 第3年計提折舊可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定：應(yīng)提折舊額=提取準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)賬面價值十尚可使用年限=4000- 8=500（萬元）第3年年度終了，調(diào)減應(yīng)納稅所得額 25萬元。第 4 年及以后各年計提折舊同。 案例 某企業(yè)一項專利權(quán)取得時的成本為 1000萬元，企業(yè)按照 10年平均攤銷。至 2000年 12月31日，該項無形資產(chǎn)的賬面余額為 800萬元，該企業(yè)因考慮到技 術(shù)進(jìn)步等

9、原因，對這項專利權(quán)計提了 200萬元的減值準(zhǔn)備，使得專利權(quán)的賬面價 值為 600 萬元，假定企業(yè)重新估計該專利權(quán)尚可使用年限為 5年，計提減值準(zhǔn)備 后如何作會計處理和稅務(wù)處理？ 會計處理 計提減值準(zhǔn)備后每年應(yīng)攤銷的專利權(quán)費用 =600十5=120 （萬元）每年攤銷時借：管理費用 1200000貸：無形資產(chǎn) 1200000假定該專利權(quán)以后年度未再計提減值準(zhǔn)備， 也未轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備， 至 第5年末，專利權(quán)的賬面余額為 200萬元，即為計提的減值準(zhǔn)備。此時，與無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額對沖：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000 貸：無形資產(chǎn) 2000000 稅務(wù)處理 第 2 年年度終了，調(diào)增應(yīng)

10、納稅所得額 200 萬元。第 3 年可攤銷額按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定：應(yīng)提折舊額=提取準(zhǔn)備前的無形資產(chǎn)賬面價值寧尚可使用年限=800寧5=160（萬元）第 3 年年度終了，調(diào)減應(yīng)納稅所得額 40 萬元。第 4 年及以后各年攤銷額同。 案例 XX紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備， 2001年1月1日，壞 帳準(zhǔn)備余額為 30 萬元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額為 2000 萬元。 2001 年 12 月 31 日，壞帳準(zhǔn)備余額為 50 萬元（本年度提取壞帳準(zhǔn)備 20 萬元），應(yīng)收賬款和其 他應(yīng)收款余額為 3000 萬元。該公司應(yīng)納稅所得額調(diào)整數(shù)是多少？稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除額=（期末應(yīng)收款項

11、余額-期初應(yīng)收款項余額）X 5%。=（3000-2000 ）X 5%=5（萬元）公司 2001 年度實際提取的壞帳準(zhǔn)備=期末壞帳準(zhǔn)備余額 - 期初壞帳準(zhǔn)備余額=50-30=20（萬元）公司 2001 年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-5=15（萬元） 解釋 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （國稅發(fā) 200084 號）第四十五條 規(guī)定 納稅人發(fā)生的壞賬損失， 原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。 經(jīng)報稅務(wù)機關(guān) 批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。 提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失， 應(yīng)沖減 壞賬準(zhǔn)備金； 實際發(fā)生的壞賬損失， 超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分， 可在發(fā)生當(dāng) 期直接扣除； 已核銷的壞賬收回時， 應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的

12、應(yīng)納稅所得。 這一規(guī)定與 壞帳準(zhǔn)備會計核算相同， 在按上述方法進(jìn)行納稅調(diào)整時， 無需考慮應(yīng)沖減的壞帳 準(zhǔn)備（指實際發(fā)生的壞賬損失）和新增加的壞帳準(zhǔn)備（指收回已核銷的壞帳） 。如果企業(yè)當(dāng)年實際提取的壞帳準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額， 則按實 際提取數(shù)在稅前扣除， 不作任何納稅調(diào)整。 其差額部分， 在以后年度也不得補扣。 案例 XX有限公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：XX有限公司于2000年2月20日以銀行存款購入村三公司股票10,000股作為短期投資，每股單價 7.28 元，另支付稅費 400 元，投資成本為 73,200 元。村三公司于 2000年5月 4日宣告于 5月 25日發(fā)放股利，每股

13、分配 0.1 元的 現(xiàn)金股利。2000年 6月 30日，村三公司每股市價 6元，該公司按單項投資計提短期投 資跌價準(zhǔn)備 12,200 元（73,200-1 ,000-1 0,000 X6）。2000 年 12 月 31 日，每股市價上升至 6.5 元。該公司應(yīng)沖回短期投資跌價 準(zhǔn)備 5,000 元。2001 年元月 4 日，該公司將檜三公司股票全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入 8,8000 元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費 200 元。村三公司所得稅稅率為 15%,該公司所得稅稅率為 33%，請確定納稅調(diào)整數(shù)。 會計處理 投資時：DR短期投資一股票(村三公司)73,200CR ：銀行存款 73,200被投資方宣

14、告發(fā)放股利時：DR ：應(yīng)收股利村三公司1,000CR ：短期投資股票(村三公司)1,000 稅務(wù)處理 被投資方宣告發(fā)放的股利在期末時應(yīng)差額補稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1,000/ (1-15%)X( 33%-15%解釋 投資方與被投資方適用稅率相同時，不需要差額補稅。 會計處理 2000 年 6 月 30 日計提跌價準(zhǔn)備時：DR ：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 12,200CR ：短期投資跌價準(zhǔn)備村三公司12,200 稅務(wù)處理 本期計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 12,200 元期末應(yīng)作納稅調(diào)增。 會計處理 2000 年 12 月 31 日跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時：DR ：短期投資跌價準(zhǔn)備村三公司 5,000CR ：投

15、資收益短期投資跌價準(zhǔn)備5,000 稅務(wù)處理 從全年看，本期計提的短期投資跌價準(zhǔn)備為 7,200 元(12,200-5,000 )，期 末應(yīng)作納稅調(diào)增。 會計處理 2001 年元月，將短期投資轉(zhuǎn)讓時：短期投資跌價準(zhǔn)備村三公司7,200CR：短期投資股票（村三公司）72,200投資收益出售短期投資22,800 稅務(wù)處理 稅務(wù)上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 -計稅成本-轉(zhuǎn)讓費用=88,000-73,200-200=14,600 （元）解釋會計上股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為 22,800 元，由于該部分收益已包含在 2001年會計利潤總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =22,800-14,600=8,200 （

16、元） 案例 XX有限公司2000年5月1日以200萬元購入新星電器公司股權(quán)總數(shù)的10% 新星公司所得稅稅率為 15%，該公司的所得稅稅率為 33%。新星公司 2000 年 12 月 31 日的會計報表顯示的當(dāng)年凈利潤為 120萬元，累計未分配利潤和累計盈余 公積金為 600 萬元。2001 年 3 月 20 日該公司收到新星公司分配的 20 萬元股利。 假設(shè)該公司無其他投資，請確認(rèn)如何計繳所得稅。 會計處理 2000 年 5 月 1 日取得長期股權(quán)投資時：DR：長期股權(quán)投資新星公司 2,000,000CR ：銀行存款 2,000,0002001 年 3 月 20 收到新星公司分利時：投資企業(yè)投

17、資年度享有的投資收益 =投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤X投資企業(yè)持股比例X 當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12） =12 0 X 10%X 8/12=8（萬元）應(yīng)沖減初始投資成本金額 =被投資企業(yè)分派的股利 - 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享 有的投資收益 =20-8=12(萬元)DR ：銀行存款 200,000CR ：長期股權(quán)投資新星公司 120,000投資收益 80,000解釋 長期股權(quán)投資采用成本法核算時，由于企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限 于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額， 所獲得的被投 資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分， 作為初始投資成本的收 回，沖減投資的賬面

18、價值。 稅務(wù)處理 稅務(wù)上該筆投資收益應(yīng)計入 2001年度的所得額， 在2001年度所得稅匯算清繳時，補繳所得稅20/(1-15%) X( 33%-15% =3.529萬元。 案例 XX有限公司以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 1000件(賬 面價值每件 100 元，公允價值每件 1 1 5元)投入南通絲織有限公司， 投資雙方確 認(rèn)為 11 萬元實收資本。 南通絲織有限公司另支付差價款 5000元。兩公司增值稅 適用稅率為 17%，公允價值等于計稅價。請作相關(guān)會計、稅務(wù)處理。 會計處理 確定是否屬非貨幣性交易：5000/(1000X115)=4.35%收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例

19、低于25%，因此，這一交換屬于非貨幣性交易。該公司應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性交易收益 =收到的補價 -補價/換出資產(chǎn)的公允價值X 換出資 產(chǎn)的 賬 面價 值=5000-5000/ ( 1000X 115)X ( 1000X 100)=5000-4347.83=652.17 （元）增值稅銷項稅=1000X 115X 17%=19,950 （元） 投資方 DR長期股權(quán)投資一南通公司120,602.17CR：產(chǎn)成品100,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 19,950 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 652.17 被投資方 DR ：產(chǎn)成品95,050應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 19,950CR:實收資本X

20、X有限公司110,000銀行存款5,000 稅務(wù)處理 投資 方 應(yīng)調(diào) 增 應(yīng)納 稅 所得 額 =（ 1000X 115） -（ 1000X 100）+652.17=14,347.83 （元）該公司已確認(rèn)的非貨幣性交易收益 =收到的補價 -補價/ 換出資產(chǎn)的公允價值 X 換出資 產(chǎn)的 賬面價 值=5000-5000/ （ 1000X 115） X （ 1000X 100） =5000-4347.83=652.17（元）解釋 投資企業(yè)用部分非貨幣性資產(chǎn)向被投資企業(yè)投資， 必須在交易發(fā)生時 確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得 （即“視同銷售”）。交易中放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價值超過其原賬面計稅成本的差額

21、，應(yīng)計入交易發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額； 反之則確認(rèn)為當(dāng)期損失。 這樣，企業(yè)經(jīng)非貨幣性交易換入投資的， 應(yīng)按換出資產(chǎn) 的賬面價值和已確認(rèn)的收益（在收到補價的情況下）與該資產(chǎn)的公允價值之間 的差額或按 5年內(nèi)每年平均攤轉(zhuǎn)的數(shù)額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 案例 甲公司為股份有限公司，其積欠乙公司應(yīng)付賬款 5000 萬元。經(jīng)雙方協(xié)商， 于 2001 年 9 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以其無形資產(chǎn)抵 償債務(wù)，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為 4000 萬元（未計提減值準(zhǔn)備），公允價值為 4200萬元。債務(wù)重組日為 2001年 9 月 5 日（假定乙公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬 準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費）。債

22、務(wù)重組后， 乙公司取得的無形資產(chǎn)按 5 年平均攤銷。 會計處理 甲公司債務(wù)重組日：DR ：應(yīng)付賬款乙公司 5,000CR ：無形資產(chǎn) 4,000資本公積債務(wù)重組收益 1,000 稅務(wù)處理 按公允價值轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得 =轉(zhuǎn)讓收入 -轉(zhuǎn)讓成本 =4,200-4000=200（萬元） 以與無形資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)取得的收益 =5,000-4,200=800 （萬元）應(yīng)作納稅調(diào)增的金額 =200+800=1,000（萬元） 會計處理 乙公司債務(wù)重組日：DR無形資產(chǎn)5,000CR ：應(yīng)收賬款甲公司 5,000 稅務(wù)處理 計稅成本 =4,200（萬元）應(yīng)作納稅調(diào)減的債務(wù)重組損失 =5,000-4

23、,200=800 （萬元） 會計處理 乙公司攤銷取得的無形資產(chǎn)：DR ：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 1,000 CR ：無形資產(chǎn) 1,000 稅務(wù)處理 可以在企業(yè)所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費用 =4,200/5=840 （萬元） 應(yīng)作納稅調(diào)增的金額 =1,000-840=160 （萬元） 解釋 按照企業(yè)會計制度 有關(guān)債務(wù)重組會計處理的規(guī)定， 甲公司以無形資產(chǎn)抵 償債務(wù)，無形資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)付賬款賬面價值的差額 1000 萬元，應(yīng)作為資本 公積處理；乙公司獲得的無形資產(chǎn)應(yīng)按照應(yīng)收賬款賬面價值作為其入賬價值。 案例 甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 208000 元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付 賬款，經(jīng)雙方

24、協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為 1 元，乙公司以 80000 股抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費） 。該項股權(quán)的公允價值 為 220000 元。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 10000元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn) 為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下 會計處理： 會計處理 乙企業(yè)會計處理應(yīng)計入資本公積的溢價 =208000-80000=128000（元）借：應(yīng)付賬款208000貸：股本80000資本公積股本溢價 128000 甲企業(yè)的會計處理 借：長期股權(quán)投資 198000壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 208000 稅務(wù)處理 乙企業(yè)稅務(wù)處理

25、 債務(wù)重組所得=股權(quán)的公允價值-重組債務(wù)的賬面價值=220000-208000=12,000（元）甲企業(yè)的稅務(wù)處理該項投資的計稅成本 =股權(quán)的公允價值 =220000（元） 案例 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款 100000 元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能 支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付 60000 元貨款，余款不再償還。甲企 業(yè)隨即支付了 60000 元貨款。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提 10000元的壞賬準(zhǔn)備。 根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理： 會計處理 （1）甲企業(yè)的會計處理：借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000資本公積其他資本公積 400002）乙企業(yè)的會計處理：乙企業(yè)的債務(wù)重組損失 =100000-60000-10000=30000（元）借：銀行存款60000壞賬準(zhǔn)備10000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 100000 稅務(wù)處理 乙企業(yè)稅務(wù)處理債務(wù)重組損失 =重組債權(quán)的計稅成本 -收到的現(xiàn)金 =100000-60000=40000（元） 甲企業(yè)的稅務(wù)處理債務(wù)重組所得 = 重組債務(wù)的計稅成本 - 支付的現(xiàn)金 =100000-60000=40000 元） 案例 A企業(yè)1999年12月31日應(yīng)收B