中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中如何做好稅收籌劃

1、編號(hào):學(xué)號(hào)：200933000036畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中如何做好稅收籌劃姓 名 班 級(jí) 專 業(yè) 系 部 指導(dǎo)教師石靜蓮09級(jí)財(cái)務(wù)管理班財(cái)務(wù)管理財(cái)經(jīng)系唐明春提交時(shí)間：年 月曰永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）誠(chéng)信聲明本人鄭重聲明：所呈交的大專畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） ，是本人在指導(dǎo) 老師的指導(dǎo)下， 獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的成果。 成果不存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)爭(zhēng) 議，本畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)）不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表過(guò)的作品 成果。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：20 年 月 日【摘要】稅收籌劃對(duì)于企業(yè)具有重要的意義，特別是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管 理而言，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)

2、現(xiàn)。 本文首先介紹稅收籌劃的 概念和遵循的原則，介紹了稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系， 以及企 業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理稅收籌劃1. 稅收籌劃的主要內(nèi)容11.1 避稅籌劃，,，2.2 節(jié)稅籌劃3.3 轉(zhuǎn)嫁籌劃41.4 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)52. 稅收籌劃應(yīng)該遵循的原則，,，62.1 守法原貝U ,72.2 整體原則82.3 動(dòng)態(tài)原則93. 稅收籌劃的意義104. 稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系114.1財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)稅收籌劃的影響124.2財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響134.3財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容對(duì)稅收籌劃的影響145. 企業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用155.1企業(yè)組建過(guò)程中的稅收籌

3、劃165.1.1企業(yè)組織形式的選擇175.1.2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的選擇185.2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃195.2.1 投資方式的選擇205.2.2 公司形式的選擇215.3企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)展的稅收籌劃225.3.1債權(quán)資本和股權(quán)資本的選擇23532企業(yè)合并的稅收籌劃24533企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收籌劃25534技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃266 結(jié)語(yǔ)27現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。 企業(yè)能否實(shí)現(xiàn) 既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，受內(nèi)部管理決策和外部理財(cái)環(huán)境兩方面的制約。稅收法規(guī)是理財(cái)環(huán)境中的重要組成部分。在全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)能否實(shí) 現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，受納稅

4、成本的制約，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮納稅成本 與企業(yè)收益的此消彼長(zhǎng)關(guān)系，所以稅收籌劃應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重 要組成部分。1. 稅收籌劃的主要內(nèi)容1.1避稅籌劃是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的 手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不 合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國(guó)家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。1.2節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免 稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排， 達(dá)到少繳 稅甚至不繳稅目的

5、的行為。1.3轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的 經(jīng)濟(jì)行為。1.4實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬 目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以 不能使納稅人直接獲取稅收 ，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有 忽略不計(jì)的一 種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然 上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益 有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大2. 稅收籌劃應(yīng)該遵行以下原則：2.1守法原則。稅收籌劃必須以遵守稅法為前提，在稅法許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行最 優(yōu)化選擇。2.2整體原則。在選擇企業(yè)多種非獨(dú)立方案，應(yīng)遵循整體原則，考慮總

6、體稅負(fù)的 輕重。2.3動(dòng)態(tài)原則。企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收制度的變化，及時(shí)做出納稅政策的調(diào)整3. 稅收籌劃的意 3.1有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 能力。企業(yè)是以盈利為目的的，用盡可能少的資金、盡可能低的成本，實(shí)現(xiàn)盡可 能多的利潤(rùn)是企業(yè)所追求的最終目標(biāo)。 但是，如何通過(guò)納稅籌劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)資 金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果呢？這就要求企業(yè)必須認(rèn)真研究并掌握有關(guān)法律法規(guī) 和管理經(jīng)營(yíng)規(guī)律，要進(jìn)一步規(guī)范管理，理順企業(yè)的各種關(guān)系，這也在一定程度上 提升了企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平， 提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。也就是說(shuō)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期 穩(wěn)步發(fā)展是納稅籌劃的最終目標(biāo)。具體來(lái)講：1、有利于增加

7、企業(yè)可支配收入。2、 有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策， 獲得最大化的稅收利益。4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。3.2稅收籌劃可以不斷推動(dòng)國(guó)家稅制改革，由此促進(jìn)納稅籌劃技術(shù)水平的日益提 高。納稅籌劃是納稅人在尊重法律制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這就暴露出稅法制度的 不足之處，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷采取相應(yīng)措施， 對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行修正，以完善 國(guó)家的稅收制度。有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖， 充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增 加國(guó)家收入。具體說(shuō)：（一）有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。（二）有利于增加財(cái)政收入。（三）有利于增加國(guó)家外匯收入。（四）有利于稅收代理業(yè)的發(fā) 展。3.3納稅

8、籌劃有利于提高納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)。納稅籌劃是在納稅人自覺(jué)意識(shí) 到應(yīng)該納稅的前提下開(kāi)展的，這就從本質(zhì)上區(qū)別于逃稅、漏稅、抗稅等違法行為， 是納稅人在即將履行納稅義務(wù)時(shí)，對(duì)于即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或行為、資產(chǎn)處理的 方式、時(shí)間以及數(shù)量等所預(yù)先進(jìn)行合理的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，是納稅人積極納稅的一種 體現(xiàn)。也就是說(shuō)，納稅人積極主動(dòng)依法納稅是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)。3.4納稅籌劃可以幫助納稅人進(jìn)行投資決策，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化。納稅人在 進(jìn)行投資決策分析之后，通過(guò)合理的納稅籌劃，同時(shí)充分利用稅收優(yōu)惠政策，避 免繳納不該繳的稅款，這樣就節(jié)減了納稅人的稅收費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利 潤(rùn)最大化。也就是說(shuō)，納稅人依法科學(xué)合理

9、地實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)是納稅籌劃的目的。同時(shí)，納稅籌劃使得企業(yè)降低了成本，有了更多更好的發(fā)展空間，有利于實(shí)現(xiàn)企 業(yè)的持續(xù)發(fā)展，從而可以實(shí)現(xiàn)更多的效益，實(shí)際上也增加了國(guó)家的稅收收入。4. 稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系根據(jù)稅收籌劃的含義，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是一種理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管 理活動(dòng)的一部分，稅收籌劃活動(dòng)必須置于企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)大環(huán)境下，必須服從整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的安排，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目、標(biāo)服務(wù)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管 理對(duì)稅收籌劃有很大的影響：4.1財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)稅收籌劃的影響。 企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和企 業(yè)內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境又分為經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、金融市場(chǎng)環(huán)境。企業(yè)的財(cái)務(wù) 管理活動(dòng)置

10、于這樣的環(huán)境中，勢(shì)必要受到這些環(huán)境因素的影響。 稅收籌劃作為財(cái) 務(wù)管理活動(dòng)的一部分同樣要受到這些環(huán)境因素的影響。因此，稅收籌劃要在順應(yīng) 這些環(huán)境因素的前提下才能良性運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。4.2財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響。 稅收籌劃要服從整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目 標(biāo)，即企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。相對(duì)于稅收籌劃來(lái)說(shuō)就是要減少稅負(fù)和延遲納稅（獲得資金的時(shí)間價(jià)值）。企業(yè)在達(dá)成其最終目標(biāo)的過(guò)程中， 是需要分解成一個(gè) 個(gè)小目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，獲得稅收籌劃的利益就是這些小目標(biāo)之一。因此，稅收籌劃要始終圍繞財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)調(diào)整，有時(shí)候企業(yè)在實(shí)現(xiàn)這些稅收籌劃利益的時(shí)候， 并不一定會(huì)給企業(yè)總體成本的降價(jià)和收益水平的提高。也

11、就是說(shuō)，在稅收籌劃納稅方案時(shí)，不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少， 必須綜合考慮采取稅收籌劃方 案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益和給社會(huì)帶來(lái)利益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。4.3財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容對(duì)稅收籌劃的影響。財(cái)務(wù)管理內(nèi)容包括：籌資、投資、資金 運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一終極目標(biāo)， 就要將稅收籌劃的思 想融入到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程中。 例如，在籌資的時(shí)候，會(huì)因?yàn)閭鶆?wù)利息可以抵 稅的效果，可能會(huì)選擇采用債務(wù)籌資；在投資時(shí)可能會(huì)選擇有稅優(yōu)惠的行業(yè)； 在 資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，可能會(huì)統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購(gòu)、銷售甚至內(nèi)部核算進(jìn)行稅收籌劃； 在利潤(rùn)分配時(shí)，可能會(huì)為股東考慮股息所

12、承擔(dān)的稅賦高于股本增值的稅賦。采用不同的鼓勵(lì)政策。5企業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用5.1企業(yè)組建過(guò)程中的稅收籌劃我國(guó)稅法對(duì)不同組織形式、不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)規(guī)定了不同的稅收政策， 納稅人可利用這些不同的稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。具體包括：5.1.1企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式主要有公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)兩 種，當(dāng)前我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)所得稅實(shí)行差別稅制。有限責(zé)任公司除繳納企業(yè)所得稅外，將稅后利潤(rùn)分配給股東時(shí)，股東還要繳納個(gè)人所得稅合伙經(jīng) 營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需繳納個(gè)人所得納， 不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，在組建 企業(yè)時(shí)，可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、利潤(rùn)水平等因素做好稅收籌劃， 在企業(yè)所得稅與

13、 個(gè)人所得稅之間用臨界點(diǎn)進(jìn)行綜合考慮以降低稅負(fù)。5.1.2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的選擇。有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì) 其實(shí)行政策傾斜，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。 在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法 的立法意圖。因此，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。5.2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃 投資的稅收籌劃是每個(gè)國(guó)家稅收政策的主要組成部分。各國(guó)為了吸引更多的投 資，都制訂相應(yīng)的優(yōu)惠政策。納稅人在進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，可充分利用國(guó)家的相關(guān) 政策，通過(guò)選擇投資企業(yè)注冊(cè)地、投資方向、投資方式及設(shè)立公司的形式， 進(jìn)行 稅收籌劃。投資企業(yè)注

14、冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃與企業(yè)組建過(guò)程中生產(chǎn)地稅收籌劃 原理一致，投資方面選擇的稅收籌劃與行業(yè)及經(jīng)營(yíng)范圍選擇的稅收籌劃原理一 致。521投資方式的選擇。稅法中一般都包含虧損遞延條款， 允許虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，且其虧損可向 后遞延以抵銷以后年度盈余。因此，不論新建還是并購(gòu)，對(duì)投資方式的選擇是企 業(yè)確立投資項(xiàng)目后須考慮的重要問(wèn)題。 企業(yè)可以選擇那些管理不善或資金周轉(zhuǎn)不 靈但發(fā)展前景良好的虧損企業(yè)作為兼并對(duì)象， 以充分利用盈虧互抵減少納稅的優(yōu) 惠政策。5.2.2公司形式的選擇。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司， 在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分 公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算

15、納稅， 而子公司是一 個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能就股東 占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子 公司就更有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠 和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為 有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。5.3企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)展的稅收籌劃5.3.1債權(quán)資本和股權(quán)資本的選擇。由于債權(quán)資本成本可以在稅前扣除， 企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)資本的求償權(quán)居于股權(quán) 資本之前等。債權(quán)人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)要比股東所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)小得多，因此債權(quán)資本的成本要比股權(quán)資本的成本低。由此納稅人可以做出

16、籌劃：當(dāng)資本收益率小于企 業(yè)的債權(quán)資本成本時(shí)，利用股權(quán)資本籌資，可以避免財(cái)務(wù)杠桿帶來(lái)的不利影響， 當(dāng)然納稅人在決策資金來(lái)源時(shí)要考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，最終以稅后收益最大化作為決 策標(biāo)準(zhǔn)。5.3.2企業(yè)合并的稅收籌劃。企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，鞏固其行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位，可以選擇兼并其他企業(yè) 的作法。企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得 結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。但在企業(yè)合并時(shí)，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的收購(gòu)價(jià)款 中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于股權(quán)票面價(jià)值 20%勺，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企

17、業(yè)以前的全部所得稅納稅事項(xiàng)由合并企 業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可以由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī) 定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。由此可見(jiàn)，如果納稅人預(yù)期會(huì)將被合并企業(yè)扭虧為盈，完全可以選擇后一種合并的價(jià)款支付方式， 以取 得延續(xù)彌補(bǔ)虧損的好處。533企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企 業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%!從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一 年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免， 但抵免 期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可做出籌劃；一是進(jìn)行符合國(guó)

18、家 產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造時(shí)利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備；二是盡可能地降低設(shè)備購(gòu)置前一年的應(yīng)納 所得稅額，以增大設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年的抵免額；三是盡可能在5年內(nèi)將設(shè)備投資額的 40%氐免完，否則作廢。5.3.4技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃。納稅人要擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加其花色品種，并適時(shí)地推出 新產(chǎn)品，必須要加大技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。 如果企 業(yè)所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)達(dá)到 10%含 10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%氐扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，如果實(shí) 際發(fā)生額的50%大于企業(yè)

19、當(dāng)年的納稅所得額，超過(guò)部分當(dāng)年和以后年度均不再抵 扣。虧損企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)只能據(jù)實(shí)扣除，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例加計(jì)扣除的 辦法，由此，納稅人可以做出如下籌劃：一是在盈利年度加大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的投入； 二是爭(zhēng)取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年的增幅在 10%上，特別是增幅將要達(dá)到10%寸，更要 注意加大投入；三是如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年可加計(jì)扣除，又無(wú)足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)， 采取與“遞延納稅”技術(shù)相反的作法，爭(zhēng)取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除額全部抵扣。6.結(jié)語(yǔ)稅收籌劃的前提是稅收政策存在差異，稅收籌劃是納稅人或其代理人利用稅收政 策的差異，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排。當(dāng)然，稅收政策不是一成不變的，國(guó)家會(huì) 根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)情況，制訂不同的稅收政策