中小型企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)成本管理初探

1、第16卷第2期1997年6月山東礦業(yè)學院學報J OU RNAL OF SHANDON G M IN IN G INSTITU TE Vol. 162J un. 1997中小型企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)成本管理初探韓清楊成文(工商管理系 摘要目前, 許多中小型企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)中普遍存在成本核算不實、控制不嚴、人為增加或減少新產(chǎn)品開發(fā)成本等問題, 通過分析指出, 企業(yè)制度落后、基礎管理工作薄弱、成本觀念淡薄等是主要原因。針對這些問題, 在宏觀政策、企業(yè)制度等方面提出了一些建議, 并重點提出了三條具體的對策。即“特區(qū)”管理法“, 局部”管理法和“目標成本控制”法。關鍵詞新產(chǎn)品; 新產(chǎn)品開發(fā); 成本管理分類號F2

2、75. 3 , 。所謂新產(chǎn)品, 、 。從其含義可以。另一方面, 凡是有經(jīng)濟活動和業(yè)務活動的地方就必然有成本存在。因而, 加強新產(chǎn)品開發(fā)成本管理, 既有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益, 又有益于提高整個國民經(jīng)濟的宏觀經(jīng)濟效益。同時, 也只有加強新產(chǎn)品成本管理, 才能正確制定新產(chǎn)品設計成本, 并對其經(jīng)濟效果進行分析、選擇最優(yōu)方案, 進而有利于以后的正式生產(chǎn)。然而, 目前中小型企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)成本管理中存在許多問題, 這正是許多企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)失敗的一個關鍵性原因。所以, 本文試圖通過現(xiàn)有問題的分析, 初步探討中小型企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)成本管理的一般規(guī)律及一些對策。1新產(chǎn)品開發(fā)成本管理現(xiàn)狀與問題目前, 中小型企業(yè)新產(chǎn)

3、品開發(fā)多以獨立或半獨立開發(fā)方式為主, 這種開發(fā)方式的成本項目應包括從市場調研到最后的試驗鑒定全過程中發(fā)生的人工費、物料費及接受外來勞務等各項費用。試將存在的主要問題分析如下:1. 1立項時存在虛報開發(fā)成本等問題目前, 國有企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)項目太多, 都要報上級主管部門批準。為了能夠立項或爭取到國家撥款及貸款等, 常常人為增加或減少新產(chǎn)品開發(fā)成本。同時也存在無成本計劃或不完善收稿日期:1996204205第2期韓清等:中小型企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)成本管理初探203等問題。1. 2少記或忽略調研設計費用這方面, 一般的表現(xiàn)是技術轉讓費都能比較正確地記錄, 但技術開發(fā)費中的設備調試費、技術資料費、研究人員工資

4、等往往忽略或記錄不全。當然, 更談不上嚴格控制。1. 3新產(chǎn)品試制費用控制不嚴或不合理1. 3. 1材料費用一般包括直接和間接材料費、標準配套件費用等。這些費用因缺乏完善的計劃而多記。同時, 在這方面成本控制和成本考核等工作往往無專人負責。這勢必造成材料費的膨脹。1. 3. 2人工費一般包括生產(chǎn)工人的工時費用等。這方面經(jīng)常出現(xiàn)虛報費用或反復增加費用的現(xiàn)象, 也普遍存在無嚴格的成本控制及考核等問題。1. 3. 3接受外來勞務費用包括外協(xié)及聘請外來人員的費用。這部分費用一般也容易多記, 且無嚴格的成本控制及考核等。1. 3. 4部分制造費用如低值易耗品等費用, 往往過多記錄。實際上, 常常將其它產(chǎn)

5、品的費用一同記入新產(chǎn)品中。尤其在組裝調試階段更為嚴重。1. 4忽視試驗鑒定費的合理記錄與控制。包括試驗檢驗費、科研試制費等。一般是廠內試驗記錄偏低, 2產(chǎn)生上述問題的原因雖然千差萬別, 但歸納起來, 帶有普遍性的原因, 主要有以下幾個方面:2. 1企業(yè)外部原因2. 1. 1國家宏觀控制政策尚不完善我國目前已規(guī)定了新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費占產(chǎn)值的比例, 但對其使用則無詳細規(guī)定。在項目申批時一般不要求和詳細審查成本計劃。這就客觀上為企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)中亂占和亂攤成本創(chuàng)造了條件。而在最后鑒定時又往往無嚴格的成本考核, 也促使企業(yè)不重視新產(chǎn)品開發(fā)的成本管理工作。2. 1. 2市場體系尚不健全正是由于這個原因, 企

6、業(yè)長期不能形成新產(chǎn)品開發(fā)成本管理的自我約束機制, 造成成本觀念淡薄。如市場地區(qū)割據(jù)、不公平競爭等現(xiàn)象的存在, 促使企業(yè)尋求不正當?shù)氖侄芜M行新產(chǎn)品開發(fā)。這往往造成新產(chǎn)品設計成本制定不合理, 從而影響其經(jīng)濟效果的分析及最優(yōu)方案的選擇。這勢必影響投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益, 并進而挫傷企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)成 本管理的積極性。2. 1. 3宏觀管理體制不夠合理和完善目前的項目申批和鑒定管理體制客觀上易造成企業(yè)根據(jù)“需要”人為地增加或減少成本, 以達到立項和鑒定的目的。正是由于這個原因, 使企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)成本管理中有機可乘。2. 2企業(yè)內部原因2. 2. 1企業(yè)制度落后, 不適合市場經(jīng)濟的要求這是造成企業(yè)不重視新產(chǎn)品

7、開發(fā)成本管理的重要原因之一; 在市場經(jīng)濟條件下, 傳統(tǒng)的承包形式不利于形成企業(yè)牢固的成本觀念, 弱化了山東礦業(yè)學院學報第16卷204新產(chǎn)品開發(fā)成本管理; 加之, 新產(chǎn)品開發(fā)工作屬于整個產(chǎn)品生產(chǎn)的初始階段, 因而就更易忽略其成本管理工作。也正因如此, 其成本核算工作長期得不到重視, 這勢必影響整個的新產(chǎn)品開發(fā)成本管理。2. 2. 2企業(yè)基礎管理工作薄弱在新產(chǎn)品開發(fā)工作中, 由于有關制度標準不能及時完整地制定出來, 有關的計量標準制度不完善等, 而使成本核算工作難以進行或不準確。這就造成了新產(chǎn)品開發(fā)中亂占成本、亂攤成本等現(xiàn)象。當然, 由此而制定的新產(chǎn)品設計成本的作用就大大削弱了, 并會嚴重影響產(chǎn)品

8、的生命力。2. 2. 3缺乏自我約束機制自我約束機制在成本管理中的表現(xiàn)就是把成本約束在一個范圍內。在新產(chǎn)品開發(fā)中, 由于政策比較靈活, 管理不夠完善, 因而亂占成本、亂攤成本、分配傾向個人或小集體的現(xiàn)象在新產(chǎn)品開發(fā)成本管理中尤為突出。在缺乏自我約束機制的情況下, 勢必造成這些問題層出不窮。2. 2. 4新產(chǎn)品開發(fā)的成本核算方式不正確或不合理目前許多中小型企業(yè)采用“累加式”的方式進行成本核算。即從頭至尾將各期費用累計起來, 而無成本控制、計劃等, 從而也無法進行成本考核。這種方式造成了新產(chǎn)品開發(fā)“放縱式”的成本管理。實際上, 控制。 。3建議與對策3. 1首先, , 加快社會主義市場體系的建立,

9、 制定并實施有效的政策和制度來保證市場的公平競爭, 為企業(yè)創(chuàng)造一個較寬松的新產(chǎn)品開發(fā)環(huán)境, 從而促使企業(yè)形成新產(chǎn)品開發(fā)成本管理的自我約束機制。其次, 應進一步完善和健全宏觀管理機構, 對新產(chǎn)品開發(fā)項目的審批制度、鑒定形式和方法進行適當改革, 增加透明度及有關成本預測、計劃、核算和考核等內容, 促使企業(yè)重視新產(chǎn)品開發(fā)成本管理工作。在這方面, 還應加強相應制度和法規(guī)的制定, 以約束新產(chǎn)品開發(fā)成本管理沿著正確的軌道運行。3. 2企業(yè)內部3. 2. 1加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設在市場經(jīng)濟條件下, 傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式已嚴重阻礙了企業(yè)管理工作的各個方面。尤其在成本管理方面, 由于產(chǎn)權關系不清, 在相當程度上,

10、企業(yè)成本觀念淡薄。隨著這種法制經(jīng)濟的建設, 使企業(yè)本身的利益與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營牢固地結合在一起, 這就促使企業(yè)通過加強成本管理來增加經(jīng)濟效益。作為企業(yè)發(fā)展關鍵一環(huán)的新產(chǎn)品開發(fā), 其成本管理工作也會相應地得到加強。所以說, 現(xiàn)代企業(yè)制度是新產(chǎn)品開發(fā)成本管理順利進行的可靠保證。3. 2. 2加強基礎管理工作包括成本管理意識的培養(yǎng)和各種有關標準、制度和計量手段的制 定和配備。針對新產(chǎn)品開發(fā)未知因素多、牽涉面廣、對產(chǎn)品投產(chǎn)后的影響大等特點, 應重點加強成本預測、核算、控制和考核等工作。從而使新產(chǎn)品開發(fā)成本管理始終約束在一個有效的范圍內。3. 2. 3加強成本核算工作由于新產(chǎn)品開發(fā)階段可變因素多等特點,

11、成本核算方法、程序等不易固定或現(xiàn)成的方法少等, 這就要求企業(yè)根據(jù)各自的特點及新產(chǎn)品開發(fā)的規(guī)模、性質等, 在第2期韓清等:中小型企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)成本管理初探205保證能夠正確、及時和完整地提供會計資料的前提下, 力求簡化手續(xù), 提高成本核算工作的效率, 并有利于逐步采用現(xiàn)代化核算工具。3. 3具體對策3. 3. 1“特區(qū)”管理法“特區(qū)”管理法是指根據(jù)新產(chǎn)品開發(fā)項目的性質劃出一部分資產(chǎn)和人員, 對其實行特殊政策和單獨管理。它的主要特點是:目標專一集中, 利益與責任密切結合, 便于進行成本管理, 能比較完善地反映新產(chǎn)品開發(fā)的各項費用, 據(jù)此制定的新產(chǎn)品設計成本也比較合理。這種方法特別適合于連續(xù)開發(fā)系列

12、新產(chǎn)品及生產(chǎn)比較正規(guī)的企業(yè)。一般也要求企業(yè)具有比較強的開發(fā)能力。這種方法的具體做法是:企業(yè)在遵守國家會計準則和制度的前提下, 針對新產(chǎn)品開發(fā)的特點設計具體的會計制度。從會計機構的設置、科目設置、會計核算的程序和方法制定一直到會計崗位責任制的制定, 都要適合其特殊性要求, 不受企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)方面成本管理方法的限制。同時, 要求制定出相應的內部會計控制制度。3. 3. 2“局部”控制法“局部”, 在一定時間和范圍內實行專人負責和單獨管理。, , , 便于成本管理各方面工作的組織與進行。、, 而技術人員及廠房、設備等條件有限的情況。:在全企業(yè)統(tǒng)一的成本管理前提下, 針對新產(chǎn)品開發(fā)各階段的具體特點, 從

13、會計帳戶、會計科目的設置到成本控制、核算和考核等, 制定特殊的方法、制度以便將各階段的成本管理約束在一個有效的范圍內, 避免開發(fā)費用膨脹等問題。3. 3. 3“目標成本控制”法 “目標成本控制”法是指根據(jù)擬開發(fā)產(chǎn)品的調研論證等, 采取一定的方法進行成本預測和計劃, 制定出產(chǎn)品的目標成本和各階段的成本, 并在新產(chǎn)品開發(fā)過程中, 按這個成本進行核算控制和考核。其主要特點是:目標明確, 易于將責任落實到具體部門和個人, 并便于考核。它尤其適用于相關產(chǎn)品開發(fā)或新產(chǎn)品開發(fā)會計檔案比較齊全的情況。這種方法的具體做法是:首先, 采用科學合理的方法制定出相應的目標成本, 進而相應地分解落實到具體部門和個人。其

14、次, 制定相應的核算、控制和考核方法。將每個部門和個人的經(jīng)濟利益與責任(成本 密切地聯(lián)系起來。其具體的會計管理方法納入企業(yè)統(tǒng)一管理, 但其責任和要求應相應納入會計人員崗位責任制。綜上所述, 加強新產(chǎn)品開發(fā)成本管理工作已勢在必行。它既有利于增強企業(yè)的市場競爭能力, 又有利于國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。盡管目前存在問題較多, 但只要我們認識到它的重要性, 并在生產(chǎn)實踐中大膽探索, 就一定能找到理想的管理方法, 從而, 不斷增強企業(yè)活力, 促進國民經(jīng)濟的健康、快速發(fā)展。山東礦業(yè)學院學報第16 卷206參考文獻1徐立彬. 會計學原理(新編 . 立信會計出版社.2秦毅. 成本會計. 中國礦業(yè)大學出版社.3綦好東

15、等. 工業(yè)企業(yè)會計. 中國農(nóng)業(yè)科技出版社.The preliminarg R esearch on the Cost Controlin the N e w product Development of Small and Medium EnterprisesH an Zhiqing Yang Chengw en(Dept. of Business Admin. ABSTRACT This paper deals with the cost contrl in the new product development of small and medium enterprises It indi

16、cates. that in many small and medium enterprises of our country there are many problems , such as the unreal cost accounting ,the inexact cost control increase or decrease of cost of new products on purpose ,and so on. , out that the reasons why above problems happened are mainly and weak basic management and dim cost sugg