基礎(chǔ)會計(jì)05教學(xué)教案下載-樣章doc

1、第四章 借貸記賬法的運(yùn)用【教學(xué)課題】資金籌集業(yè)務(wù)的核算【教學(xué)時間】【教學(xué)地點(diǎn)】：25#106【教學(xué)班級】：【教學(xué)目的和要求】熟悉工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算【教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)】理解和掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算【教學(xué)方式手段】啟發(fā)式和多媒體教學(xué)【教學(xué)用具】：多媒體設(shè)備【參考資料】：教材：高等教育出版社出版 葛軍主編會計(jì)學(xué)原理 參考資料：高等教育出版社出版 樊行健主編基礎(chǔ)會計(jì) 新會計(jì)準(zhǔn)則網(wǎng) 中國會計(jì)網(wǎng)無憂會計(jì)網(wǎng)【教學(xué)過程】【導(dǎo)入新課】工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程以生產(chǎn)過程為中心，包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程的統(tǒng)一。企業(yè)的資金來源于債權(quán)人和企業(yè)投資者。資金在具體的運(yùn)用中,表現(xiàn)為不同的占

2、用形態(tài)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，資金的占用形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。一般來說，工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括資金籌集業(yè)務(wù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)。其中，資金籌集業(yè)務(wù)主要包括企業(yè)所有者投資和企業(yè)從債權(quán)人籌資的業(yè)務(wù)；生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)主要包括固定資產(chǎn)的購建業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)；產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成；產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)主要包括確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、辦理結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本等業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)主要包括確定企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤和對利潤進(jìn)行分配。【講授新課】一、實(shí)收資本的核算1、概念實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，是企業(yè)所

3、有者權(quán)益中的主要部分。企業(yè)的實(shí)收資本可按不同方式分類。按投資主體的不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本等；按投資者投入資本的方式，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。2、賬戶設(shè)置為反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動情況及結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶的貸方登記實(shí)收資本的增加額，借方登記實(shí)收資本的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。實(shí)收資本賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬。3、總分類核算 (1）企業(yè)接受貨幣投資企業(yè)接受貨幣資金投資的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)登記入賬。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及企業(yè)的貨幣資金和實(shí)收資本兩個賬戶。一方面是

4、貨幣資金的增加，記入貨幣資金(主要是銀行存款賬戶）賬戶的借方；另一方面是所有者權(quán)益的增加,記入實(shí)收資本賬戶的貸方。會計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：實(shí)收資本(2）企業(yè)接受實(shí)物投資企業(yè)接受實(shí)物投資，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及企業(yè)的資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、材料等）和實(shí)收資本兩個賬戶。一方面是企業(yè)資產(chǎn)的增加，記入固定資產(chǎn)或材料賬戶的借方；另一方面是企業(yè)所有者權(quán)益的增加，記入實(shí)收資本賬戶的貸方。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)(或材料） 貸：實(shí)收資本如果此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是以舊的固定資產(chǎn)作為投資，則固定資產(chǎn)賬戶應(yīng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)和稅金作為原價(jià)記入借方，并按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額記入

5、實(shí)收資本賬戶的貸方，二者的差額記入累計(jì)折舊賬戶。二、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種款項(xiàng)。1、賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督短期借款的取得和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置短期借款賬戶。企業(yè)取得短期借款時，表明作為流動負(fù)債的短期借款的增加，記入短期借款賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負(fù)債的減少，記入短期借款的借方。期末余額在賬戶的貸方，表示期末尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款人及借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2、總分類核算(1）短期借款取得的核算此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及銀行存款和短期借款兩個賬戶。一方面使銀行存款增加，記

6、入銀行存款賬戶的借方；另一方面使短期借款增加，記入短期借款賬戶的貸方。 會計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：短期借款(2）借款利息的核算短期借款的利息一般采用按季結(jié)算，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體核算將在本章第六節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用核算中說明。(3）歸還借款的核算此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，同樣涉及銀行存款和短期借款賬戶。一方面使銀行存款減少，記入銀行存款賬戶的貸方；另一方面使短期借款減少，記入短期借款賬戶的借方； 會計(jì)分錄為： 借：短期借款 貸：銀行存款 【小結(jié)】在復(fù)習(xí)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程的基礎(chǔ)上，熟悉工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，著重掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算【布置作業(yè)】見習(xí)題集【教學(xué)課題】供應(yīng)過程的核算【教學(xué)時間】【教學(xué)地點(diǎn)】：

7、25#106【教學(xué)班級】：【教學(xué)目的和要求】熟悉工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握供應(yīng)過程的會計(jì)業(yè)務(wù)處理【教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)】理解和掌握生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算【教學(xué)方式手段】啟發(fā)式和多媒體教學(xué)【教學(xué)用具】：多媒體設(shè)備【參考資料】：教材：高等教育出版社出版 葛軍主編會計(jì)學(xué)原理 參考資料：高等教育出版社出版 樊行健主編基礎(chǔ)會計(jì) 新會計(jì)準(zhǔn)則網(wǎng) 中國會計(jì)網(wǎng)無憂會計(jì)網(wǎng)【教學(xué)過程】【導(dǎo)入新課】企業(yè)經(jīng)營過程分為幾個階段【講授新課】一、 供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容供應(yīng)過程包括材料采購，驗(yàn)收入庫，直至投入生產(chǎn)為止的全過程。 1供應(yīng)過程的主要任務(wù)和主要內(nèi)容 主要任務(wù)是：通過材料采購，形成生產(chǎn)儲備，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行

8、。主要內(nèi)容是：材料采購的核算；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算；以及反映材料的收入，發(fā)出和儲存的核算。2材料采購成本構(gòu)成：材料的買價(jià)采購費(fèi)用采購費(fèi)用含義：在材料的采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗以及入庫前的挑選整理等費(fèi)用統(tǒng)稱為采購費(fèi)用。材料經(jīng)采購并完成驗(yàn)收入庫后，進(jìn)入儲備階段，然后根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用。二、 增值稅的簡單概述介紹增值稅前，可以問問學(xué)生以前在生活中聽說過什么稅種？然后給出增值稅的定義幫助大家更好的理解價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅。1定義：增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。增值稅是價(jià)外稅，即作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)

9、外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。2.征稅范圍 范圍包括： 銷售或進(jìn)口的貨物； 提供應(yīng)稅的加工、修理、修配勞務(wù)。3.納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人是指在境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人。若境外單位和個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)納的增值稅款由代理人或購買人代收代繳。 4一般納稅人與小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以

10、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售在100萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。5.適用稅率有關(guān)問題 我國目前有四種增值稅稅率： 基本稅率17%，適用于一般納稅人。應(yīng)納稅額按發(fā)票抵扣法計(jì)算，即：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額&

11、#215;稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額是從銷售方取得的增值稅發(fā)票或海關(guān)的完稅憑證上注明的增值稅額。在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時，小于部分可轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)抵扣。 其中不可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的（如提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)等）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；未取得增值稅扣稅憑證的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 低稅率13%，適用于銷售、進(jìn)口特殊產(chǎn)品（是指人民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料）的一般納稅人，納稅方法也采用發(fā)票抵扣法。 低稅率6%或4%，適用于小規(guī)模納稅人，因其規(guī)模小，會計(jì)制度不健全，

12、不能開具增值稅發(fā)票，所以不能采用發(fā)票抵扣法，而按一般計(jì)稅方法，即：應(yīng)納稅額銷售額×稅率 其中，商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%。零稅率，適用于出口貨物，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是以不含稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)的。增值稅的上繳者是銷售方，稅收的負(fù)擔(dān)者是購買方。因此，銷售企業(yè)增值稅交多交少與本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是沒有直接聯(lián)系的。 為了簡化說明，本章中所舉例題如無特別說明，均以一般納稅人為例，且稅率定為17%的基本稅率。此外，本書對增值稅的計(jì)算只涉及購進(jìn)貨物和銷售貨物兩個環(huán)節(jié)，所以增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公

13、式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額三、 供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置供應(yīng)過程需要設(shè)置以下四個賬戶進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1.“物資采購”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶核算內(nèi)容：匯集材料采購過程的成本費(fèi)用，包括材料的買價(jià)、負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記材料的買價(jià)及采購費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的材料實(shí)際采購成本；余額在借方，表示在途材料的實(shí)際采購成本。（4）明細(xì)賬：根據(jù)材料的具體品種、規(guī)格等分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（5）丁字賬：借方 物資采購 貸方 材料買價(jià) 轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的材料實(shí) 材料采購費(fèi)用 際采購成本 余額：在途材料的實(shí)際成

14、本2.“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)的增值稅。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)購進(jìn)貨物等負(fù)擔(dān)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際交納的增值稅稅金，貸方登記企業(yè)銷售貨物等應(yīng)交納的增值稅的銷項(xiàng)稅額。余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)交而尚未交納的增值稅。（4）明細(xì)帳：進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已交稅金等（5）丁字賬： 借方 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸方 增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅 增值稅的銷項(xiàng)稅 實(shí)際交納的增值稅稅金 余額：應(yīng)交而尚未交納的增值稅3.“原材料”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)入庫材料的成本（3）賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記入庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；貸

15、方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；余額在借方，反映庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；（4）明細(xì)帳：根據(jù)材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶。（5）丁字賬： 借方 原材料 貸方入庫材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 發(fā)出材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本 余額：庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本4.“應(yīng)付賬款”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)因采購材料，應(yīng)向購貨單位支付的款項(xiàng)。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記已償還的款項(xiàng)；貸方登記采購材料但沒有及時承付的款項(xiàng)；余額在貸方，反映尚未償還的債款；（4）明細(xì)帳：按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬（5）丁字賬： 借方 應(yīng)付賬款 貸方 已償還的款項(xiàng) 應(yīng)付未付的款項(xiàng) 余額：尚未償還的

16、債款四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 (一)物資采購的核算1 內(nèi)容：支付價(jià)款、增值稅以及材料入庫的核算。2 舉例說明供應(yīng)過程核算中復(fù)式記賬法的運(yùn)用。 假定東方工廠200×年12月份有如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 例 12月1日，向昆山工廠購入甲材料4000千克，每千克78元，共計(jì)買價(jià)312000元，運(yùn)雜費(fèi)8000元，支付增值稅53040元。價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)與稅金以銀行存款支付。分析：采購過程的成本費(fèi)用包含買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)該記入“物資采購“賬戶，物資采購賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，向昆山工廠購入的甲材料登記到借方的金額=4000×788000=3120008000=32000

17、0；增值稅是價(jià)外稅，是以增值額為征稅對象的一種稅，購入的時候在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算，在本例中數(shù)額=312000×17%=53040（運(yùn)費(fèi)可以有一定比例予以抵扣，本例暫不考慮）；全部價(jià)款、運(yùn)費(fèi)和稅金以銀行存款支付，銀行存款是資產(chǎn)類賬戶，付錢是減少，減少登記在貸方。先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下：借：物資采購甲材料 320000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)53040 貸：銀行存款 373040 例 12月3日，上項(xiàng)材料點(diǎn)驗(yàn)無誤，質(zhì)量合格，驗(yàn)收入庫。 分析：購買材料驗(yàn)收入庫，則庫存材料增加，“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類，應(yīng)記入“原材料”

18、賬戶的借方，同時將該項(xiàng)材料的采購成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，記入“物資采購”賬戶的貸方。先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下： 借：原材料甲材料 320000 貸：物資采購甲材料 320000 例 12月5日，向紅旗工廠購入乙材料1000千克，每千克49元，共計(jì)買價(jià)49000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，應(yīng)付增值稅8330元，價(jià)款、稅金與運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。分析：工廠購入材料后，雖然貨款尚未支付，但采購成本已經(jīng)發(fā)生，也必須記入“物資采購”賬戶，物資采購賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加；采購過程的成本費(fèi)用包含買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，向紅旗工廠購入的乙材料登記到借方的金額=1000×

19、;491000=490001000=50000；增值稅是價(jià)外稅，是以增值額為征稅對象的一種稅，購入的時候在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算，在本例中數(shù)額=49000×17%=8330（運(yùn)費(fèi)可以有一定比例予以抵扣，本例暫不考慮）；全部價(jià)款、運(yùn)費(fèi)和稅金尚未支付，尚未支付的貨款是企業(yè)對供應(yīng)單位的債務(wù)，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類，增加登記在貸方。先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下： 借：物資采購乙材料 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8330 貸：應(yīng)付賬款紅旗工廠 58330 例 12月6日，上項(xiàng)乙材料驗(yàn)收入庫。 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與

20、前述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同，應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：原材料乙材料 50000 貸：物資采購乙材料 50000 例 12月10日，以銀行存款償還前欠紅旗工廠價(jià)款、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)58330元。 分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是例 的后續(xù)業(yè)務(wù)，歸還欠紅旗工廠的價(jià)款、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)登記在“應(yīng)付賬款”賬戶，歸還欠款，表示負(fù)債減少，應(yīng)登記在借方；用銀行存款來歸還，表示資產(chǎn)的減少，應(yīng)登記在貸方先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款紅旗工廠 58330 貸：銀行存款 58330 例 12月25日，向新華公司購入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元，共計(jì)買價(jià)79000元；乙材料4

21、00千克，每千克49元，共計(jì)買價(jià)19600元。兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1400元。應(yīng)付增值稅16762元。價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)及稅金全部以銀行存款支付。分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和例 、相比，支付買價(jià)和增值稅核算相同，不同的支付運(yùn)雜費(fèi)1400元，由于企業(yè)采購了甲、乙兩種材料，所以運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)在甲、乙兩種材料之間進(jìn)行分配。運(yùn)雜費(fèi)分配方法有：按材料的重量分配、按材料的價(jià)值量分配、按材料的體積分配等。本例假定運(yùn)雜費(fèi)按重量分配，分配步驟如下： 計(jì)算分配率分配率 應(yīng)分配運(yùn)雜費(fèi) 甲材料重量+乙材料重量 = 1400元 1000千克+400千克 1（元千克） 計(jì)算運(yùn)雜費(fèi) 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)：1000千克×1元/千克10

22、00元 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)： 400千克×1元/千克 400元 根據(jù)分配結(jié)果得： 甲材料采購成本：79000100080000元 乙材料采購成本：19600 40020000元增值稅是價(jià)外稅，是以增值額為征稅對象的一種稅，購入的時候在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算，在本例中數(shù)額=（7900019600）×17%=16762（運(yùn)費(fèi)可以有一定比例予以抵扣，本例暫不考慮）；先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下： 借：物資采購甲材料 80000 乙材料 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 16762 貸：銀行存款 116762 例 1

23、2月28日，上項(xiàng)材料點(diǎn)驗(yàn)無誤，質(zhì)量合格，驗(yàn)收入庫。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與前述、（4）相同，先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下： 借：原材料甲材料 80000 乙材料 20000 貸：物資采購甲材料 80000乙材料 20000上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了在總分類賬戶中登記以外，還應(yīng)當(dāng)在“物資采購”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”等賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記。有關(guān)總分類賬戶中的登記情況，可用“T字型”賬戶列示，見教材P79圖3.5所示；有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的記錄見教材P80-81表3.1、表3.2、表3.3、表3.4所示。(二)材料發(fā)出和結(jié)存的核算 材料驗(yàn)收入庫以后，當(dāng)生產(chǎn)或管理部門需

24、要用材料時，應(yīng)填制領(lǐng)料單向倉庫領(lǐng)料。倉庫憑領(lǐng)料單發(fā)料，并將領(lǐng)料單中的記賬聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會部門，財(cái)會部門據(jù)以計(jì)算發(fā)出材料的成本，并轉(zhuǎn)入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”等有關(guān)賬戶。庫存材料的核算方法有兩種，即實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。 1.實(shí)地盤存制講授以前問大家“實(shí)地盤存制就是實(shí)地盤點(diǎn)嗎？”學(xué)生回答：略教師評講：所謂實(shí)地盤存制，就是通過期末對庫存實(shí)物實(shí)地盤存，據(jù)以倒算出本期材料耗用數(shù)量和耗用成本的一種方法。采用實(shí)地盤存制，平常對材料只記收入，不記發(fā)出，期末通過盤點(diǎn)實(shí)存數(shù)量，計(jì)算出材料的發(fā)出數(shù)量和耗用成本。計(jì)算公式如下： ×單位成本期末庫存 期末庫存 材料成本 材料數(shù)量 × 本期耗用 期初庫存 本期購

25、進(jìn) 單位 期末庫存 材料成本 材料成本 材料數(shù)量 成本 材料成本分析：從第一個公式中，大家可以看到，在實(shí)地盤存制下，期末庫存材料成本取決于期末庫存材料數(shù)量和單位成本兩個因素。期末庫存材料數(shù)量可通過實(shí)地盤點(diǎn)獲得，單位成本可用加權(quán)平均法或最后進(jìn)價(jià)法等方法確定。 例如：假設(shè)某工廠某材料采用實(shí)地盤存制的核算方法核算材料的耗用數(shù)量和耗用成本。該材料期初余額為4000元，本期購入449200元，期末實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)存300千克，最后進(jìn)貨單位成本82元千克，現(xiàn)采用最后進(jìn)價(jià)法，計(jì)算該材料的本期耗用成本如下： 期末庫存成本82元千克×300千克 24600（元） 本期耗用成本4000元449200元2460

26、0元 428600（元） 2.永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制就是按材料品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，在明細(xì)分類賬戶中逐日或逐筆登記材料收入、發(fā)出數(shù)量，并隨時計(jì)算其結(jié)存數(shù)量的一種方法。所以永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。在明細(xì)分類賬戶中也可以同時登記材料收、發(fā)、存數(shù)量和相應(yīng)材料的收、發(fā)、存金額。 因?yàn)閷?shí)際采購時每批材料的采購成本不盡相同，結(jié)存材料的單位成本不是固定不變的，因此在隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的情況下，結(jié)存材料成本將受各批發(fā)出材料計(jì)價(jià)的影響。發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種。實(shí)際工作中，常用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。加權(quán)平均法是以期初材料的結(jié)存金額加本期收入金額之和除以期初結(jié)存數(shù)量加

27、本期收入數(shù)量，求得發(fā)出材料的單位成本，以此計(jì)算發(fā)出材料價(jià)款的一種方法。加權(quán)平均單位成本的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單位成本 期初庫存成本本期收入金額 期初庫存數(shù)量本期收入數(shù)量 例如：某企業(yè)12月份有關(guān)甲材料的收、發(fā)、存情況如表所示，則： 4000元400000元 加權(quán)平均單位成本 50千克5000千克 80（元千克）月末庫存材料成本700千克×80元千克 56000（元）本月耗用材料成本400040000056000348000（元） 或：本月耗用材料成本4350千克×80元千克 348000（元） 3.實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 實(shí)地盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是：簡化了材料的明細(xì)分

28、類核算工作；簡化了領(lǐng)料手續(xù)和核算工作。不足之處主要有：沒有材料發(fā)出記錄，不能及時反映材料的收、發(fā)、存情況；以存計(jì)耗，倒算本期耗用成本，把供應(yīng)過程中的損耗、差錯等全部計(jì)入耗用成本，削弱了對庫存材料的控制和監(jiān)督。只能適用于某些待定的材料物資的核算。 永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：隨時反映每種庫存材料的收、發(fā)、存情況，及時地發(fā)現(xiàn)和糾正材料的超儲積壓，加強(qiáng)對庫存材料的管理，加速資金周轉(zhuǎn)，便于對庫存材料的實(shí)物管理，落實(shí)材料的保管責(zé)任。有利于對庫存材料的控制和監(jiān)督，保證儲存材料的安全。不足之處是：要按每一種材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，工作量大，同時，月底一次計(jì)算成本，記賬工作過于集中。本節(jié)課結(jié)

29、束！小結(jié)：通過課堂講解，同學(xué)們應(yīng)該掌握工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程組成；并重點(diǎn)掌握供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置及靈活運(yùn)用主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。 課后練習(xí)：教材P123-125相關(guān)選擇題，教材P126練習(xí)題二?！窘虒W(xué)課題】產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【教學(xué)時間】【教學(xué)地點(diǎn)】：25#106【教學(xué)班級】：【教學(xué)目的和要求】熟悉工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理【教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)】理解和掌握產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【教學(xué)方式手段】啟發(fā)式和多媒體教學(xué)【教學(xué)用具】：多媒體設(shè)備【參考資料】：教材：高等教育出版社出版 葛軍主編會計(jì)學(xué)原理 參考資料：高等教育出版社出版 樊行健主編基礎(chǔ)會計(jì)

30、 新會計(jì)準(zhǔn)則網(wǎng) 中國會計(jì)網(wǎng)無憂會計(jì)網(wǎng)【教學(xué)過程】【導(dǎo)入新課】生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程第二個階段，即產(chǎn)品的形成階段。在這一過程中，企業(yè)通過對材料進(jìn)行生產(chǎn)加工制造出產(chǎn)品；工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程可以說就是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程，包括直接材料費(fèi)、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即制造費(fèi)用。通過對生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，計(jì)算出產(chǎn)品成本。所以對生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配便成了生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。提問學(xué)生，并請學(xué)生回答：在生產(chǎn)過程中，費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可以分為哪幾類？期間費(fèi)用包含哪些？企業(yè)在生產(chǎn)過程為進(jìn)行

31、核算主要設(shè)置了哪些賬戶？工資及福利費(fèi)核算時分別設(shè)置了哪些賬戶？賬戶性質(zhì)屬于哪一類？教師總結(jié)：在生產(chǎn)過程中，費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可以分為生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用四大類。其中有些費(fèi)用容易確定其發(fā)生的期間，但難以判斷其所歸屬的產(chǎn)品，因而在發(fā)生的當(dāng)期便從當(dāng)期損益中扣除。這部分不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用我們稱其為期間費(fèi)用，營業(yè)費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶。同時，為了反映產(chǎn)品完工入庫以及核算期間費(fèi)用的，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)成品”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。核算工資時設(shè)置了 “應(yīng)付工資”賬戶，核算福利費(fèi)時設(shè)置了“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，均屬于

32、負(fù)債類賬戶，貸方記增加，借方記減少。引出：對于整個生產(chǎn)過程來說，除上節(jié)課大家已經(jīng)學(xué)習(xí)過的材料和工資及福利費(fèi)的核算，還有制造費(fèi)用、跨期攤配費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊的核算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，今天這節(jié)課我們主要來學(xué)習(xí)這些內(nèi)容的核算。講授正文：(三)制造費(fèi)用的核算1 定義：制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 2 分配比例：制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時、定額工時、機(jī)器工時、直接人工費(fèi)等比例進(jìn)行分配。在講解這部分內(nèi)容時，先請學(xué)生回答在上節(jié)課中有哪些費(fèi)用是記入到“制造費(fèi)用”中的？ 學(xué)生回答：略教師評講：上述

33、有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，生產(chǎn)車間管理部門耗用的材料費(fèi)以及管理人員工資和計(jì)提的福利費(fèi)都在“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行了核算。其實(shí)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品生產(chǎn)成本。然而在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本中去了。3 收入和費(fèi)用歸屬期 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程。根據(jù)管理的需要，在會計(jì)上應(yīng)將這一連續(xù)不斷的經(jīng)營過程分為若干個會計(jì)期間，以便分期結(jié)算盈虧，考核生產(chǎn)經(jīng)營情況。在日常會計(jì)核算中，會遇到有關(guān)款項(xiàng)的收入與費(fèi)用支出的實(shí)際收付期間與獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)支出的歸屬期間有可能不一致的現(xiàn)象。具體如下：（1） 本期內(nèi)收到的收入就是

34、本期已獲得的收入，本期已支出的費(fèi)用就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；（2） 本期內(nèi)收到的收入但不是本期獲得的收入，本期內(nèi)支付的費(fèi)用但不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；（3） 本期獲得但尚未收到貨幣資金的收入，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用。分析：大家看第一種情況，收入和費(fèi)用的收支期間和歸屬期間是一致的；而第二，第三種情況，其收入和費(fèi)用的收支期間與歸屬期間是不一致的。對實(shí)際收付期與歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在計(jì)算本期收入和費(fèi)用時，有兩種不同的處理方法：一種是收付實(shí)現(xiàn)制；另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制。4 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制,它是以款項(xiàng)收付是否應(yīng)計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收入和費(fèi)用的一種技術(shù)處理方法。

35、采用這種方法,凡本期已獲得的收入,不論款項(xiàng)是否收到,都作為本期的收入處理;凡不屬于本期的收入,即使已付款入賬,也不作為本期的收入處理;凡本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否付出,均作為本期的費(fèi)用處理,凡不屬于本期的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)支付,仍不作為本期的費(fèi)用處理。由于它不是以款項(xiàng)是否已收付,而是以收入和費(fèi)用是否應(yīng)歸屬本期為準(zhǔn),所以稱之為應(yīng)計(jì)制。 （2）收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制。它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的一種技術(shù)處理方法。采用這種方法,凡本期收到的收入和支付的費(fèi)用,不論是否歸屬本期,都作為本期的收入和費(fèi)用處理;凡本期末收到的收入和未支付的費(fèi)用,不論是否歸屬本期,均不作為本期的收入和費(fèi)

36、用處理,由于款項(xiàng)的收付實(shí)際上以現(xiàn)象收付為準(zhǔn),所以一般稱之為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。 （3）比較：收付實(shí)現(xiàn)制不進(jìn)行收支調(diào)整，核算簡單，但不能正確反映當(dāng)期盈虧。后者權(quán)責(zé)發(fā)生制比較需要進(jìn)行收支調(diào)整，核算比較復(fù)雜，但能夠正確反映當(dāng)期盈虧，所以多數(shù)企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算。 5本期已付的費(fèi)用 例（13）以現(xiàn)金80元購買辦公用品，其中有25元辦公用品交給行政管理部門使用，其余55元辦公用品交由綜合生產(chǎn)車間使用。分析：用現(xiàn)金80元購買辦公用品，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶，現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類，減少在貸方；25元行政管理部門使用的應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶管理費(fèi)用屬于損益類，增加在借方；55元綜合生產(chǎn)車間使用的辦公用品應(yīng)記

37、入“制造費(fèi)用”賬戶，制造費(fèi)用屬于成本類，增加在借方。先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 55 管理費(fèi)用 25 貸：現(xiàn)金 80 例（14）以銀行存款支付本月水電費(fèi)200元，其中屬于行政管理部門使用的水電費(fèi)20元，屬于綜合生產(chǎn)車間使用的水電費(fèi)180元。 分析：200元水電費(fèi)用銀行存款支付，銀行存款屬于資產(chǎn)類，減少記貸方；分析同上行政管理部門使用的水電費(fèi)20元應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶借方；綜合生產(chǎn)車間支付的180元水電費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶借方。先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 180 管理費(fèi)用 20 貸：

38、銀行存款 200 6.跨期攤配的費(fèi)用跨期攤配費(fèi)用主要有兩種類型：一種是預(yù)付費(fèi)用；另一種是應(yīng)計(jì)費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用是指本期或前期已經(jīng)支付而應(yīng)由后續(xù)會計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)金、預(yù)付租金、預(yù)付書刊雜志訂閱費(fèi)用等。這些費(fèi)用通常稱之為待攤費(fèi)用。 分析：預(yù)付費(fèi)用發(fā)生后，不是一次全部計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用，而是按照費(fèi)用的受益期攤?cè)敫鲿?jì)期間的成本或費(fèi)用中。這樣處理是為了正確地劃分各會計(jì)期間（通常是各月）所發(fā)生的費(fèi)用，正確計(jì)算各月產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用在支付時應(yīng)先通過“待攤費(fèi)用”賬戶核算。（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)的各項(xiàng)

39、費(fèi)用。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付費(fèi)用發(fā)生數(shù)；貸方登記分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)（受益期攤銷時，由貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶的借方）；余額在借方，表示尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額；（4）明細(xì)帳：根據(jù)費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（5）丁字賬：“待攤費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用丁字賬戶列示如下：借方 待攤費(fèi)用 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用 分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用 余額：已支出但尚未攤銷的費(fèi)用 例（15）以銀行存款支付下一年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用2400元，其中支付行政管理部門和綜合生產(chǎn)車間的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用各為1200元。分析：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)屬于全年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，受益期為12個月。為正確計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，應(yīng)通過“

40、待攤費(fèi)用”賬戶計(jì)算，然后采用分?jǐn)偟霓k法，均衡地計(jì)入各月的生產(chǎn)成本或有關(guān)期間費(fèi)用項(xiàng)目。分?jǐn)倳r，屬于企業(yè)行政管理部門的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于綜合生產(chǎn)車間的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下： 借：待攤費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 2400 貸：銀行存款 2400 第二年112月，每月都要進(jìn)行分?jǐn)?。每月分?jǐn)偞斯P費(fèi)用的會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 100 貸：待攤費(fèi)用 200應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指本期已經(jīng)耗用，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期未予以支付的費(fèi)用。常見的應(yīng)計(jì)費(fèi)用便是預(yù)提費(fèi)用。分析：概括地說，預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本或期間費(fèi)

41、用，但由以后月份支付的費(fèi)用。這樣處理的目的是為了正確地劃分各月份的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。如企業(yè)借款利息的賬務(wù)處理便是典型的預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和支付方式。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付是通過“預(yù)提費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算的。（1）賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記實(shí)際支付數(shù)； 貸方登記預(yù)先從各項(xiàng)成本費(fèi)用中提取數(shù)；余額在貸方，表示尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額；（4）明細(xì)帳：根據(jù)費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（5）丁字賬：“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用丁字賬戶列示

42、如下：借方 預(yù)提費(fèi)用 貸方 實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用 預(yù)先從各項(xiàng)成本費(fèi)用中提取的費(fèi)用 余額：已預(yù)提但尚未支付數(shù) 例（16）預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息150元。 分析：企業(yè)向銀行借款而支付的利息是因籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國大多數(shù)銀行對企業(yè)貸款利息的結(jié)算是按季度進(jìn)行的。本月借款的利息，往往要在以后月份才實(shí)際支付。因此對這部分已經(jīng)發(fā)生而尚未實(shí)際支出的費(fèi)用要預(yù)先提取并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以正確劃分費(fèi)用的發(fā)生時期。先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 貸：預(yù)提費(fèi)用銀行借款利息 150 7.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)是可供長期使用，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并

43、在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它是工業(yè)企業(yè)主要的勞動手段。如機(jī)器設(shè)備、廠房等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)價(jià)值則隨著使用過程中的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的組成部分。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，隨著磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊一般是根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)原值和核定的折舊率按月計(jì)提的。為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動及累計(jì)折舊額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”總分類賬戶對其進(jìn)行核算?！袄塾?jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，它反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值。（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶核算內(nèi)容：反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：

44、借方登記固定資產(chǎn)減少時累計(jì)折舊的沖銷數(shù)； 貸方登記固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)；余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的已提折舊數(shù)；將“固定資產(chǎn)”賬戶的余額，即固定資產(chǎn)原值減去“累計(jì)折舊”賬戶余額，便是固定資產(chǎn)凈值。（4）明細(xì)帳：根據(jù)費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（5）丁字賬：“累計(jì)折舊”賬戶的結(jié)構(gòu)可用丁字賬戶列示如下： 借方 累計(jì)折舊 貸方 固定資產(chǎn)折舊的減少 固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù) （折舊提取數(shù)） 余額： 現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊數(shù) 例（17）按照規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊共計(jì)4800元。其中，生產(chǎn)車間用設(shè)備提取的折舊為3600元，行政管理部門用設(shè)備提取的折舊為1200元。分析：固定資產(chǎn)核算的一個重要特

45、點(diǎn)是在調(diào)出和報(bào)廢前保持其原值不變，因此，固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊費(fèi)時不直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，而是在“累計(jì)折舊”賬戶的貸方進(jìn)行核算。每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門借記有關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。其中，對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)提取的折舊額和生產(chǎn)車間管理部門使用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，借記“制造費(fèi)用”賬戶；對于企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，借記“管理費(fèi)用”賬戶。先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評講，作會計(jì)分錄如下：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3600 管理費(fèi)用 1200 貸：累計(jì)折舊 4800將（8）-（17）中的有關(guān)12月

46、份發(fā)生的制造費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”總分類賬戶，見教材P93表所示。表制造費(fèi)用總分類核算賬戶名稱：制造費(fèi)用199X年憑證摘要 借方 貸方 借或貸 余 額月日號數(shù)略略1車間耗用材料借4車間管理人員工資借5計(jì)提福利費(fèi)借6購辦公用品借7付水電費(fèi)借10計(jì)提折舊費(fèi)借分析：制造費(fèi)用作為生產(chǎn)費(fèi)用的一部分，最終應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，從而構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個組成部分。因此，應(yīng)將歸集的制造費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有多種，一般可按產(chǎn)品耗用的工時、生產(chǎn)工人的工資、機(jī)器工作小時等進(jìn)行分配。見表3.7所示，東方廠200×年12月份“制造費(fèi)用”賬戶歸集的制造費(fèi)用總額為

47、19411元。按A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。（工資數(shù)額見教材P89例）步驟：首先計(jì)算分配率。制造費(fèi)用總額分配率 生產(chǎn)工人工資總額=19411 8000020000 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×分配率 80000× （元） B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×分配率 20000× （元） 分配結(jié)果如教材P94表所示。表制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工人工資(元)分配率分配金額(元)A產(chǎn)品 80000B產(chǎn)品 20000合計(jì)100000 例（18）根據(jù)表的分配結(jié)果，將制造費(fèi)用從“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶。分析：將制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本增加，屬于成本類，在“生產(chǎn)成本”借方登記，制造費(fèi)用減少，屬于成本類，在“制造費(fèi)用”貸方登記。先請學(xué)生回答該如何做會計(jì)處理學(xué)生回答：略教師評