成本責(zé)任流管理模式探索

1、成本責(zé)任流管理模式探索摘要：成本管理粗放一直是困擾我國企業(yè)的重要問題，非系統(tǒng)化的管理模式、 不健全的責(zé)任管理及其激勵(lì)機(jī)制、人工化的支持手段等是阻礙解決上述問題的 癥結(jié)。從責(zé)任成本的角度探討了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集約化管理的途徑：結(jié)合我國企業(yè)實(shí) 際，加強(qiáng)成本與責(zé)任之間、責(zé)任與作業(yè)單元之間關(guān)系的管理與控制，從而支持 動(dòng)態(tài)成本控制，實(shí)現(xiàn)粗放管理向集約管理轉(zhuǎn)化。提出了成本責(zé)任流及其管理模 式，這一模式作為與物流、資金流、信息流和工作流并重的集成動(dòng)態(tài)管理手段, 是解決企業(yè)成本管理粗放問題的有效手段。1 引言傳統(tǒng)的責(zé)任成本管理，以責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)為方法基礎(chǔ)，通過劃分責(zé)任中心，制 定并分解成本預(yù)算，把成本計(jì)劃與責(zé)任中心聯(lián)結(jié)起

2、來，通過內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任轉(zhuǎn) 賬和責(zé)任仲裁等形式，完成責(zé)任成本的管理，形成責(zé)任成本控制體系。它的主 要作用是通過責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制，使全體員工以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為己任， 積極、主動(dòng)地為完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而工作。它體現(xiàn)了人本管理的思想，是一種 強(qiáng)化人員管理的手段。目前，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應(yīng)用，對責(zé)任成本管理模式提出了新的 要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個(gè)單純的技術(shù)問題，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù) 到技術(shù)的實(shí)施方法，而且重視組織、管理和人員的作用，成本管理模式必須適 應(yīng)這一新的要求。在現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，信息技術(shù)的支持，為 傳統(tǒng)責(zé)任成本控制機(jī)制的創(chuàng)新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統(tǒng)可以把各種成

3、 本信息、制造信息高度集成，為責(zé)任成本控制模式的創(chuàng)新提供了條件， 它提供 了把靜態(tài)的成本動(dòng)態(tài)地管起來的物質(zhì)條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成 本責(zé)任流管理模式的實(shí)施成為可能。近年來在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)ψ鳂I(yè)成本法、成 本企畫（又譯目標(biāo)成本規(guī)劃）的深入研究，也為責(zé)任成本控制理論的創(chuàng)新提供了思 路。本文作者期望在傳統(tǒng)的物流、信息流和工作流的管理模式基礎(chǔ)上，針對制造企業(yè)的特點(diǎn)，探討成本責(zé)任流管理的機(jī)理及其在信息技術(shù)支持下的實(shí)施。2 成本責(zé)任流的基本概念及定義2. 1 理論來源動(dòng)態(tài)管理思想體現(xiàn)在許多先進(jìn)管理模式（如 cims、mbpii、erp）中，它把一個(gè) 個(gè)孤立的、靜止的活動(dòng)按照事物運(yùn)動(dòng)規(guī)律和其自身發(fā)

4、展邏輯聯(lián)結(jié)起來，把事物 間的聯(lián)系作為事物運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的重要組成部分，它適應(yīng)了組織現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營管理的需要，為許多先進(jìn)管理模式所采用。標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制和責(zé)任成本制在企業(yè)應(yīng)用較多。標(biāo)準(zhǔn)成本是在提 高效益和消滅浪費(fèi)下的預(yù)計(jì)成本，也是企業(yè)在正常經(jīng)營條件下爭取達(dá)到的目標(biāo) 成本；目標(biāo)成本是把成本目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突出出來，并圍繞它開 展各項(xiàng)成本管理和其它管理活動(dòng)，以指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本發(fā)生和費(fèi)用支出。 成本企畫和作業(yè)成本法是當(dāng)今世界流行的兩種成本管理模式。成本企畫本質(zhì)上 是一種適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭需要的目標(biāo)成本管理方法，形式上采 用 倒推”確定目標(biāo)成本，主要著力點(diǎn)是幫助企業(yè)開發(fā)

5、設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，或者對原有 產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使之更有市場競爭力；作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)是以作業(yè)量 代替生產(chǎn)工時(shí)作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)，是適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本控制 方法。標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制與責(zé)任成本制存在著某種共同聯(lián)系，而成本企 畫為責(zé)任成本管理中責(zé)任成本的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)成本法為分 攤成本和劃分責(zé)任中心提供了一個(gè)嶄新的視角。 針對我國企業(yè)的實(shí)際情況，將 標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制、責(zé)任成本制很好地結(jié)合起來，吸收成本企畫、作業(yè) 成本法等最新研究成果，創(chuàng)立適合中國企業(yè)的成本管理模式是重要的研究方向。成本責(zé)任流理論對責(zé)任成本控制理論進(jìn)行了拓展，它以動(dòng)態(tài)管理的思想， 結(jié)合現(xiàn)代集成制造系

6、統(tǒng)（cims）等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統(tǒng)支持的成 本控制體系，以滿足企業(yè)成本管理的要求。它的基本出發(fā)點(diǎn)是從強(qiáng)化人員責(zé)任 管理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃為目標(biāo)，建立全 員、全面、全過程的成本控制。2. 2 作業(yè)單元作業(yè)是指作業(yè)單元根據(jù)責(zé)任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動(dòng)。從成本意義上講，作業(yè)是一種活動(dòng)，這種活動(dòng)是投入 一產(chǎn)出因果連動(dòng)的實(shí)體，換句話說，它是耗 用資源的活動(dòng)。作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營的全過程，是一種可以量化的計(jì)算成本的 客觀基準(zhǔn)。作業(yè)單元是指企業(yè)內(nèi)部的部門或個(gè)人， 它與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)， 是承擔(dān)企業(yè)活動(dòng)的組織或崗位，它有自身可以控制的成本發(fā)生，能夠清楚地承 擔(dān)成

7、本責(zé)任。任何一個(gè)作業(yè)單元中責(zé)權(quán)利都能夠緊密結(jié)合。作業(yè)單元是從事作 業(yè)的活動(dòng)主體，它對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，具有不同的層次，根據(jù)職能可以分為 管理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費(fèi)用的支出，同時(shí)其 作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的成本有直接或間接的影響。比如，設(shè)計(jì)部門是一個(gè)作業(yè) 單元，它除了控制設(shè)計(jì)費(fèi)用的支出之外，它的設(shè)計(jì)結(jié)果直接影響到產(chǎn)品成本。作業(yè)單元概念有別于責(zé)任中心的概念， 它不一定必須可以獨(dú)立核算。 比如, 采購環(huán)節(jié)購進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價(jià)格和采購成本符合采購作業(yè)單元的責(zé)任成本要求，但是在后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于材料質(zhì)量問題出現(xiàn)了成本損失，那么，從采購 這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個(gè)

8、作業(yè)單元的成本損失都是 由采購作業(yè)單元累積成本責(zé)任的偏差造成的，即采購作業(yè)單元的成本責(zé)任并沒 有在米購環(huán)節(jié)完結(jié)，它隨著物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責(zé)任造成 的損失一旦發(fā)生，有時(shí)采購作業(yè)單元是負(fù)擔(dān)不起的，也就是無法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，只能以其它形式追究其責(zé)任，這是作業(yè)單元與責(zé)任中心的本質(zhì)區(qū)別之一。作業(yè) 單元是責(zé)任成本管理中責(zé)任中心概念的拓展，是動(dòng)態(tài)管理理念的體現(xiàn)，成本責(zé) 任在各個(gè)作業(yè)單元間的傳遞形成成本責(zé)任流。2. 3 成本責(zé)任廣義的成本責(zé)任是指企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的作業(yè)單元，根據(jù)其管理權(quán)限和管 理范圍所應(yīng)承擔(dān)的一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與企業(yè)的費(fèi)用、支出、利 潤相關(guān)的。狹義的成本責(zé)任是指對作

9、業(yè)單元承擔(dān)活動(dòng)后，結(jié)果偏離正確性的一 種過失性成本度量。成本責(zé)任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評價(jià)與考核 成本的一組可度量、可評價(jià)的指標(biāo)集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)目標(biāo)相一致的目 標(biāo)，是作業(yè)單元為履行責(zé)任而進(jìn)行作業(yè)的結(jié)果的正確性標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)的采購 成本總預(yù)算是企業(yè)活動(dòng)的目標(biāo)，材料采購運(yùn)輸成本預(yù)算就是一種成本責(zé)任。根據(jù)以上的定義，成本責(zé)任可以用函數(shù)的形式簡單描述為：cr=f(a., ac, crb)其中，cr(cost responsibility)表示成本責(zé)任， a(activity,)表 示作業(yè)，ac(activity cell)表示作業(yè)單元， crb(cost respon sibilit

10、y ben chmark) 表示成本責(zé)任指標(biāo)集。沒有保證成本就會(huì)給企業(yè)帶來損失，這種損失需要由企業(yè)整體來承擔(dān)，最 終要落實(shí)到個(gè)人。只有企業(yè)的每個(gè)員工都來努力完成好自己的責(zé)任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會(huì)有競爭力，這就是企業(yè).的成本責(zé)任。成本責(zé)任清晰才能發(fā) 揮員工的積極性和主觀能動(dòng)性。 正確甄別和確定成本責(zé)任是實(shí)施成本責(zé)任流管 理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的成本責(zé)任管理體系對企業(yè)成本管理創(chuàng)新的可操作性具有 至關(guān)重要的意義。2. 4 成本責(zé)任元和成本責(zé)任流成本責(zé)任流是指由不同成本責(zé)任元根據(jù)上下游關(guān)系相互連接而形成的，傳 遞成本責(zé)任的成本管理活動(dòng)過程。成本責(zé)任元對應(yīng)于作業(yè)單元，是成本責(zé)任流 的基本構(gòu)成單位。對一個(gè)

11、產(chǎn)品或生產(chǎn)項(xiàng)目而言，成本責(zé)任是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展 的，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的變化，成本責(zé)任也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為一個(gè)完整的事物 運(yùn)動(dòng)過程，成本責(zé)任需要進(jìn)行分析、評價(jià)，并依據(jù)評價(jià)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，以體現(xiàn) 責(zé)任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)成本責(zé)任的產(chǎn)生、分解、 轉(zhuǎn)移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎(jiǎng)罰等處理過程稱為成本責(zé)任流。計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（cims）通常強(qiáng)調(diào)物流、信息流和資金流的集成，這三種 流在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是其流動(dòng)的正確性，如物流強(qiáng)調(diào)物料流動(dòng)過程的正確性。責(zé) 任流是在上述諸流的集成和流動(dòng)的運(yùn)動(dòng)過程中，對其正確性實(shí)現(xiàn)的保證。成本 責(zé)任流是對物流、信息流、資金流和工作流中成本要素流動(dòng)正確

12、性的保證，它 是將上述諸流中成本要素的正確性與對企業(yè)組織及人員的管理集成于一體而形 成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨 著物流、信息流、資金流、工作流的流動(dòng)而流動(dòng)。cims 體現(xiàn)了一種動(dòng)態(tài)管理的思想。就責(zé)任成本來講，以動(dòng)態(tài)管理的觀點(diǎn)來 看，某一個(gè)作業(yè)單元的責(zé)任成本不僅存在于本單元，而且以累積成本的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責(zé)任成本存在傳遞和流動(dòng)的現(xiàn)象。通過上下游作業(yè) 單元間成本責(zé)任的傳遞機(jī)制，成本責(zé)任隨著業(yè)務(wù)流程而流動(dòng)起來，各作業(yè)單元 之間由此聯(lián)結(jié)成一個(gè)整體。2. 5 成本責(zé)任流的構(gòu)成要素成本責(zé)任流由成本責(zé)任元、定位和結(jié)構(gòu)三要素構(gòu)成。成本責(zé)任管理要求責(zé) 任

13、元清晰，定位準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理。成本責(zé)任元由責(zé)任承諾、責(zé)任活動(dòng)、責(zé)任評 價(jià)結(jié)果組成，它本質(zhì)上是責(zé)任成本分解、作業(yè)、責(zé)任約束及獎(jiǎng)懲等活動(dòng)的最小 結(jié)構(gòu)單位。定位是對成本責(zé)任根據(jù)作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動(dòng)，也是成本責(zé)任被 分解后所處的不同層次。它為實(shí)現(xiàn)對成本責(zé)任的考核提供條件，是成本責(zé)任流 實(shí)現(xiàn)正確流動(dòng)的前提，是使成本責(zé)任在不同的作業(yè)單元層次上與相應(yīng)的作業(yè)單 元實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確對應(yīng)的活動(dòng)。如果立足于整個(gè)系統(tǒng)并且從經(jīng)營期的起始點(diǎn)長期地看， 則所有成本項(xiàng)目都應(yīng)該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把 企業(yè)總的成本責(zé)任分解成不同作業(yè)單元的成本責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)成本責(zé)任的定位。成本責(zé)任是企業(yè)活動(dòng)（作業(yè)）和企業(yè)組織（作

14、業(yè)單元）的函數(shù)，是企業(yè)對組織和人員實(shí)施的一種約束。責(zé)任依附于企業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生， 并建立于企業(yè)組織基礎(chǔ)上， 企業(yè)活動(dòng)以及企業(yè)組織都具有層次結(jié)構(gòu)，因此責(zé)任也具有層次結(jié)構(gòu)。對外部， 企業(yè)作為一個(gè)整體承擔(dān)企業(yè)責(zé)任；對內(nèi)部，企業(yè)責(zé)任由企業(yè)內(nèi)部的各組織單元 來承擔(dān)，這種組織單元可以是對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單位或部門，也可以是根 據(jù)企業(yè)成本責(zé)任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔(dān)成本責(zé)任的組織單元不 僅要適應(yīng)于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，還要滿足能夠劃清成本責(zé)任、能使責(zé)權(quán)利緊密結(jié) 合等成本定位要求。無論是班組還是個(gè)人，只要能滿足建立作業(yè)單元的成本定 位要求，也可以成為一個(gè)作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的成本責(zé)任結(jié)構(gòu)，即把企

15、業(yè)各組織單位承擔(dān)的責(zé)任稱為部門責(zé)任，部門責(zé)任落實(shí)到不同崗位的人 員，形成企業(yè)責(zé)任 一部門責(zé)任一崗位責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)；再一種就是企業(yè)責(zé)任 一 各層次作業(yè)單元責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)3 成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理成本責(zé)任流的流動(dòng)機(jī)理包括動(dòng)因、傳導(dǎo)機(jī)制、保障機(jī)制。動(dòng)因。動(dòng)因由結(jié)構(gòu)性責(zé)任動(dòng)因和執(zhí)行性責(zé)任動(dòng)因組成。責(zé)任是與組織結(jié)構(gòu)相對應(yīng)的，組織結(jié)構(gòu)中的不同管理層次的不同部門（作業(yè)單元），對應(yīng)于自身責(zé)任 具有不同的權(quán)力與權(quán)限，這是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因。責(zé)任總是與一 定的活動(dòng)相聯(lián)系，活動(dòng)的正確性由于責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制而對從事活動(dòng)的人產(chǎn)生作 用。伴隨著產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，它的成本責(zé)任必須在正確的時(shí)間到達(dá)正確的作 業(yè)單元，所以

16、責(zé)任具有相對時(shí)間性，與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的責(zé)任時(shí)間性和責(zé)權(quán) 利掛鉤機(jī)制，是成本責(zé)任產(chǎn)生流動(dòng)的執(zhí)行性動(dòng)因。傳導(dǎo)機(jī)制。隨著完成由原材料到最終產(chǎn)品這樣一個(gè)完整的制造過程，成本 也逐漸由原材料開始累積轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中，成本責(zé)任隨之順次轉(zhuǎn)移到不同的作 業(yè)單元，即作業(yè)單元對應(yīng)于企業(yè)活動(dòng)順序而具有責(zé)任傳導(dǎo)順序。如果某作業(yè)單 元將工作轉(zhuǎn)交給下個(gè)單元繼續(xù)進(jìn)行，說明該單元的責(zé)任已經(jīng)完成，后序作業(yè)單 元?jiǎng)t要對前序的成本責(zé)任進(jìn)行核實(shí)，并開始新成本責(zé)任的實(shí)施。以動(dòng)態(tài)管理思 想，對責(zé)任轉(zhuǎn)移要區(qū)分獨(dú)立責(zé)任和累積責(zé)任。獨(dú)立責(zé)任是指本崗位工作引發(fā)的 成本責(zé)任，而累積責(zé)任是指融入前序成本責(zé)任在內(nèi)的一種累積責(zé)任。責(zé)任傳導(dǎo) 機(jī)制就是要建

17、立獨(dú)立責(zé)任與累積責(zé)任的區(qū)分和計(jì)量機(jī)制，明確各作業(yè)單元的責(zé) 任以及上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的交接關(guān)系。傳導(dǎo)機(jī)制是實(shí)施成本責(zé)任流管 理的保障。保障機(jī)制包括約束機(jī)制、責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制和監(jiān)督仲裁機(jī)制。成本責(zé)任流的 基本思想之一，是將企業(yè)的成本責(zé)任分解為能夠相互約束、相互制約的多個(gè)作 業(yè)單元的成本責(zé)任，由相關(guān)作業(yè)單元來實(shí)現(xiàn)自我約束。例如，企業(yè)的采購成本 控制責(zé)任可分解為采購員的訂單管理和價(jià)控員的訂單審批，二者之間就有一種 責(zé)任約束關(guān)系。建立好責(zé)任約束機(jī)制，是成功實(shí)施成本責(zé)任流管理的重要保證。 責(zé)權(quán)利關(guān)系是成本責(zé)任流的重要要素， 在建立責(zé)任約束的過程中，要明確責(zé)任, 依據(jù)責(zé)任確定權(quán)力和利益，利用激勵(lì)機(jī)制引導(dǎo)

18、作業(yè)單元實(shí)現(xiàn)責(zé)任，避免惡性制 約，促進(jìn)良性制約。建立起責(zé)任約束機(jī)制后，必然產(chǎn)生一些制約因素，要鼓勵(lì) 對企業(yè)有利的制約，克服不利制約，當(dāng)出現(xiàn)不利制約后，要有一種機(jī)制去解決 它，這就是監(jiān)督仲裁機(jī)制。監(jiān)督仲裁機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)是：一要獨(dú)立于責(zé)任或利益雙 方，二要能從企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行仲裁。4 成本責(zé)任流管理模式成本責(zé)任流管理就是將成本責(zé)任通過一種機(jī)制或模式分解落實(shí)到作業(yè)單 元，并加以考核。它通過對成本責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析和考核進(jìn)行計(jì) 劃與控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本管理，它是把成本管理與強(qiáng)化人員管理結(jié)合為一體 的一種成本管理模式，是落實(shí)企業(yè)先進(jìn)管理理念的手段之一。如圖 1 所示，成本責(zé)任流管理由作業(yè)單元管理、

19、責(zé)任定位、責(zé)任傳導(dǎo)、責(zé)任 考核、模擬執(zhí)行、監(jiān)督仲裁等環(huán)節(jié)組成。成本責(zé)任流管理強(qiáng)調(diào)多層次、全方位責(zé)任分離，按作業(yè)單元管理，而不是 單純按崗位或人管理。通過將一項(xiàng)成本責(zé)任定位為兩個(gè)或多個(gè)不同作業(yè)單元的 成本責(zé)任，形成基于信息或者客觀數(shù)據(jù)的上下游業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的良性制約關(guān)系 與責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制。成本責(zé)任約束機(jī)制以成本控制為中心、權(quán)力為手段、利益為激勵(lì)，形成清晰的責(zé)權(quán)利關(guān)系。通過模擬執(zhí)行的手段，監(jiān)督仲裁成本業(yè)務(wù)處理 過程中的惡性制約或責(zé)任糾紛，從而實(shí)現(xiàn)基于人員（作業(yè)單元）的科學(xué)成本管理。 企業(yè)成本責(zé)任定位是依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程將企業(yè)成本責(zé)任層層分解落實(shí)到各 個(gè)崗位上。責(zé)任傳導(dǎo)管理主要是成本管理責(zé)任交接管理，

20、責(zé)任傳導(dǎo)也是依據(jù)業(yè) 務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行的。責(zé)任考核是對業(yè)務(wù)活動(dòng)流程中的成本責(zé)任進(jìn)行分析、評價(jià),并將評價(jià)結(jié)果與成本責(zé)任指標(biāo)集進(jìn)行比較，以衡量崗位職責(zé)的實(shí)現(xiàn)情況。員工 利益管理是依據(jù)員工所聘任的崗位目標(biāo)以及成本責(zé)任考核結(jié)果，核算其所應(yīng)獲 得的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，最終和員工的靜態(tài)工資匯總在一起形成員工工資。模擬執(zhí)行、監(jiān)督仲裁是通過模擬執(zhí)行等手段，對成本責(zé)任執(zhí)行過程中的糾紛進(jìn)行仲裁。成本責(zé)任流管理模式以逐層分解的方式，將責(zé)任落實(shí)到各層作業(yè)單元，通 過加強(qiáng)對作業(yè)單元的責(zé)任管理，借助數(shù)字化、集成化的手段，實(shí)現(xiàn)由粗放管理 到集約管理，從而提高整個(gè)企業(yè)的管理水平?；诔杀矩?zé)任流的集約化是企業(yè) 實(shí)現(xiàn)各種先進(jìn)管理理念的要素，

21、是企業(yè)信息集成、5 信息技術(shù)支持下成本責(zé)任 流的實(shí)施方案信息化是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化的基礎(chǔ)。只有信息化，事前的計(jì)劃才能更科 學(xué)、合理，事中的控制才能及時(shí)、有力，事后的核算才能準(zhǔn)確。信息化可以減 少管理中感情因素的影響，所有作業(yè)單元在客觀信息面前完全平等，以真實(shí)信 息為基準(zhǔn)可以避免責(zé)任雙方的直接交涉，消解管理監(jiān)督中人與人之間的矛盾。在信息技術(shù)支持下實(shí)施成本責(zé)任流管理需要解決三個(gè)方面的問題：組織結(jié) 構(gòu)重組、責(zé)任制度的建立、信息支持系統(tǒng)的保障。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是功能部門制，是一種樹型的組織結(jié)構(gòu)，即按照不同 的功能和職能設(shè)立不同的部門，每個(gè)下級部門從屬于某個(gè)上級部門，在這種組織結(jié)構(gòu)下，每個(gè)單元都由其上一級的功能單元進(jìn)行管理，工作質(zhì)量由上級評價(jià),決策由上級進(jìn)行，在出現(xiàn)問題的時(shí)候，每一級都會(huì)把責(zé)任推到上一級，導(dǎo)致扯 皮和責(zé)任不清，其最直接的后果是使產(chǎn)品設(shè)計(jì)制造過程執(zhí)行時(shí)間長，產(chǎn)品成本 高，它已不能適應(yīng)當(dāng)前激烈的市場競爭要求。因此，必須改造傳統(tǒng)的功能組織 結(jié)構(gòu)。面向市場的組織結(jié)構(gòu)有兩個(gè)明顯特點(diǎn)，一是以外部或者內(nèi)部客戶作為每 個(gè)業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)輸出接收者，這樣每個(gè)作業(yè)的執(zhí)行結(jié)果都可以得到及時(shí)、正 確的檢驗(yàn)，所有客戶都可以對