會計基礎(chǔ)工作實施細則

1、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實施細貝y第一章總則、為了進一步落實中華人民共和國會計法（以下簡稱會計法），規(guī)范公司會計工作行為，加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作水平，特制定本細則。二、本細則是根據(jù)會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計人員工作規(guī)則的原則性規(guī)定而制定的會計工作具體操作規(guī)范，目的是使會計人員在從事會計工作時具有全面、系統(tǒng)、明確的標準，便于執(zhí)行和考核。三、本細則包括以下內(nèi)容：會計機構(gòu)、人員的設(shè)置及管理規(guī)范；會計核算全過程的基礎(chǔ)工作規(guī)范，包括：審核原始憑證、填制記賬憑證、設(shè)置會計賬簿、記賬、算賬、對賬、結(jié)賬、查賬、編制財務(wù)報告；建立健全內(nèi)部會計管理制度，辦理會計工作交接及會計檔案管理規(guī)范等。第二章 會計機構(gòu)、

2、會計人員管理規(guī)范、各單位要按會計法的規(guī)定，各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的單位，應(yīng)當根據(jù)代理記賬管理暫行辦法委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。二、會計人員崗位責(zé)任制要同本單位責(zé)任制相聯(lián)系。以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴格考核，有獎有懲。三、會計工作人員的崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登 記工作，出納以外的會計人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)，會計主管 人員不得兼任出納工作，實現(xiàn)會計電算化

3、的單位，出納員、程序編制人員, 不得兼任微機錄入工作，不得進行系統(tǒng)操作。四、會計人員的工作崗位應(yīng)當有計劃地進行輪換。五、會計人員應(yīng)當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法 律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。六、會計人員應(yīng)當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人 同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。第三章會計基礎(chǔ)工作一般規(guī)范、各單位應(yīng)當按照中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整 的會計信息。各單位發(fā)生的下列事項，應(yīng)當及時辦理會計手續(xù)、進行會計 核算:款項和有價證券的收付;財物的收發(fā)、增減和使用

4、;債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;資本、基金的增減和經(jīng)費的收支;其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。二、辦理會計事項要求書寫正規(guī)的文字與數(shù)字。書寫正規(guī)的文字和數(shù)（五） 收入、支出、費用的計算;（六） 財務(wù)成果的計算和處理;字，是會計人員的基本功，也是會計基礎(chǔ)工作好壞的重要標志。會計數(shù)字 與文字書寫應(yīng)按照以下規(guī)定執(zhí)行。一）填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等，應(yīng)使用鋼筆或碳素筆，用藍色或黑色墨水，禁止使用圓珠筆或鉛筆；按規(guī)定需要書寫紅字 的，用紅墨水，需要復(fù)寫的會計憑證、會計報表，可使用圓珠筆。二）在憑證、賬簿、報表上填寫摘要或數(shù)字時，要在格子的上方留有二分之一的空距，用以更正錯誤。三）書寫阿拉伯

5、數(shù)字，應(yīng)緊靠底線書寫，字體要自右上方斜向左下方，傾斜度為55度60度。字與字之間的距離要相同，大約空出半個數(shù) 字的位置，數(shù)字之間不許連寫。寫6上出頭，寫7和9下出頭，并超過底線，出頭的長度約為一般字 體高度的四分之一；寫0時，字高、字寬要與其他數(shù)字相同；寫0時，圓圈必須封口。四）大寫金額數(shù)字，應(yīng)用漢字正楷或行書體書寫。書寫的文字以國務(wù)院公布的簡化字為標準，力求工整，清晰。不要自造簡化字，也不要濫 用繁筆字，禁止使用連筆字。大寫（正楷、行書）：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、 佰、仟、萬、億、圓（元）、角、分、零、整（正）。不得用一、二 四、五、六、七、八、九、十、念、毛、仨、另（0）等

6、字樣代替。大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在元或角字之后應(yīng)寫整或正字樣，大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫整或正字。大寫金額數(shù)字前未印有人民幣字樣，應(yīng)加填人民幣三字，人民幣三字與金額數(shù)字之間不得留有空白。小寫金額數(shù)字合計前，要填寫人民幣 符號Y，與金額數(shù)字之間也不得留有空白。阿拉伯金額數(shù)字之間有0時，漢字大寫金額要寫零字，如10150，6、8、9、漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹元伍角整。 阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù) 有幾個0時，漢字大寫金額中可以只寫一個零字，如1,004.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分， 阿拉伯金額數(shù)字元位是0，或 數(shù)字之間連續(xù)有幾個0，元位也是0，但角位不是0時，

7、漢字大寫金額 可只寫一個零字，也可不寫零字，如1,320.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又 如1,000.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。五）書寫數(shù)字發(fā)生錯誤時，要采用正確的更正方法即將錯誤數(shù)字全數(shù)用單紅線注銷，并在錯誤數(shù)字上蓋章，另在上方填寫正確的數(shù)字，嚴禁 用刮擦涂抹或用藥水消除字跡方法改錯。三、正確使用各種印章一）財務(wù)專用章必須由專人保管，使用時須征得財務(wù)負責(zé)人同意；現(xiàn)金收訖、現(xiàn)金付訖、銀行收訖、銀行付訖章由出納人員專用；轉(zhuǎn)賬收訖、轉(zhuǎn)賬付訖章也要指定專人保管使用。二）填制記賬憑證時，會計科目

8、、明細科目可以刻制會計科目章，科目章規(guī)格，最大不超過四號字，最小不小于五號字，字樣為仿宋體或楷 體為宜。三）會計人員每人應(yīng)刻制一枚長方形名章，用于原始憑證、記賬憑證、會計報表等指定位置和更正數(shù)字，其規(guī)格不超過賬表橫格的三分之二。（四）蓋會計科目章，用藍色印油；蓋姓名章，用紅色印油，字跡要清晰。（五）支票與印鑒應(yīng)分別保管，不得由出納一人管理。四、會計年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。五、會計核算以人民幣為記賬本位幣。第四章 會計憑證規(guī)范一、原始憑證規(guī)范（一）根據(jù)會計法第十四條規(guī)定，單位對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須取得或填制合法的原始憑證。（二）原始憑證應(yīng)必備以下內(nèi)容：憑證名稱；填制憑證日期；

9、填制憑證單位名稱；填制人姓名；經(jīng)辦人員簽名或蓋章；接受憑證的單位全稱;經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價、金額。（三）從外單位取得的憑證和對外開具的憑證必須蓋有發(fā)票專用章或財務(wù)印章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章;自制原始憑證必須有收款人、經(jīng)辦人員和單位負責(zé)人簽名或蓋章。（四）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的收款證明。各種收付款項的原始憑證應(yīng)由出納人員簽名或蓋章， 并分別加蓋現(xiàn)金 銀行收付訖或轉(zhuǎn)訖章。發(fā)票必須有稅務(wù)部門監(jiān)制印章，收據(jù)必須有財政部門監(jiān)制印章。職工因公借款的借據(jù)，必須附在記賬憑證上，還款時，應(yīng)另開收據(jù),不得退還原借款借據(jù)。一

10、式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑 證。一式幾聯(lián)的發(fā)票收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀⑦B續(xù)編號。作廢時 應(yīng)加蓋作廢戳記，連同存根一起保存，不得銷毀。五）有附件的必須注明附件自然張數(shù)，有效金額必須相等。經(jīng)過上級批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準文件原件或復(fù)印件作為原始憑證 附件，也可在憑證上注明批準機關(guān)名稱、 日期和文件字號， 原件另行保管。各種附件應(yīng)附在原始憑證背面。如附件張數(shù)較多，應(yīng)從原始憑證的右 上角起按自右至左順序重疊粘貼，不得遮蓋報銷金額，如單據(jù)過多，原始 憑證背面不夠粘貼時，另用白紙粘貼，附在原始憑證背面。公共電汽車及地鐵車票，只粘貼報銷金額部分，各種卡片或車船票應(yīng) 將票

11、面撕下粘貼，飛機票不粘貼，與原始憑證放在一起。各種附件大于原始憑證的，應(yīng)按原始憑證大小折疊，附在原始憑證后 面。如有破損應(yīng)粘貼補齊。破損嚴重?zé)o法辨認時，應(yīng)重新取得，確有困難 的，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與金額由經(jīng)辦人員另附說明，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準。六）可將同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始憑證，按單位或按人名分別匯總填制原始憑證匯總表。七）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)人批準，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件， 應(yīng)當在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋 章。（八）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金

12、額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人 批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、 飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人批準后，代作 原始憑證。二、記賬憑證規(guī)范。（一）會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證和原始憑證匯總表填制記賬憑證。（二）記賬憑證必備內(nèi)容填制日期；憑證編號；應(yīng)用會計科目、子目、細目；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘 要；應(yīng)借應(yīng)貸金額；所附原始憑證張數(shù)；制單、審核、出納、記賬、會計 主管蓋章。實現(xiàn)會計電算化單位，記賬憑證增加科目編碼欄。（三）記賬憑證日期應(yīng)以財會單位受理會計事項日期為準，年、月、日應(yīng)寫全。憑證編號可按月順序自然編號。（四）各單位可采用收、付、轉(zhuǎn)賬憑證分類編

13、號的形式或按更細層次劃分的會計憑證分類編號方式，也可采用單一記賬憑證統(tǒng)一編號的形式, 但采用哪種形式一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)不允許任意更改。如一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及一借多貸或一貸多借，一張憑證不夠時，可用分 數(shù)編寫。（五）采用科目匯總表的應(yīng)根據(jù)單位業(yè)務(wù)量多少定期或不定期匯總編制，并按月或年順序編號。一張匯總表上，不能出現(xiàn)兩個相同會計科目。定期匯總以匯總?cè)掌跒闇剩?不定期匯總以最后經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時編制的記賬 憑證時間為準。六）填制記賬憑證摘要應(yīng)簡明扼要，說明問題。一般應(yīng)有以下幾點要求。1、現(xiàn)金、銀行存款的收、付款項應(yīng)寫明收付對象、結(jié)算種類、支票號碼和款項主要內(nèi)容。2、財產(chǎn)、物資收付事項應(yīng)寫明物資名稱、

14、單位、規(guī)格、數(shù)量、收付單位。3、往來款項要寫明對方單位和款項內(nèi)容。4、財物損溢事項應(yīng)寫明發(fā)生的時間、內(nèi)容。5、待決待處理事項應(yīng)寫明對象內(nèi)容、發(fā)生時間。6、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項應(yīng)寫明事項內(nèi)容。7、調(diào)整賬目事項應(yīng)寫明被調(diào)整賬目的記賬憑證日期、編號及原因。七）填寫會計科目應(yīng)符合下列要求：1、填寫記賬憑證應(yīng)按現(xiàn)行會計制度規(guī)定填寫會計科目、 明細科目全稱， 對其名稱、編號、核算內(nèi)容及對應(yīng)關(guān)系不得任意改變，不得用科目編號或 外文字母代替或簡化。實現(xiàn)會計電算化的單位，也要填制漢字會計科目名稱，一級會計科目 編碼應(yīng)符合會計制度要求。2、會計制度規(guī)定設(shè)置的會計科目， 各單位沒有相應(yīng)的會計事項， 可以 不設(shè)。如因核算需要

15、，需合并或增設(shè)科目應(yīng)報上級主管單位批準后執(zhí)行。3、填制會計科目分錄的順序為：先填寫借方科目，后填寫貸方科目。4、填制記賬憑證，會計科目應(yīng)按規(guī)定填寫，科目之間不得留空格，遇到相同會計科目的，要逐個填寫科目全稱，不得用點點代替；使用會計科 目章的，要與橫格底線平行蓋正。如有空行，應(yīng)從金額欄最后一行數(shù)字的 右上角至最底一行的左下角劃斜線注銷。5、每張記賬憑證只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除少數(shù)特殊業(yè)務(wù)必須將幾個會計科目填在一張記賬憑證外，不得將不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制 多借多貸、對應(yīng)關(guān)系不清的記賬憑證。（八）記賬憑證所填金額要和原始憑證或原始憑證匯總表一致。（九）除結(jié)賬與更正差錯的記賬憑證可以不附原始

16、憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（十）對一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編 號。對一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔(dān)的，應(yīng)將其他單位負 擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具 備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或 者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi) 容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。（十一）附件張數(shù)按原始憑證匯總表的張數(shù)計算，不涉及匯總的按原始憑證自然張數(shù)計算。（十二）記賬憑證在填制時，如果發(fā)生錯誤，應(yīng)重新填制，不得

17、在原始憑證上做任何更改。（十三）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，發(fā)生填寫錯誤時，有以下幾種更正方法：1、紅字更正法： 在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時， 填寫一張與原分錄相同的 金額為紅字的記賬憑證，在摘要欄用藍字注明沖銷某月某日某號憑證，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證， 注明更正某月某日某號憑證2、補充登記法： 如果當年內(nèi)會計科目沒有填制錯誤， 只是金額填制錯誤，可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增長不超過2.5厘米。6、裝訂后要將裝訂線用紙打個三角封包，并將裝訂者印章蓋于騎縫處,在脊背處注明年、月、日和冊數(shù)的編號。第五章會計賬簿規(guī)范一、根據(jù)會計制度規(guī)定，各單位應(yīng)設(shè)置總賬、明細

18、賬、日記賬。其中: 總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬應(yīng)采用訂本式，其他賬簿可采用活頁式。實現(xiàn)會計電算化的單位，每天必須輸入打出現(xiàn)金、銀行存款日記賬。金額用藍字， 調(diào)減金額用紅字。十四） 如發(fā)現(xiàn)跨年度的錯誤，應(yīng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。十五） 如登記總賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證匯總表有差錯，但記賬憑證和明細賬沒錯， 只是各科目之間串戶，可用紅字更正法或重編一張更正的匯總表，錯誤的科目金額用紅字，調(diào)整的科目金額用藍字。十六）記賬憑證的裝訂：1、裝訂記賬憑證原則上以一張記賬憑證匯總表為一冊， 也可分訂兩冊以上，用分數(shù)號編號；如記賬憑證較少，也可將二張或三張記賬憑證匯總表的記賬憑證合并裝訂一冊，但不得跨月裝訂

19、。2、如原始憑證過大， 要折疊成比記賬憑證略小的面積， 注意裝訂線處的折留方法，裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時，可在記賬憑證面積內(nèi)分開均勻粘平。3、要摘掉憑證中的大頭針等所有鐵器。4、裝訂會計憑證要加封面、 封底，封面有關(guān)內(nèi)容都應(yīng)填寫， 簽章齊全。5、會計憑證裝訂處是憑證的左上角， 一般左右寬不超過2厘米，上下在所有記賬憑證數(shù)據(jù)已存于計算機內(nèi)的條件下，可用總分類賬戶本期發(fā)生 額對照表替代總分類賬，總賬和明細賬應(yīng)當定期打印。二、啟用會計賬簿，應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行:（一）在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。（二）賬簿扉頁上應(yīng)附經(jīng)管人員一覽表，內(nèi)容包括：單位名稱、賬簿名稱、賬簿頁數(shù)、啟用日期、會計主

20、管人員和記賬人姓名，并加蓋名章 和單位公章，經(jīng)管或接管日期，移交日期。（三）賬簿第一頁，應(yīng)設(shè)置賬戶目錄，內(nèi)容包括賬戶名稱，并注明各賬戶頁次。（四）啟用訂本式賬簿，應(yīng)按順序編定頁數(shù)使用，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)按賬戶順序編號，并裝訂成冊。年度終了再按實際使 用的賬頁順序編定頁數(shù)和建立賬戶目錄。（五）總賬按會計科目設(shè)立賬戶，明細賬原則上按會計制度規(guī)定的明細科目分別設(shè)立賬戶。（六）明細賬開始使用時應(yīng)填寫:1、銀行存款日記賬中開戶銀行或戶名項應(yīng)填寫其開戶行的全稱。銀行賬號項應(yīng)填寫銀行賬號的全部數(shù)字。實物類賬應(yīng)填寫編號、品名、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價等項。固定資產(chǎn)賬除按實物類賬填寫外， 還應(yīng)填寫

21、使用年限、 存放地點等 項。5、序時明細賬的預(yù)留銀行印鑒項； 所加蓋的印章應(yīng)與預(yù)留在銀行的印 鑒卡片的印章一致。如需更換印鑒時，須在備注欄加蓋新的印鑒，并注明 啟用日期。三、會計人員要根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。一）登記賬簿時，應(yīng)按記賬憑證日期、編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項記入賬內(nèi)。做到登記準確、及時、書寫清楚。二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已登記的附號“，表示已經(jīng)記賬。三）總賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證匯總表登記；日期、憑證號都根據(jù)記賬憑證匯總表填寫， 摘要欄除上年結(jié)轉(zhuǎn)及承前頁外， 應(yīng)填寫憑證匯總的起止號。明細賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證登記； 日期填寫月日， 如同一月份有多筆業(yè)務(wù)，

22、 除第一、二筆外， 以下各筆可用點點代替， 但換頁的第一、 二筆必須填寫。憑證號欄與摘要欄按記賬憑證號及摘要填寫?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記。 銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)支票存 根或其他銀行結(jié)算票據(jù)逐筆登記，種類項按銀行結(jié)算種類填寫；號數(shù)只填寫支票的后四位數(shù)。四）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁跳行，如果發(fā)生隔頁2、金額三欄式賬應(yīng)填寫編號、明細科目和戶名項。3、4、跳行，應(yīng)將空行空頁的金額欄由右上角向左下角劃紅線注銷，同時在摘要 欄注明此行空白或此頁空白字樣，并由記賬人員壓線蓋章。五）登記賬簿用藍黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆，但下列情況可用紅色墨水：1、按紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤

23、記錄；2、在多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3、劃更正線、結(jié)賬線、和注銷線；4、會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。六）結(jié)出賬戶余額后，應(yīng)在借或貸欄內(nèi)寫明借或貸字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在借或貸欄內(nèi)寫平字，并在金額欄內(nèi)元位上用0表示。七）賬簿中賬頁下端最后橫線以下，一律空置不填。八）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁” 和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄 內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要

24、結(jié)計本年累計發(fā)生額的 賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當為自年初起至本頁未止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只 將每頁未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。四、會計人員應(yīng)按照規(guī)定，現(xiàn)金、銀行日記賬按日結(jié)賬，其它賬戶按 月、季、年結(jié)賬。一）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，屬于本期調(diào)整的賬項也要按規(guī)定全部結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬簿。二）結(jié)賬時，應(yīng)首先結(jié)出每個賬戶的期末余額，余額寫在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的余額欄內(nèi)。三）所有賬戶，不論總賬還是明細賬作日結(jié)、月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)時，要加計本日、本月、本季、本年的借、貸方發(fā)生額。四）在記齊當期發(fā)生的會計事項，結(jié)出余額的下一行摘要欄注明本

25、日合計、本月合計字樣，借貸金額欄結(jié)出當日、當月發(fā)生額合計數(shù)。在數(shù)字下端劃單紅線。需要結(jié)出累計發(fā)生額的，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注名累計字樣，并在數(shù)字下端劃單紅線。十二月末，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注名本年累計字樣，結(jié)出全年累計發(fā)生額，并在數(shù)字下端劃雙紅線。上述單紅線或雙紅線都應(yīng)從借方金額欄左端劃至余額欄右端。五）編制會計報表前，必須把總賬和明細賬登記齊全，試算平衡，不準先出報表，后補記賬簿和辦理結(jié)賬。六）年度終了，有余額的賬戶不需填制記賬憑證或科目結(jié)轉(zhuǎn)表，可在年結(jié)雙紅線下一行摘要欄內(nèi)注明結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣（金額不再抄寫），以下空格從右上角至左下角劃斜線注銷。如果次年度會計科目名稱有變化， 還應(yīng)在摘要欄中注明”結(jié)轉(zhuǎn)下年XXX

26、新賬戶”。七）結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，如有余額，可直接將余額轉(zhuǎn)到新賬賬戶的第一行余額欄內(nèi)，日期填寫1月1日，同時在摘要欄注明上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣。凡涉及債權(quán)債務(wù)及待處理事項的賬戶，填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)時，還應(yīng)在摘要欄填寫組成余額的發(fā)生日期及主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，一行摘要欄寫不完 的，可以在次行摘要欄繼續(xù)填寫。最后一行的余額欄填寫上年度余額。五、各單位必須堅持對賬制度，做到賬證、賬賬、賬實相符。一）賬證相符月終，發(fā)現(xiàn)賬賬不符，就要對賬簿記錄和會計憑證進行核對。1、看總賬與記賬憑證匯總表是否相符。2、看記賬憑證匯總表與記賬憑證是否相符。3、看明細賬與記賬憑證及所涉及的支票號碼及其他結(jié)算票據(jù)種類等是否相符。二）賬賬相符1、看總賬資

27、產(chǎn)類科目各賬戶與負債、 所有者權(quán)益類科目各賬戶的余額 合計數(shù)是否相符。2、看總賬各賬戶與所轄明細賬戶的各項目之和是否相符。3、看會計單位的總賬、 明細賬與有關(guān)職能單位的賬、 卡之間是否相符。三）賬實核對1、現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額每日核對并填寫庫存現(xiàn)金核對情況報告單，作為記錄。發(fā)生長短款，應(yīng)即列作待處理財產(chǎn)，待查明原因，經(jīng)批準后再進行處理。2、銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單核對。 每收到一張銀行對賬單，經(jīng)管人應(yīng)在三日內(nèi)核對完畢，每月編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié) 表，單位負責(zé)人每月至少檢查一次，并寫出書面檢查意見。3、有價證券賬戶應(yīng)與單位實存有價證券（或收款單據(jù)） 核對相符，

28、每 半年至少核對一次。4、固定資產(chǎn)、庫存材料等明細賬的賬面余額，應(yīng)定期與實存數(shù)額相核對，對其他財產(chǎn)物資賬戶也要定期核對，年終要進行一次全面的清查。5、各種債權(quán)、債務(wù)類明細賬的賬面余額與債權(quán)、債務(wù)人核對清理，清理結(jié)果，要及時以書面形式向單位負責(zé)人匯報。 并報單位領(lǐng)導(dǎo)人采取措施, 積極催辦。6、出租、租入、出借、借入財產(chǎn)等賬簿，除合同期滿應(yīng)進行清結(jié)外,至少每半年核對一次，以保證賬實相符。（四）對賬符號對賬完畢，相符者應(yīng)在數(shù)字后劃“號，不相符者，要及時更正、調(diào) 整。第六章財務(wù)報告規(guī)范、財務(wù)報告的一般要求（一）財務(wù)報告是反映單位財務(wù)狀況書面文件，財務(wù)報告包括會計報表及其說明。會計報表包括會計報表主表、

29、會計報表附表、會計報表附注。（二）各單位必須按國家統(tǒng)一會計制度及上級單位的要求編制月份、季度、年度財務(wù)報告。單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式和要求由各單位 自行規(guī)定。（三）財務(wù)報告應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。（四）會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字,應(yīng)當相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當相互銜 接。如果不同會計年度財務(wù)報告中各項目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應(yīng) 當在年度財務(wù)報告中加以說明。（五）任何人不得篡改或者授意、指使、強令它人篡改財務(wù)報告數(shù)字。二、會計報表（一）會計報表的基本內(nèi)容

30、1、編制單位名稱：編制會計報表的單位，在填寫時應(yīng)注明XXX單位名稱的全稱。2、報表名稱、編號：單位所編制會計報表的名稱和編號。3、報表日期：會計報表所反映的財務(wù)狀況的日期分為公歷月末、季末、年末。4、計量單位：金額單位與實物單位。5、報表附注：為報表中有關(guān)重要項目的明細資料， 以及其他有助于理 解和分析報表的事項。6、報表或報表封面用戶簽章事項：單位公章、單位負責(zé)人、總會計師、財會負責(zé)人、復(fù)核人及制表人的簽章。（二）會計報表的編制方法1、單位編制會計報表之前，應(yīng)按照國家現(xiàn)行的法規(guī)制度和政策核對、調(diào)整有關(guān)事項:（1）應(yīng)由本會計期間確認的各項收入，應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算、入賬。2）對本年各期盤點中發(fā)現(xiàn)的

31、財產(chǎn)短缺、 溢余和殘損變質(zhì)應(yīng)及時進行賬務(wù)處理辦理債權(quán)債務(wù)的清理工作。其他應(yīng)查對和應(yīng)調(diào)整的事項。辦理調(diào)整完有關(guān)事項后，對總賬科目進行試算平衡，總賬和明細賬期末數(shù)字必須相符。2、編制會計報表時應(yīng)做到：1）各種會計報表之間，各項目之間， 凡有銜接關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)相互致，本期報表與上期報表之間有關(guān)數(shù)字應(yīng)相互銜接。2）出現(xiàn)負數(shù)的項目，有關(guān)項目除按規(guī)定改列外，其余項目以號表示，號填寫在數(shù)字之前，占兩個數(shù)字格。3）數(shù)字填寫清楚，填寫出現(xiàn)差錯時， 應(yīng)按規(guī)定的辦法加以更正。 并加蓋制表人名章。4）各報表必須按規(guī)定的金額單位填制。5）年度會計決算報表一經(jīng)批準， 需要調(diào)整的事項要在下年度按規(guī)定進行調(diào)整。三、財務(wù)情況說

32、明書1、月份說明各有側(cè)重。2、年度說明應(yīng)對上述各方面年度內(nèi)情況與上期變化、 對下一報告期影 響等進行全面說明。4）所屬報賬單位應(yīng)報清本期賬務(wù)，并及時進行結(jié)轉(zhuǎn)。四、審核財務(wù)報告一）為了保證會計報表正確無誤，各單位在財務(wù)報告編制完后，必須對以下內(nèi)容進行認真審核：1、會計報表的種類是否按要求填制齊全， 要求填列的項目是否全部填 制。2、會計報表各項目數(shù)字是否與有關(guān)賬簿的數(shù)字相符。3、報表之間有銜接關(guān)系的數(shù)字是否銜接。4、報表附注資料是否反映齊全。5、財務(wù)情況說明書文字是否清楚，反映內(nèi)容是否準確、全面。二）財務(wù)報告經(jīng)審核無誤后，再由制表人、復(fù)核人、財會負責(zé)人在報表封面上蓋章，送單位領(lǐng)導(dǎo)人審核簽章，加蓋

33、單位公章，然后及時報送 有關(guān)單位。單位領(lǐng)導(dǎo)人對財務(wù)報告的合法性、真實性負法律責(zé)任。除更正單位留存的財務(wù)報告外，并應(yīng)同時通知接受財務(wù)報告的單位更正。錯誤較多的，應(yīng)當重新編報。第七章 內(nèi)部會計管理制度規(guī)范、各單位應(yīng)當根據(jù)中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度及有關(guān)綜合管理單位的規(guī)定，結(jié)合單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)的需要，建立 健全內(nèi)部會計管理制度。二、各單位應(yīng)當建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導(dǎo)人 對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會計單位及其會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的 職責(zé)、權(quán)限；會計單位與其他職能單位的關(guān)系；會計核算的組織形式。三、各單位應(yīng)當建立會計人員崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：會計人 員的工

34、作崗位設(shè)置；各會計工作崗位的職責(zé)和標準；各會計工作崗位的人 員和具體分工；會計工作崗位輪換辦法；對各會計工作崗位的獎懲辦法。三）如果發(fā)現(xiàn)對外報送的財務(wù)報告有錯誤，應(yīng)當及時辦理訂正手續(xù)。四、各單位應(yīng)當制定賬務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目及 其明細科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序，會計 記賬方法；會計賬簿的設(shè)置；編制會計報表的種類和要求；單位會計指標 體系。五、各單位應(yīng)當建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的 原則；組織分工；出納崗位的職責(zé)和限制條件；有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。六、各單位應(yīng)當建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式 和具體分工；稽核工作的職責(zé)、

35、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會 計報表的方法。七、各單位應(yīng)當建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的 內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的 責(zé)任；原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。八、各單位應(yīng)當建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍;制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額考核和獎懲辦法 等。九、各單位應(yīng)當建立計量驗收制度。主要內(nèi)容包括：計量檢測手段和 方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責(zé)任和獎懲辦法。十、各單位應(yīng)當建立財產(chǎn)清查制度。 主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍;財產(chǎn)清查的組織；財產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；

36、對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。卜一、各單位應(yīng)當建立財務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財務(wù)收支審批程序；財務(wù)收支審批人的責(zé)任。十二、各單位應(yīng)當建立財務(wù)會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計 分析的主要內(nèi)容；財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序；財務(wù)會計分析的 具體方法；財務(wù)會計分析報告的編寫要求等。第八章會計工作交接規(guī)范單位或隸屬單位會計人員發(fā)生變動時，必須按照規(guī)定辦理會計工作交 接手續(xù)。一、會計人員工作調(diào)動或因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作在 規(guī)定期限內(nèi)全部移交接替人員，沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或離職。二、接替人員應(yīng)認真接管移交的工作，并繼續(xù)辦理移交前的未了事項。三、會

37、計人員辦理移交手續(xù)前，必須做好以下各項工作:1、已經(jīng)受理的會計事項，尚未填制記賬憑證的應(yīng)及時填制完畢。 尚未 記賬的，應(yīng)全部入賬。2、不論是在月末還是在月中移交，移交的賬簿均需結(jié)出余額、在余額后加蓋移父人印章。3、填寫賬簿啟用表的有關(guān)移交項目，并加蓋有關(guān)人員的印章。4、整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項要寫出書面材料加以說明。5、編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的憑證、賬簿、報表、公章、現(xiàn)金、支票簿、文件資料和其他物品等內(nèi)容。6、實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應(yīng)當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實 物等內(nèi)容。7、涉及銀行網(wǎng)銀的，應(yīng)當移交各個網(wǎng)銀密

38、碼，優(yōu)盾，印鑒。涉及稅務(wù)的，各個涉稅軟件的賬號、密碼都要列明移交。四、會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責(zé)監(jiān)交。一般會計人員 交接應(yīng)由單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員負責(zé)監(jiān)交，會計機構(gòu)負責(zé)人、 會計主管人員交接，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)監(jiān)交，必要時上級主管單位派人 會同監(jiān)交。五、移交人員要按照移交清冊逐項移交，接管人員要逐項核收:1現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿余額進行點交，庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿余額一致。不一致時，移交人員必須限期查清。2、會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責(zé)。3、銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單

39、核對相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符； 必要時， 要抽查個 別賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。4、移交人除經(jīng)管賬簿外還兼管其他會計工作的， 應(yīng)一并交接清楚。包 括：經(jīng)管的公章，有價證券，空白支票，文件資料，收據(jù)，發(fā)票及其他物 品。六、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員工作移交時，要將全部財務(wù)會計 工作、重大和特殊的財務(wù)問題及會計人員工作的情況，向接管人員詳細介 紹，對需要移交的遺留問題，應(yīng)寫出書面材料說明清楚。七、交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊簽章，移交清冊應(yīng) 具備：單位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的姓名、職務(wù)、清冊頁數(shù)

40、及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。八、為保證會計記錄的連續(xù)完整，接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿, 不得自行另立新賬。九、會計人員因故臨時離職的，單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員 和領(lǐng)導(dǎo)必須指定專人代理，辦理臨時交接手續(xù)。超過半年以上的，應(yīng)按照 會計人員調(diào)動時辦理交接手續(xù)的程序，辦理會計工作交接。第九章會計檔案管理規(guī)范會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計核算資料，它是 記載和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。、會計檔案的范圍（一）會計憑證：包括外來的和自制的各種原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證、記賬憑證匯總表、涉及對外對私改造資料、銀行存款

41、（借 款）對賬單及余額調(diào)節(jié)表等。原始憑證是進行會計核算的基礎(chǔ)，平時無論 在任何單位保管；年度終了都必須按照規(guī)定歸檔。業(yè)務(wù)單位留存，憑以登記業(yè)務(wù)調(diào)撥賬和進銷卡片的聯(lián)單及倉庫憑以收 付貨物的出入庫單雖不在會計檔案保管之列，但也應(yīng)由業(yè)務(wù)單位保存相當 年限，以便查核。（二）會計賬簿：包括總賬、明細賬、日記賬、各種輔助登記簿等。凡設(shè)在業(yè)務(wù)單位、基建物資單位和總務(wù)單位等有關(guān)單位的固定資產(chǎn)明細賬、低值易耗品明細賬、原材料及物料用品明細賬和各種債權(quán)債務(wù)明細 賬，都是會計賬簿的組成部分，必須按照會計檔案管理的要求保持完整。三）財務(wù)報告：包括會計制度規(guī)定和主管單位臨時通知編報的主要財務(wù)指標快報， 月、季、年度會計

42、報表， 報表附注及財務(wù)情況說明書。上級主管單位對報告的批復(fù)及社會審計的審計報告也包括在內(nèi)。四）其他會計核算資料：凡與會計核算緊密相關(guān)的，由會計單位負責(zé)辦理的有參考價值的數(shù)據(jù)資料。如：經(jīng)濟合同，財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料，財 務(wù)清查匯總資料，核定資金定額的數(shù)據(jù)資料，中心工作整理上報的資料， 會計檔案保管期限所明確的會計移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案 銷毀清冊等。實行會計電算化單位的軟件數(shù)據(jù)資料、程序資料等及存貯于 磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)、程序文件及其他會計資料均應(yīng)視同會計檔案一并 管理。五）報賬制單位以及實行兩級核算單位會計檔案也是單位會計檔案的組成部分，應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一管理。二、會計檔案的整理、立卷。各

43、種會計檔案應(yīng)按會計檔案材料的關(guān)聯(lián)性，分門別類地組成幾個類型 的案卷，將各卷按順序編號。一）會計憑證：按全年順序統(tǒng)一編號，卷號應(yīng)與裝訂的會計憑證封面冊數(shù)的編號一致。二）會計賬簿：各種會計賬簿辦理完年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其他需整理、立卷。1、會計賬簿在裝訂前， 應(yīng)按賬簿啟用表的使用頁數(shù)， 核對各個賬戶賬頁是否齊全，是否按順序排列。2、會計賬簿裝訂順序：會計賬簿裝訂封面；賬戶目錄；會計賬簿裝訂封底。3、活頁賬簿去空白頁后，將本賬頁數(shù)項填寫齊全，撤賬夾，用堅固耐磨的紙張做封面、封底，裝訂成冊。不同規(guī)格的活頁賬不得裝訂在一起。4、裝訂后的會計賬簿應(yīng)牢固、平整、不得有折角、掉頁現(xiàn)象。5、會計賬簿

44、的封口處，應(yīng)加蓋裝訂印章。6、裝訂后，會計賬簿的脊背應(yīng)平整， 并注明所屬年度及賬簿名稱和編 號。7、會計賬簿的編號為一年一編，編號順序為總賬、現(xiàn)金日記賬、 銀行 存（借）款日記賬、分戶明細賬。8、會計賬簿按保管期限分別編號：1）現(xiàn)金、銀行存款（借款）日記賬，全年按順序編制卷號；2）總賬、各類明細賬、輔助賬全年按順序編制卷號。三）會計報表：1、會計報表編制完成并按時報送后，留存報表均應(yīng)按月裝訂成冊。2、會計報表應(yīng)整理平整，防止折角。3、會計報表在裝訂前，應(yīng)按編報目錄核對是否齊全。2）賬簿啟用表；4）按本賬簿頁數(shù)項順序裝訂賬頁；4、會計報表的裝訂順序是：會計報表封面；各種會計報表按會計報表的編號順序排列；裝訂的會計報表、報表上邊和左邊應(yīng)對齊。5、會計報表按保管期限分別編制卷號；1）月、季度會計報表全年按月、季順序編制卷號；2）半年和年度會計報表按年順序編制卷號。四）涉外有關(guān)會計資料等單獨裝訂立卷。會計移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊應(yīng)單獨