個(gè)人所得稅納稅籌劃的渠道分析(2)1

1、個(gè)人所得稅納稅籌劃的渠道分析陳曉丹, 劉羽平( 湖南生物機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院現(xiàn)代管理工程系, 湖南長沙 410127摘要: 經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得個(gè)人的收入迅速上升, 個(gè)人所得稅也隨之增加。由此, 個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越引起納稅人的高度重視。個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行, 必須遵循一定的思路。關(guān)鍵詞: 個(gè)人所得稅; 納稅籌劃; 渠道分析中圖分類號(hào): F810. 424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A 文章編號(hào): 1008- 4681( 2008 01- 0020- 02社會(huì)的進(jìn)步, 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 居民收入水平的不斷提高, 導(dǎo)致個(gè)人所得稅的納稅人群日漸龐大。為此財(cái)政收入中來源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨

2、勢。對(duì)于納稅人個(gè)人來說, 如何在依法納稅的前提下, 從顧全大局以及維護(hù)自己切身利益的角度出發(fā), 盡量減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。因此, 個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。所謂納稅籌劃(T ax - planning , 是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下, 通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃, 盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān), 獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利, 具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的 11 項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象, 它們分別是: 工資薪金所得, 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得, 對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得, 勞務(wù)報(bào)酬

3、所得, 稿酬所得, 財(cái)產(chǎn)租賃所得, 特許權(quán)使用費(fèi)所得, 利息、息、股紅利所得, 偶然所得和由國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得對(duì)于每一項(xiàng)所得 , 稅法分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、用不適同的稅率和不同的計(jì)稅方法。面對(duì)這么繁多而復(fù)雜的征稅項(xiàng)目和規(guī)定, 納稅人應(yīng)該怎樣對(duì)之進(jìn)行籌劃呢個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行, 必須遵循一定的思路。下面, 筆者從納稅人的身份、不同稅目的相互轉(zhuǎn)化和年終獎(jiǎng)金三個(gè)渠道來進(jìn)行具體分析。我國個(gè)人所得稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。前者納稅義務(wù)無限, 境內(nèi)外所得均需在我國繳納個(gè)人所得稅, 后者納稅義務(wù)有限, 只就其境內(nèi)所得繳納個(gè)人所得稅。因此 , 納稅人在某些情況下,

4、 可以充分利用這一規(guī)定, 使自己成為非居民納稅人, 從而承擔(dān)較少納稅義務(wù)。案例 1 美國人 M ike 受雇于微軟總部。2007 年 4 月起, 他到中國分支機(jī)構(gòu)就職, 2007 年度他離開中國兩次, 一次離境 15 天回總部述職, 一次離境 25 天回國探親。2007 年度美國總部支付給他薪金折合人民幣 120000 元。根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定, 由于 Mike 每次離境不超過 30 天, 兩次離境累計(jì)不超過 90 天, 因此他是我國的居民納稅義務(wù)人, 必須就來自于境內(nèi)及境外的全部所得向中國政府繳納個(gè)人所得稅。在這個(gè)案例中, 如果 M ike 將 2 次離境作為一次離境 40 天, 則他

5、是中國的非居民納稅人, 僅就來源于中國境內(nèi)所得在我國納稅。這比上一種方式少向中國政府繳納個(gè)人所得稅稅額為: ( 120000 ! 12- 4800 20% - 375 12 = 7980 ( 元由于我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅將全部個(gè)人所得分為 11 個(gè)項(xiàng)目, 各項(xiàng)目所得在課稅時(shí)完全分離, 分別納稅。這樣, 當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得項(xiàng)目時(shí), 其稅收負(fù)擔(dān)是不同的, 從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。下面以工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得為例進(jìn)行說明。工資、薪金所得適用 5% 45% 的九級(jí)超額累進(jìn)稅率, 而勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是 20% 的比例稅率 ( 對(duì)于應(yīng)納稅所得額在 2 萬以上的實(shí)行加成征收 。

6、顯然, 相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。而在現(xiàn)實(shí)生活中, 個(gè)人的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得有時(shí)難以界定。個(gè)人的工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的本質(zhì)區(qū)別在于, 前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系, 而后者不存在這種關(guān)系。這樣, 在一定條件下, 若將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化, 就可以達(dá)到節(jié)稅的目的 3 。案例 2 李先生是一位設(shè)計(jì)師, 2007 年 8 月獲得某公司廣告設(shè)計(jì)收入6000 元。如果這份所得按工資薪金所得計(jì)算納稅, 則李先生應(yīng)納稅額為: ( 6000- 1600 15% - 125= 535 元; 如果這份所得按勞

7、務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅, 則李先生應(yīng)納稅額為: ( 6000- 800 20% = 1040 元。前者比后者節(jié)稅 505 元。因此, 李先生應(yīng)與該公司簽定合同, 建立固定的雇傭關(guān)。若上述李先生 2007 年 8 月獲得的收入不是 6000 元而是 30000 元。那么如果按工資薪金所得計(jì)算納稅, 則李先生應(yīng)納稅額為: ( 30000- 1600 25% - 1375= 5725 元; 而按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅, 則李先生應(yīng)納稅額為: 30000 ( 1 20% 30% - 2000= 5200 元。因此, 若李先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系, 則可節(jié)稅 525 元。由此看來, 一般情況下

8、, 在應(yīng)納稅所得額較低時(shí) ( 20000 元以下 , 工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低, 這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得, 可以達(dá)到節(jié)稅目的。而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)( 20000 元以上 , 在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得, 則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。2005 年 1 月 26 日, 國家稅務(wù)總局出臺(tái)了 9 號(hào)文件 # # # 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知% , 此文對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法做出了如下規(guī)定: 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金, 單獨(dú)作為一個(gè)月工資、金所得計(jì)算納稅, 即先將雇員當(dāng)月取薪

9、得的全年一次性獎(jiǎng)金, 除以 12 個(gè)月, 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 4 。這項(xiàng)規(guī)定使納稅人真正得到了實(shí)惠。但自該項(xiàng)規(guī)定頒布以來, 在公式的具體運(yùn)用上出現(xiàn)了一些誤區(qū), 下面我們來看這樣一個(gè)例子:案例 3 李先生全年收入 90000 元, 下面對(duì)這 90000 元分別采用 4種方式發(fā)放, 分別闡述如下:方式一: 全年收入 90000 元, 每月發(fā)放 90000 ! 12= 7500 ( 元 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為: ( 7500 - 1600 20% - 375= 805( 元 全年應(yīng)納稅總額為 9660( 元方式二: 月工資 4500 元, 月獎(jiǎng)金 1000 元, 年終一次發(fā)放獎(jiǎng)金2400

10、0 元每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為: ( 4500+ 1000- 1600 15% 125= 460( 元 12 月年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅: 24000 10% - 25= 2375( 元 全年應(yīng)納稅總額為 460 12+ 2375= 7895( 元方式三: 月工資 4500 元, 月獎(jiǎng)金 1500 元, 年終一次發(fā)放獎(jiǎng)金18000 元每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為: ( 4500+ 1500- 1600 15% 125= 535( 元 12 月年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 : 18000 10% - 25= 1775( 元 全年應(yīng)納稅總額為 535 12+ 1775= 8195( 元方式四: 月工資 4500 元, 年終一次發(fā)放獎(jiǎng)金

11、36000 元每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為: ( 4500- 1600 15% - 125= 310( 元12 月年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 : 36000 15% - 125= 5275( 元全年應(yīng)納稅總額為 310 12+ 5275= 8995( 元由此看來, 將收入分為工資和年終獎(jiǎng)金發(fā)放比單純按工資發(fā)放更能節(jié)稅。在年收入一定的情況下, 要盡量使年終獎(jiǎng)除以 12 的商數(shù)靠近適用的低稅率。如上例, 年終獎(jiǎng)為 24000 元時(shí), 除以 12 的商數(shù)為 2000, 正好適用 10% 的稅率, 從而使整體賦稅較輕。以上, 我們僅從三方面解析了個(gè)人所得稅納稅籌劃的一些方法。當(dāng)然, 個(gè)人所得稅的納稅籌劃的渠道還有很多。美國人本杰明& 富蘭克林曾經(jīng)說, 人有兩件事情是無法避免的, 一個(gè)是死亡, 另一個(gè)就是納稅。既然我們無法避免納稅, ( 為什么我們不通過明智的投資理財(cái)來合法地避稅呢聰明的納稅人可以針對(duì)不同收入的具體情況, 結(jié)合個(gè)人所得稅的納稅辦法, 就一定能制定出切實(shí)可行、實(shí)用的納稅籌劃方案, 達(dá)到賦稅最小化的目的。參考文獻(xiàn): 1 周靖. 個(gè)人所得稅納稅籌劃的路徑選擇 J . 鄭州經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院