制度設(shè)計(jì)要考慮行業(yè)特點(diǎn)——南通建企對(duì)“營(yíng)改增”的反響與建議

1、制度設(shè)計(jì)要考慮行業(yè)特點(diǎn)一一南通建企對(duì)“營(yíng)改增”的反響與建議-企業(yè)管理論文制度設(shè)計(jì)要考慮行業(yè)特點(diǎn)一一南通建企對(duì)“營(yíng)改增”的反響與建議文，張晶顧峰南通市是全國(guó)著名的“建筑之鄉(xiāng)”。 多年來，南通市建筑產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速發(fā) 展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模、市場(chǎng)覆蓋、施工能力、工程質(zhì)量等位居全省和全國(guó)地級(jí)市前列。 今年4月初，國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)（政府工作報(bào)告）重點(diǎn)工作部門分工的意見（國(guó) 發(fā)2015 14號(hào)）已明確提出“力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增”，可見，建筑業(yè)“營(yíng)改增” 年內(nèi)即將落地。對(duì)此，南通建筑企業(yè)格外關(guān)注。近期，南通地稅局先后專訪了 28家建筑企業(yè)，召開了 5輪座談會(huì)，專題調(diào)查建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的反響與 建議?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)

2、帶來積極影響受調(diào)查的企業(yè)普遍認(rèn)為，建筑業(yè)“營(yíng)改增”，可以避免重復(fù)繳稅、解決稅 負(fù)不公平的問題，可以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而更好地發(fā)揮支 柱產(chǎn)業(yè)作用，帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的騰飛。有利于消除建筑業(yè)由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存引起的重復(fù)征稅的問題，減輕建筑企業(yè)稅負(fù)。在營(yíng)業(yè)稅制度體系下，建筑業(yè)全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。建筑企業(yè)在購買 建筑材料和施工機(jī)械設(shè)備時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，增值稅抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致 建筑業(yè)吸收了大量其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的稅收， 無疑會(huì)對(duì)成本中的建筑材料和機(jī)器 設(shè)備產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題，增加了建筑企業(yè)的成本，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增” 后，有利于消除建筑企業(yè)服務(wù)之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅，依據(jù)增

3、值稅“稅 收中性”的特性，最終將一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者， 減輕建筑企業(yè) 稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其轉(zhuǎn)型升級(jí)有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好建筑企業(yè)貨物銷售和勞務(wù)輸出領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，降低建筑企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公。對(duì)于建筑企業(yè)而言，安裝、裝飾、修繕勞務(wù)雖然與加工、 修理修配勞務(wù)性質(zhì)相似，但前者屬于增值稅應(yīng)稅范疇，而后者屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范 疇。這使得二者遵循不同的稅法規(guī)定計(jì)算稅額，導(dǎo)致稅負(fù)差距懸殊。首先，建筑業(yè)混合銷售的稅收政策導(dǎo)致征稅存在稅負(fù)不公。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從主要以勞務(wù)輸出為主到現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成果往往 既涉及貨物又涉及勞務(wù)，可以說是貨物和勞務(wù)的混合體。在混合銷售的情況下， 同樣的銷售行為稅

4、負(fù)卻不同，自產(chǎn)貨物可以抵扣而貨物銷售卻不行。營(yíng)業(yè)稅暫行條例中規(guī)定：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物銷售的營(yíng)業(yè)額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，而 貨物銷售不繳納營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額， 其他情況的混合銷售行為均按全價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅”。這種情況下，建筑企業(yè)繳納增 值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅其實(shí)很難界定。其次，不同建筑業(yè)勞務(wù)的稅收政策導(dǎo)致征稅存在稅負(fù)不公。從營(yíng)業(yè)稅暫 行條例的稅法規(guī)定中，不難推斷出建筑業(yè)勞務(wù)中的裝飾勞務(wù)具有特殊性。在實(shí) 際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，建筑企業(yè)提供勞務(wù)的范圍很難按照稅法的規(guī)定加以界定， 是全額計(jì)征還是凈額征收，

5、稅負(fù)的不公容易造成建筑企業(yè)通過人為操作來達(dá)到偷 稅、漏稅的目的。建筑行業(yè)大量的混合銷售和兼營(yíng)問題， 增加了流轉(zhuǎn)稅制的復(fù)雜 性，也給企業(yè)征納增加了一定的負(fù)擔(dān)。通過“營(yíng)改增”，可以更好地倡導(dǎo)增值稅 “稅收中性”的特點(diǎn)，有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)， 更好地發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用， 減輕企業(yè)稅負(fù)，減少稅收不公，優(yōu)化 稅收環(huán)境，這將有利于建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，促進(jìn)其轉(zhuǎn)型升級(jí)。有利于規(guī)范建材市場(chǎng)供應(yīng)，促進(jìn)建筑行業(yè)、產(chǎn)業(yè)整合。建筑業(yè)市場(chǎng)龐雜，由于中間抵扣鏈條的斷裂，購進(jìn)原材料的這部分增值稅額無法得到有效抵扣，也就使得建筑商們?cè)谶x擇材料供應(yīng)商的時(shí)候通常會(huì)選擇價(jià)低者，這對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的

6、發(fā)展并不十分有利，容易造成“劣材驅(qū)逐良材”的局面， 也就是說，建材的質(zhì)量 得不到有效的保證?！盃I(yíng)改增”后，由于增值稅實(shí)施的是增值稅發(fā)票抵扣制度， 建筑商在選擇材料供應(yīng)商的時(shí)候就會(huì)充分考慮是否可以獲得有效的可抵扣的增 值稅發(fā)票，大型材料供應(yīng)商就不再會(huì)處于價(jià)格劣勢(shì)， 建材質(zhì)量的提高將直接提高 建筑施工質(zhì)量，建材供應(yīng)市場(chǎng)也將面臨重新洗牌和轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)，通過有效的增值稅發(fā)票將買賣雙方連接成為一個(gè)整體，形成一個(gè)完整的信用鏈條和抵扣鏈 條，可以促進(jìn)上下游企業(yè)的整合、同步發(fā)展。有利于促進(jìn)建筑企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展， 促進(jìn)建筑企業(yè)國(guó)際化、全球化，提升其 國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”后，建筑企業(yè)增值稅營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的局面將

7、不再存在， 由此所帶來的服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化問題也就不復(fù)存在了，企業(yè)可以重新制定發(fā)展戰(zhàn) 略，將更多的精力放在內(nèi)部管理機(jī)制完善和做大做強(qiáng)上。 同時(shí)，改革后由于固定 資產(chǎn)及設(shè)備的購買都能獲得抵扣，企業(yè)可以通過加大高科技設(shè)備的投入、提高企 業(yè)的科技含量來完成企業(yè)由勞動(dòng)密集型行業(yè)向資本密集型行業(yè)的轉(zhuǎn)變，達(dá)到轉(zhuǎn)型升級(jí)的目的。此外，現(xiàn)行的出口營(yíng)業(yè)稅免征政策相比增值稅出口退稅政策力度較 小，增值稅比營(yíng)業(yè)稅在進(jìn)出口方面優(yōu)惠政策更多，對(duì)出口商品一般適用零稅率。 與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅更有利于建筑企業(yè)“走出去”。建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的擔(dān)憂受調(diào)查的企業(yè)認(rèn)為，建筑業(yè)“營(yíng)改增”長(zhǎng)遠(yuǎn)來講有利于企業(yè)管理升級(jí)、提 升競(jìng)爭(zhēng)力，但在過渡

8、期內(nèi)，還會(huì)遇到稅負(fù)增加、管理成本增加等困難。擔(dān)心抵扣不足稅負(fù)增加。受調(diào)查的 28家企業(yè)普遍反映，實(shí)施“營(yíng)改增” 后，建筑企業(yè)稅負(fù)將大幅上升。其中，有2家企業(yè)分別參加了國(guó)家住建部組織的“營(yíng)改增”稅負(fù)情況調(diào)查。南通四建測(cè)算情況是，2014年工程結(jié)算收入為250億元，按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，實(shí)際應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 7.5億元（不考慮預(yù)收款因素）； 按照增值稅11%的稅率，應(yīng)繳銷項(xiàng)稅為24.77億元，同時(shí)經(jīng)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，鋼材可 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅7.08億元、商品混凝土可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.54億元、其他材料可抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅1.42億元，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅10.04億元，應(yīng)繳增值稅14.73億元，實(shí)際稅負(fù)達(dá) 5.89%0通州建總測(cè)算情況是

9、，2014年工程結(jié)算收入為190億元，按照11%稅 率，應(yīng)繳增值稅18.83億元，測(cè)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為 5.76億元，應(yīng)交增 值稅13.07億元，實(shí)際稅負(fù)達(dá)6.88%0企業(yè)分析，由于建筑工程結(jié)算收入中，材 料款占65%左右，其中，鋼材約占40%，混凝土約占25%。造成“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的主要原因是抵扣不足。一是房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材”現(xiàn)象將導(dǎo)致建筑企業(yè)抵扣不足?！盃I(yíng)改增”以后，建筑、房地產(chǎn)業(yè)的增值稅率為11%，而鋼材的增值稅率為17%，受利益趨使，房地產(chǎn)企業(yè)將促使“甲供材”現(xiàn)象更加明顯，建筑企 業(yè)則因獲取不到“甲供材”發(fā)票而造成抵扣不足。二是對(duì)商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易征收增加建筑企業(yè)稅負(fù)。財(cái)稅

10、201457號(hào)文規(guī)定，從2014年7月1日起，將 商品混凝土簡(jiǎn)易計(jì)征率由原來的 6%合并調(diào)整為3%簡(jiǎn)易，這意味著建筑企業(yè)可 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，混凝土行業(yè)減少的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上轉(zhuǎn)嫁給了建筑企業(yè)。三 是與建筑業(yè)密不可分的動(dòng)產(chǎn)租賃受自身發(fā)展影響建筑業(yè)稅負(fù)。由于建筑業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃現(xiàn)象普遍，而動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)由于沒有多少可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此往往 放棄一般納稅人而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，只繳納 3%增值稅，建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 勢(shì)必也減少，從而增加建筑業(yè)稅負(fù)。擔(dān)心老項(xiàng)目稅負(fù)增加。建筑企業(yè)反映，無論在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)上實(shí)施“營(yíng)改增”， 都會(huì)存在一批老項(xiàng)目，平均約占建筑企業(yè)全年項(xiàng)目總量的50%以上，這些老項(xiàng)目可分為已竣工已結(jié)

11、算、已竣工未結(jié)算、未竣工未結(jié)算三種情形。“營(yíng)改增”后，新項(xiàng)目可通過增加工程預(yù)算的方式化解矛盾， 但老項(xiàng)目將 因抵扣問題進(jìn)一步增加稅負(fù)。老項(xiàng)目的抵扣問題主要有三個(gè)方面。 一是進(jìn)項(xiàng)稅無 法抵扣。建筑企業(yè)收取工程款時(shí)需向甲方開具發(fā)票，按11%的稅率承擔(dān)稅款，但“營(yíng)改增”前已完工的部分沒有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，造成企業(yè)全額承擔(dān)稅負(fù)的現(xiàn) 象。二是存量資產(chǎn)無法抵扣?！盃I(yíng)改增”前購進(jìn)的生產(chǎn)用存量資產(chǎn)， 如固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施等，其凈值或攤余價(jià)值，在“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)化為施工產(chǎn) 值、產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅，但此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅卻無法抵扣，這將造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配， 增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。三是 BT工程利息收入的計(jì)征問題。原來 BT

12、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù) 中的利息收入是并入工程結(jié)算款按 3%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅以后將按 11%的稅率計(jì)征，明顯增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。擔(dān)心納稅方式和核算方式調(diào)整增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)反映，營(yíng)業(yè)稅與增值稅 之間的稅制差異，將使企業(yè)面臨納稅方式和核算方式的重大調(diào)整， 也會(huì)增加企業(yè) 負(fù)擔(dān)。一是納稅地點(diǎn)變化將增加異地承接工程難度。 由于營(yíng)業(yè)稅是在“工程所在 地”繳納，增值稅是回“機(jī)構(gòu)所在地”繳納， 這將直接關(guān)平地方財(cái)力。企業(yè)擔(dān)心 地方政府將會(huì)實(shí)行“地方保護(hù)主義”，限制外地企業(yè)承接本地工程。二是財(cái)務(wù)核 算方式變化將增加企業(yè)管理成本。建筑企業(yè)一般都是異地施工，上規(guī)模的企業(yè)承 接的項(xiàng)目多，涉及的供應(yīng)商有的多至5萬

13、余個(gè)，改征“增值稅”后，財(cái)務(wù)人員收 集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量將激增。同時(shí)，在當(dāng)前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依 然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量；企業(yè)表示將大規(guī)模升級(jí)財(cái)務(wù) 核算軟件，并與增值稅稅控系統(tǒng)對(duì)接，這又需花費(fèi)不少費(fèi)用。針對(duì)“營(yíng)改增”政策將涉及到企業(yè)管理方式， 尤其是財(cái)務(wù)管理方式的多項(xiàng) 變革，受調(diào)查的企業(yè)紛紛反映，正在積極應(yīng)對(duì)這種變化，通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，加 強(qiáng)稅收籌劃，仔細(xì)研究，采取應(yīng)對(duì)措施，盡力使“營(yíng)改增”政策在建筑企業(yè)平穩(wěn) 過渡，將影響降到最低。相關(guān)建議受調(diào)查的企業(yè)十分期待上級(jí)部門在建筑業(yè)“營(yíng)改增”的制度設(shè)計(jì)上充分考慮建筑行業(yè)的特點(diǎn)和過渡期內(nèi)的銜接問題， 為建筑企業(yè)平穩(wěn)過渡、

14、順利適應(yīng)新 稅制提供良好的政策環(huán)境。建議1:充分考慮建筑行業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)抵扣政策。一是針對(duì)“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)較高、抵扣較低、扣抵不足等司題，適當(dāng)降低建筑業(yè)增值稅稅率。二是 允許建筑企業(yè)以有效的商品混凝土購進(jìn)發(fā)票額為計(jì)算依據(jù)，按6%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。三是針對(duì)“營(yíng)改增”后短時(shí)期內(nèi)，由于上游行業(yè)管理不夠規(guī)范， 建筑企業(yè)存在取票難、抵扣難的問題，建議明確一定的過渡期，在過渡期內(nèi)，經(jīng) 工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，建筑企業(yè)可以以購進(jìn)的磚瓦、白灰、砂石、土方 等材料實(shí)際支出額為計(jì)稅依據(jù)，按11%的稅率進(jìn)行扣除。建議2 :實(shí)施過渡期內(nèi)新老項(xiàng)目差異性政策。一是區(qū)分新老項(xiàng)目，實(shí)行“老 項(xiàng)目老辦法，新項(xiàng)目新辦法”，即：新老項(xiàng)目分別核算，“營(yíng)改增”后承攬的新 項(xiàng)目，嚴(yán)格按規(guī)定繳納增值稅；“營(yíng)改增”前的老項(xiàng)目，按3%的簡(jiǎn)易計(jì)征率 繳納增值稅；執(zhí)行期限可設(shè)定為35年，也可到在建項(xiàng)目全部竣工并結(jié)清稅款為止。二是以建筑企業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)前生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的凈值和攤余價(jià)值為 準(zhǔn)，按照“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)后被使用而轉(zhuǎn)化為銷售額的實(shí)際數(shù)乘以相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅率， 逐月計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，在相應(yīng)的納稅期內(nèi)作納稅抵扣。抵扣時(shí)間可限定為35年, 也可以到各項(xiàng)存量資產(chǎn)的凈值（或攤余價(jià)值）至零為止。三是對(duì)BT工程項(xiàng)目合同中明確注明且能準(zhǔn)確核算的利息收入，按 6%的稅率征收增值稅。建議3 :