中級會計實務(wù)考試真題及參考答案

1、萬元。2015年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試中級會計實務(wù)、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，持有至到期投資減值準備只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點，多選、錯選、不選均不得分）1.甲公司向乙公司發(fā)出一批市級成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元不含增值稅），委托乙公司加工成本一批適用消費稅為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實

2、際成本）萬元。A3640答案A解析委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36萬元。2.甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價格的100萬元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為）萬元。A3203350答案解析 處置固定資產(chǎn)利得=100-200-120-30)=50萬元。3.下列各項資產(chǎn)準備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條

3、件予以轉(zhuǎn)回時，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益類科目的是（）。A.壞賬準備C.可供出售權(quán)益工具減值準備可供出售債務(wù)工具減值準備答案C解析可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時，通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為 （企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價 答案BA18236065答案A解析2014年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78（萬元）

4、，可收回金額=60萬元，所以應(yīng)計提減值準備=78-60=18（萬元）年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，（其中含相關(guān)交易費用3萬元）從二級市場購入乙公司股票100萬元股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分配的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上訴股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為（）萬元。A797800837840答案C解析相關(guān)分錄如下：2014年2月3日借：交易性金融資產(chǎn)成本2000投資收益3貸：銀行存款20032014年5月25日借：應(yīng)收股利40貸：投資收益402014

5、年7月10日借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利402014年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)800貸：公允價值變動損益8006.下列各項交易或事項中，屬于股利支付的是（）。A股份有限公司向其股東分派股票股利B股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)C債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)D萬元。解析選項A是分配股利；選項C是債務(wù)重組業(yè)務(wù)；選項D是以股票為對價的企業(yè)合并；只有選項B是股份支付。7.企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（答案D解析應(yīng)付職工薪酬以公允價值計量。8.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負債成分的公允價值為元。不考慮其他因素，甲公司

6、發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為（答案C解析權(quán)益成分的公允價值=950-890=60萬元，計入所有者權(quán)益。答案B解析當年計提預(yù)計負債=1000X（ 3%+5% /2=40萬元，當年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計負債15年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計使用年限為）。A現(xiàn)值歷史成本C重置成本D公允價值890萬）萬元。A0500110年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的

7、入賬價值為（）萬元。A650750800850答案B解析融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值二者孰低加上初始直接費用確定，本題不涉及初始直接費用，所以固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元。10.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預(yù)計負債項目的期末余額為（）萬元。A15253540萬元，所以2014年末資產(chǎn)負債表中預(yù)計負債=4

8、0-15=25萬元。2015年10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入為（A3答案A解析本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，所以收到時先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命分期攤銷確認為營業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入=60/10 X 6/12=3年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為人民幣和人民幣。不考慮其41答案計

9、入所有者權(quán)益的金額=350XX =（萬元人民幣）。13.企業(yè)對該資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告年度財務(wù)報表項目中，不應(yīng)調(diào)答案B解析本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報表中投資收益的計算； 合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500X 100%=300萬元；2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認的投資收益=200+500-(1500+125)X 100%-300=575萬元。6萬元。他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為（）萬元。A解析整的是（）。A.損益類科目應(yīng)收賬款項目C.貨幣資金項目所有者權(quán)益類項目答案C解析日后調(diào)整事項中涉及的貨幣

10、資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán)；乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務(wù)報表中投

11、資收益項目的金額為（）萬元。A5605757008752014年1月1日15.下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是（）。答案D解析重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益，該其他綜合收益將 來不能轉(zhuǎn)入損益。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分、共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用 點，多選、少選、錯選、不選均不得分）1.企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（答案ABC成本。2.企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)對進項的下列各項會計處理中，正答案ABCD解

12、析在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時嗎，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊。答案ACA外幣財務(wù)報表折算差額B現(xiàn)金流量套餐的有效部分C可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益D重新計算設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息）。A.入庫前的挑選整理費運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失解析選項D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存貨確的有（）。A重新預(yù)計凈殘值.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值.重新預(yù)計使用壽命3.下列各項中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核

13、算的有（）。A. 已出租的土地使用權(quán)B. 以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物C. 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D. 出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓解析選項B,以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項 職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房 地產(chǎn)。4.企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表答案BCD解析非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包活存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資 以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最本質(zhì)特征是，其在將 來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利

14、益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。6.下列各項中，屬于設(shè)定受益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有（答案ABCD解析計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實 現(xiàn)的利得或損失。年7月1日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款 的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有（答案BCD解析甲公司賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款1200貸：主營業(yè)務(wù)收入1000D,出租給即期匯率折算的項目有（）。A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.營業(yè)收入未分配利潤答案AB解析對

15、企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。5.下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.無形資產(chǎn).在建工程.長期股權(quán)投資）。A.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C.計劃資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的利得.計劃資產(chǎn)為實現(xiàn)的損失1200萬元，該批產(chǎn)品）。A.確認債務(wù)重組利得200萬元.確認主營業(yè)務(wù)成本700萬元C.確認主營業(yè)務(wù)收入1000萬元.終止確認應(yīng)付乙公司賬款1200萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170營業(yè)外收入債務(wù)重組利得30借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：庫存商品7008.下列各項中，投資方在確定合并財務(wù)報表合并范圍對應(yīng)予考慮的因素有（投資

16、方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報 投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額 答案ABCD解析合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方面享有可變回報；二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，其中，對被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計的分析，貫穿于判斷控制的始終。9.母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處答案CD）。A被投資方的設(shè)立目的B投資方是否擁有對被投資方

17、的權(quán)力CD理中，正確的有（）。A按照子公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表B要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表C按照母公司自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整D按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進行必要的調(diào)整答案BC解析編制財務(wù)報表前，應(yīng)當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。10.某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復(fù)的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有（）。A.貸記“財政補助收入”300萬元借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元C.貸記“財政應(yīng)返還額度”300萬元.借記“零余

18、額賬戶用款額度”300萬元解析事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，下年度受到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記財政應(yīng)返還額度”。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點v】；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點X。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）1.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。（答案v解析本題考查公允價值的

19、計量。2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。（答案v解析本題考查存貨的可變現(xiàn)凈值。3.企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別攤銷和提取折舊。（答案v解析土地使用權(quán)通常應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對于公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。答案v解析本題考查無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。5.非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的

20、補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（答案v解析本題考查賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換。6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計量。（答案X解析本題考查的知識點是權(quán)益工具的重分類。發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再 被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計 量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。7.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下 可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當選擇與企業(yè)記賬本位幣

21、相同的貨幣作為記賬本位幣。（答案v解析本題考查記賬本位幣的確認。8.總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定總體工程的完工進度 時，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款計入累計實際發(fā)生的合同成本。答案X解析本題考查建造合同的完工百分比。對承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部 分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，因而總承包商在確定總體工程的完工進度時， 應(yīng)考慮分包工程的完工進度。9.企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更處 理。（答案X解析本題考查會計政策和會計估計變更。難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計

22、變更的，應(yīng) 該作為會計估計變更處理。10.民間非營利組織應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。（答案X解析本題考查民間非營利組織會計知識點。民間非營利組織采用權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。四、計算分析題（本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到 增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公

23、司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，應(yīng)公司向人民法院提起訴17%。有關(guān)資料如下：訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1 1 70萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015

24、年4月20日報出；不考慮其他因素。要求：1）編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄2）判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當預(yù)計確認負債及其理由；如果應(yīng)當確認預(yù)計負債，編制相關(guān)會計分錄。3）編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。答案1）甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）170貸：應(yīng)付賬款11702）該未決訴訟案件應(yīng)當確認為預(yù)計負債。理由：至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴可能性70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的條件；預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生

25、的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件；該義務(wù)同時是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。預(yù)計負債的金額：5+（20+30）/2=30（萬元）借：營業(yè)外支出25管理費用5貸：預(yù)計負債303）2015年5月8日：借：預(yù)計負債30營業(yè)外支出25貸：其他應(yīng)付款552015年5月16日借：其他應(yīng)付款55貸：銀行存款55借：應(yīng)付賬款1170貸：銀行存款11702.甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。對該項

26、無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認 了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為1 0000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率光15%；預(yù)計從2015年開始適用的

27、所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。要求：1）分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。2）分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”項目“期 末余額”欄應(yīng)列示的金額。3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。4）編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。答案1）資料一：無形資產(chǎn)2014年末賬面價值=200（萬元），計稅基礎(chǔ)資料二：持有至到期投資2014年末賬面價值=計稅基礎(chǔ)=1000

28、萬元， 入形成永久性差異，作納稅調(diào)減；30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與2014年12月31日，=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生20萬元應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債5 （20X 25%萬元；甲公司確認的50萬元利息收資料三：應(yīng)收賬款2014年末賬面價值=9700（萬元），計稅基礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生300萬元可抵扣暫時性差異余額，本期確認遞延所得稅資產(chǎn)=300X 25% -30=45（萬元），或者100X 25%+200（ 25%-15% =45（萬元）， 應(yīng)納稅所得額=+100=10100（萬元）

29、應(yīng)交稅費=10100X 15%=1515（萬元）2）“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75（萬元）遞延所得稅負債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5（萬元）所得稅費用=1515-45+5=1475（萬元）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅1515貸：遞延所得稅負債5所得稅費用40綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均需列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）1.甲公司2013年至201 5年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：201 3年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價值為元的普通

30、股1000萬股作為對價取得乙公司30表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面 價值為16000萬元，除行政管理用定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法 計提折舊，已計提折舊100萬元；當日，該固定資產(chǎn)公允價值為480萬元，預(yù)計尚可使用4年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格12

31、00萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加再他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。借： 所得稅費用1515借： 遞延所得稅資產(chǎn)45五、資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至價下跌是暫時性的。資料六：2014年7月起，乙公司股

32、票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。資料八：甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：1）判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。2）計算甲公司2013年度應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。3）計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤

33、的影響額，并編制相關(guān)會計分錄。4）分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。5）編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄?！伴L期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細科目）答案1）甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資投資成本4500貸：股本1000資本公積股本溢價3500借：長期股權(quán)投資投資成本324【16000+（480-400） X 30%-4500】貸：營業(yè)外收入324(2)甲公司2013年應(yīng)確認的投資收益=6000-(480-400)/4-(1200-900)X 50%X 30%=1749(萬

34、元）甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200X 30%=60（萬元）元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公1300萬元，預(yù)計乙公司股借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1749其他綜合收益60貸：投資收益1749其他綜合收益603)甲公司2014年初處罝部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額=(5600+1400)-(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)借：銀行存款5600貸：長期股權(quán)投資投資成本(4500+324)X 80%損益調(diào)整(1749 X 80%其他綜合收益48(60X 80%投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)成本1400貸

35、：長期股權(quán)投資投資成本(4500+324)X 20%損益調(diào)整(1749X 20%)投資收益16月30日212月31日 借：資產(chǎn)減值損失600(1400-800)貸：其他綜合收益100借：銀行存款780投資收益20可供出售金融資產(chǎn)減值準備500其他綜合收益12( 60X 20%)借：其他綜合收益60貸：投資收益60借：其他綜合收益100貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動100可供出售金融資產(chǎn)減值準備500公允價值變動100貸：可供出售金融資產(chǎn)成本1400用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為萬元。當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費萬元后的凈額萬元與乙公司進

36、行了貸款結(jié)算，甲公司已將 款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷凊單時產(chǎn)生。甲公司 上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位：萬元）： 借：應(yīng)收賬款60貸：主營業(yè)務(wù)收入60借：銀行存款銷售費用應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的 首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可 靠估計，預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過2.甲公司系增值

37、稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%；適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務(wù)報告批準報出日為2015年3月25日；2014年度的企業(yè)所得稅匯算清激在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30